Налоговое право (НП) – подотрасль ФП – совокупность финансово-правовых норм, регулирующих властные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, а также привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.
Предмет НП – налоговые правоотношения. Нормы НП подразделяются на общую и особенную части.
Общая часть НПвключает нормы, закрепляющие основные положения налогообложения (для всех видов налогов):
1) нормы, устанавливающие систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет;
2) нормы, определяющие виды налогов и сборов;
3) основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов (сборов);
4) нормы, определяющие основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения;
5) нормы, регулирующие права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;
6) нормы, закрепляющие формы и методы налогового контроля;
7) нормы, устанавливающие ответственность за налоговые правонарушения и порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.
Особенная часть НПвключает нормы, регулирующие порядок и условия взимания отдельных видов налогов и сборов.
НП имеет публичный характер. Специфические признаки НП обусловлены характером регулируемых налоговых отношений. НП тесно связано с БП (поскольку налоги – важнейший источник доходов бюджетов различных уровней и государственных внебюджетных фондов). Особенности НП как подотрасли ФП:
НП имеет свои специфические черты предмета и метода;
НП, регулируя особый вид финансовых отношений, использует как метод регулирования финансового права, так и свой собственный метод (носит комплексный характер);
С изменением политического и экономического устройства РФ выросла значимость налогообложения как одной из функций государства, составляющей фактическую основу экономической безопасности страны. НП связано с БП; ГП, административным правом, уголовным правом и другими отраслями права.
Источники НП– НПА, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения:
· КРФ – закреплены основополагающие принципы НП: предмет ведения РФ и предметы совместного ведения РФ и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов высших органов государственной власти и правомочия органов МСУ; основы правового статуса налогоплательщика;
· нормы м/н права и международные договоры РФ;
· специальное налоговое законодательство:
· федеральное законодательство о налогах и сборах (НК РФ, иные ФЗ о налогах и сборах);
· региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ, иные НПА о налогах и сборах, принятые представительными органами субъектов РФ);
· НПА о налогах и сборах, принятые представительными органами МСУ;
· Общее налоговое законодательство (иные ФЗ, содержащие нормы НП);
· Подзаконные НПА по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:
· акты органов общей компетенции (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, акты органов исполнительной власти субъектов РФ, решения исполнительных органов МСУ);
· акты органов специальной компетенции (ведомственные подзаконные НПА, издание которых прямо предусмотрено НК РФ);
Решения КС РФ.
Налоговое законодательство – совокупность налогово-правовых норм, содержащихся в законах РФ, законах ее субъектов, актах представительных органов, органов МСУ, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, то есть устанавливающих:
1) систему налогов и сборов;
2) общие принципы налогообложения;
3) основания возникновения, изменения и прекращения отношений налогоплательщиков (плательщиков сборов) и государства по уплате налогов и сборов;
4) формы и методы налогового контроля;
5) ответственность за нарушение налоговых обязательств;
6) правовые формы защиты прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений.
Федеральное законодательство о налогах и сборах:
· НК РФ(от 31.07.1998) – в первой части устанавливается система налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов:
§ виды налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за налоговые правонарушения; порядок обжалования актов налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц;
· вторая часть посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов;
· Иные ФЗ о налогах и сборах:
· ФЗ о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ и действующие в части, не противоречащей НК;
· ФЗ о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК.
Региональное законодательство о налогах и сборахсостоит из законов и иных НПА субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ (законы субъектов РФ, вводящие на территории этих субъектов налоги и сборы, установленные федеральным законодательством о налогах и сборах).
НПА о налогах и сборах, принятые представительными органами МСУ в соответствии с НК РФ (акты местных органов, вводящие на территории соответствующих муниципальных образований местные налоги и сборы, установленные федеральным законодательством о налогах и сборах). Общее налоговое законодательство – ФЗ, не входящие в понятие законодательства о налогах и сборах, но содержащие нормы НП
Налоговое правоотношение представляет собой вид финансового отношения, урегулированного нормами налогового права, возникающего в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общие черты финансового и налогового правоотношения:
возникают в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления, что позволяет говорить об их публичном, а также имущественном, денежном характере;
одной из сторон в отношениях всегда выступает публичная власть — государство, муниципальное образование, непосредственно или опосредованно в лице уполномоченного органа или иного субъекта;
это отношения власти и подчинения, т. е. носят властный характер.
Обобщая все перечисленные свойства, финансовое, в том числе налоговое, правоотношение можно определить как государственно-властное имущественное, денежное отношение.
Специфические черты налоговых правоотношений обусловлены тем, что все они связаны с выполнением конституционной обязанности по уплате налогов и сборов. Это отражается на субъектном составе, правах и обязанностях субъектов, объекте, влияет на их разновидность.
Субъектами налогового правоотношения в соответствии с НК РФ являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;
3) Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые органы);
4) Федеральная таможенная служба и ее подразделения.
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение, — налог, сбор, взнос, размер которого определяется установленными законодательством о налогах и сборах правилами, порядок их взимания, уплаты, осуществление в связи с этим налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.
Объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение налоговой обязанности.
Под содержанием налогового правоотношения понимаются корреспондирующие, взаимные права и обязанности сторон конкретного правоотношения. Законодательство не только закрепляет соответствующие права, но и гарантирует их. Так, в соответствии с НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Виды налоговых правоотношений:
1. В зависимости от основания, цели возникновения правоотношения:
1) по установлению и введению налогов и сборов;
2) взиманию налогов и сборов;
3) осуществлению налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
4) привлечению к ответственности за допущенные нарушения законодательства о налогах и сборах;
5) обжалованию актов налогов органов, а также действия или бездействия их должностных лиц.
2. По характеру правовых норм:
1) материальные (например, связанные с закреплением прав и обязанностей налогоплательщиков
2) процессуальные (заключающиеся в осуществлении названных прав и обязанностей в рамках законодательно установленных процедур).
3. В зависимости от функций:
1) регулятивные (направленные на упорядочение, воздействие на поведение людей в налоговой сфере в точном соответствии с требованиями налогового закона)
2) охранительные (возникающие при привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах)
4. По субъектному составу:
1) возникающие между РФ и субъектами РФ, между РФ и муниципальными образованиями, а также между субъектами РФ и муниципальными образованиями по поводу установления и введения налогов и сборов;
2) между государством, муниципальными образованиями в лице уполномоченных органов, должностных лиц по поводу взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.
5. По структуре межсубъектных связей:
1) относительные (субъекты которых четко определены законодательством и которых в налоговой сфере большинство)
2) абсолютные (к которым возможно отнести, например, отношения по установлению налогов и сборов, в которых определена лишь одна сторона — в данном случае государство, а устанавливаемые им обязанности касаются каждого, кто при наступлении соответствующих условий приобретает статус налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента).
В литературе предлагаются и иные классификации налоговых правоотношений:
1. По цели:
1) основные (отношения по взиманию, уплате налога или сбора);
2) обеспечительные (сопутствующие, производные) - отношения, возникающие по поводу постановки на налоговый учет, по проведению налоговых проверок и т.п. принято рассматривать как вспомогательные, обеспечивающие выполнение обязанностей налогоплательщиком, предусмотренных налоговым законодательством.
2. Простые и сложные.
Проводимые классификации позволяют:
подчеркнуть многообразие складывающихся в налоговой сфере отношений, акцентируя внимание на определенных их признаках и характеристиках, особенностях реализации сторонами установленных законодательством прав и обязанностей,
дают возможность обобщить их общие черты, тенденции возникновения, изменения и прекращения как определенного вида правоотношений.
Субъектами налогового правоотношения в соответствии с НК РФ являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;
3) Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые органы);
4) Федеральная таможенная служба и ее подразделения
1. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии с НК РФ возникновение налоговой обязанности у физического лица не связано с наступлением какого-либо возраста. Налогоплательщиками в соответствии с законодательством могут быть и иностранные организации, иностранные граждане — налоговые нерезиденты. Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения в целях избежания двойного налогообложения.
Классификация н-ков налогов и сборов: 1) по характеру субъекта — выделяются физические лица и организации; 2) по месту преимущественного пребывания и источника получения дохода — на резидентов и нерезидентов; 3) по хозяйственной обособленности — на единые и консолидированные (взаимозависимые лица); 4) по характеру деятельности — на общие и специальные (пр.:сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные ископаемые).
В НК РФ с учетом норм ГК РФ предусмотрена возможность использования института представительства в налоговых правоотношениях, т. е. налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного (для ЮЛ-лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов; для ФЛ-лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством) или уполномоченного представителя (ФЛ или ЮЛ, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах). Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственного внебюджетного фонда, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
2. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. К ним относятся, в частности, организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, которые должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы своего работника.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
3. Законодательством предусматривается обязательное участие государства в налоговых правоотношениях в лице уполномоченных государственных органов и их должностных лиц.