Материал: 5606

Все уже рассмотренные нами счета являются балансовыми, поскольку остатки по ним отражаются в балансе организации.

Однако в производственно-хозяйственной деятельности организации также имеют место экономические ресурсы события и хозяйственные операции, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса, но воздействия которых отражаются на финансовых результатах организации. Указанные объекты бухгалтерского наблюдения учитываются в дополнительной бухгалтерской совокупности на забалансовых счетах.

Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Они предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в её пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

В составе забалансовых счетов выделяют депозитно-имущественные,

контрольно-мемориальные и счета условных прав и обязательств. Депозитно-имущественные забалансовые счета – это счета, необходимые

для учёта тех ценностей, которые не принадлежат организации, но находятся в её распоряжении или пользовании. В частности, к ним относятся следующие забалансовые счета:

001 «Арендованные основные средства»; 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное

хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Контрольно-мемориальные забалансовые счета – это счета, используемые для контроля над отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов, а также для учёта имущества, принадлежащего организации, но переданного другим экономическим субъектам (например, в аренду или лизинг). В эту подгруппу включаются следующие счета:

006 «Бланки строгой отчётности»;

010 «Износ основных средств»; 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Забалансовые счета условных прав и обязательств – это счета, на которых учитываются несуществующие (потенциальные) права и обязательства, зависящие от будущего события, возникающего из прошлой сделки.

007 «Списанная в убыток задолженность кредиторов»;

106

008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных»;

009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных».

Главной особенностью забалансовых счетов является то, что учёт на них ведётся по простой схеме, то есть не используется метод двойной записи. Бухгалтерские записи осуществляются только по дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счёта. Это означает, что забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи только по дебету (увеличение) или по кредиту (уменьшение). Кроме того, выделяют активные (001 – 009, 011) и пассивные

(010) забалансовые счета.

5.3. Двойная запись хозяйственных операций по счетам

Как было отмечено выше, счета бухгалтерского учёта предназначены для группировки, текущего учёта и контроля наличия и движения имущества организации и источников его формирования. На каждый вид имущества и источников открывается отдельный счёт. Именно бухгалтерские счета служат для отражения (т.е. записи, учёта, фиксации) всех хозяйственных операций, влияющих на состояние финансовых ресурсов фирмы.

Записи на бухгалтерских счетах содержат весьма важные сведения. Так, по данным записей на счёте «Материалы» можно судить об остатках материальных ценностей, их движении с момента поступления до выбытия или использования. Однако при отражении хозяйственной операции только на одном счёте «Материалы» нельзя проследить за источниками поступления материальных ценностей, что необходимо для полной характеристики хозяйственных операций. При оплате задолженности поставщикам необходимо отражать не только уменьшение денежных средств на расчётном счёте, но и показывать соответствующее сокращение задолженности перед поставщиками. В бухгалтерском учёте это достигается особым приёмом, получившим наименование метода двойной записи.

Все хозяйственные операции отражают на счетах способом двойной записи.

В двойной записи находит своё выражение взаимная связь и обусловленность явлений. На самом деле каждая хозяйственная операция влечёт за собой увеличение одного показателя и уменьшение другого. Например, получение денежных средств с расчётного счёта в кассу записывается как увеличение остатка денег в кассе и уменьшение его на расчётном счёте на ту же сумму. Правда, эта закономерность не всегда проявляется прямо. Так, например, погашение задолженности поставщикам с расчётного счёта по существу влечёт

107

за собой уменьшение остатка денежных средств на расчётном счёте и увеличение их у поставщика. Но так как в балансе организации отражается не остаток денежных средств у поставщика, а остаток задолженности, то эта операция будет записана не как увеличение денежных средств у поставщика, а как уменьшение задолженности ему, что, в конечном счёте, приведёт в увеличению остатка денежных средств на расчётном счёте поставщика.

Двойная запись операций на счетах позволяет проследить за использованием хозяйственных средств и источников их формирования, а также осуществлять контроль за правильностью бухгалтерских записей.

Способ двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учёте записывается (отражается) на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счёта в одинаковой сумме. Приём двойной записи вытекает из двух изменений, которые вызывает в балансе каждая хозяйственная операция.

Двойная запись на бухгалтерских счетах обеспечивает, во-первых, формирование необходимой и достаточной совокупности экономических показателей, а во-вторых, – защиту информации.

Для того чтобы верно записать хозяйственную операцию на счета бухгалтерского учёта методом двойной записи, необходимо составить корреспонденцию счетов – бухгалтерскую проводку (запись).

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов, то есть запись наименования дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Чтобы составить бухгалтерскую проводку (указать корреспонденцию счетов), необходимо знать следующее правило составления бухгалтерской проводки.

ПРАВИЛО СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОВОДКИ

1.Сначала нужно определить счета, которые затрагивает операция. При этом важно оценить содержание хозяйственной операции и понять её экономический смысл (для этого необходимо изучить классификацию имущества и источников его формирования).

2.Затем необходимо определить характер счетов (активный или пассивный), которые затрагивает операция (для этого нужно изучить классификацию имущества и источников его формирования).

3.Далее надо установить, какие изменения произошли на счетах (А+П+; А+П-; А-П+; А-П-) (для этого необходимо изучить 4 типа изменений в балансе).

108