Материал: 5606

(возможно, его не будет) записывается на той же стороне счёта, что и начальный. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчётного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Остаток записывают на той стороне счёта, на которой была отражена сумма большего оборота.

При классификации счетов бухгалтерского учёта по их назначению и структуре выделяют счета:

I. Основные: инвентарные, фондовые, счета для учёта расчётов.

II. Регулирующие: дополнительные, контрарные, контрарнодополнительные.

III. Операционные: распределительные (собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные), калькуляционные, финансово-результатные (сопоставляющие, счета прибылей и убытков).

I. Основные счета предназначены для учёта и контроля за наличием и движением имущества и источников его образования, а также за состоянием расчётов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными,

пассивными и активно-пассивными.

Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как они предназначены для учёта средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т. п. К ним относятся: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 »Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» и др.

Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Их используют для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств организации. К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

Косновным счетам также относятся счета расчётов. Они имеют структуру

активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчётов предназначены для обобщения информации о состоянии расчётов с дебиторами

икредиторами организации.

Кактивным счетам расчётов относят: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», 45 «Товары отгруженные» и др.

101

Кпассивным счетам расчётов относят: 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др.

Кактивно-пассивным счетам расчётов относят: 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

II. Регулирующие счета применяют для характеристики объектов учёта, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счёт может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счёте, либо уменьшать её.

Крегулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение стоимости финансовых вложений» и др.

В зависимости от этого их подразделяют на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Дополнительными называются счета, увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счёте. Дополнительные счета применяются для увеличения суммы товарно-материальных ценностей.

Контрарными называют счета, уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счёте. Контрарные счета используют для регулирования активных и пассивных счетов, и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.

Контрактивные счета применяются для регулирования показателей активных счетов. К ним относятся пассивные счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов. Они являются контрактивными по отношению к счетам 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» и регулируют оценку средств, учитываемых по активным счетам 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Сальдо этих счетов показывает сумму амортизации на конкретный момент, которую сопоставляют с сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 05 «Амортизация нематериальных активов», отражаемым всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, т. е. фактическую оценку состояния имущества организации на данный момент. Именно остаточная стоимость

102

активов указывается при заполнении баланса.

Рассмотрим на примере взаимосвязь основного регулируемого (01, 04) и регулирующего (02, 05) счетов.

Контрпассивные счета используются для регулирования показателей пассивных счетов. Остаток на контрпассивном счёте уменьшает размер источника основного счёта. Примером контрпассивного счёта может служить счёт «Использование прибыли» старого Плана счетов. В действующем на сегодняшний день Плане счетов контрпассивных счетов нет.

С помощью регулирующих счетов текущая учётная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

III. Операционные счета — группа счетов бухгалтерского учёта, объединяющая распределительные, калькуляционные счета.

Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путём предварительного учёта затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчётными периодами в целях правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг). На таких счетах обычно учитывают косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.

1)Собирательно-распределительные счета используют в учёте для отражения затрат в отчётном периоде по определённому хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, они подлежат распределению между отдельными объектами учёта. Эти счета имеют структуру активного счёта. К ним относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчёты», 28 «Брак в производстве».

2)Бюджетно-распределителъные счета используют для учёта доходов и расходов, которые сделаны в счёт будущих отчётных периодов с целью их

103

распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят счета как активные (97 «Расходы будущих периодов»), так и пассивные (96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов»).

Калькуляционные счета предназначены для учёта фактических затрат и определения себестоимости произведённой продукции и выполненных работ.

Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам. По дебету этих счетов собираются все затраты, из которых складывается себестоимость произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершённое производство. К этим счетам относят: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

IV. Финансово-результатные (сопоставляющие) счета предназначены для определения финансового результата производственно-хозяйственной деятельности организации.

К сопоставляющим счетам относится счёт 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90- 3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

Информацию о прочих доходах и расходах отражают на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

104

Счёт 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо этого счёта может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое – прибыль. Этот счёт предназначен для выявления окончательного финансового результата работы по итогам года. Это достигается сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчётный период по данному счёту. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в активе баланса.

Кфинансово-результатным счетам относится также счёт 98 «Доходы будущих периодов». Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчётном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. Этот счёт никогда не имеет остатка на конец года.

Все рассмотренные счета, независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показывают в балансе, и поэтому их называют балансовыми счетами. Классификация счетов по отношению к балансу будет приведена ниже.

Следующей классификацией, которую стоит разобрать, является

классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу. Эта классификация показывает, как влияет тот или иной счёт на составление вступительного и заключительного балансов, а также показывает, как производится учёт на счетах в течение отчётного периода.

По отношению к балансу счета бухгалтерского учёта подразделяют на

балансовые и забалансовые.

На балансовых счетах учитываются показатели, которые непосредственно отражаются в бухгалтерском балансе (постоянные), а также счета, которые только участвуют в формировании бухгалтерского баланса, но не имеют сальдо

ине показываются в балансе, то есть бессальдовые счета (транзитные).

Кпостоянным счетам относят счета активов, пассивов, собственного капитала. К бессальдовым счетам – счета доходов, расходов, сводные счета доходов и расходов.

Можно выделить ещё один признак в классификации счетов бухгалтерского учёта: по степени детализации показателей. При этом в бухгалтерском учёте используют три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета. Подробно информация об этих счетах представлена в параграфе 5.4.

105