2.2. Деликтные риски страховых организаций
Проблема противоправных действий в страховании является важной проблемой, затрагивающей страховую сферу. В зарубежной практике все элементы противоправных действий представлены таким понятием, как деликтный риск.
Под деликтным риском обычно понимают потенциальную возможность противоправного деяния, причиняющего материальный ущерб объектам и субъектам экономической деятельности. Данный риск воздействует как на субъекты предпринимательства, так и на обычных граждан. Так как граждане образуют домохозяйства в экономическом смысле, то деликтный риск можно отнести как к риску предпринимательской деятельности, так и к риску деятельности домохозяйств.
Деликтный риск – это возможность наступления неблагоприятных последствий для субъекта предпринимательства или домохозяйства, нарушения правовых норм, принципов или договорных обязательств путём действия или бездействия, которое влечёт за собой ответственность, возникающую в связи с причинением имущественного вреда одним лицом другому, влекущую нарушение условий функционирования субъекта предпринимательства или домохозяйства.
Деликтный риск в страховании – это возможность наступления неблагоприятных событий для страховой компании, её клиентов, а также государства в результате неправомерных действий или бездействий страховщиков, страхователей и иных субъектов (страховых брокеров, страховых агентов, сюрвейров, аджастеров, андеррайтеров), участвующих в системе страхования.
Специфической особенностью сущности проявления деликтного риска в России является тот факт, что негативное воздействие на страховой сегмент сводится к трём направлениям – страховому мошенничеству, преступлениям в налоговой сфере, а также нарушениям договорных обязательств агентами и субагентами в процессе страховой деятельности.
Страховое мошенничество – это противоправные действия субъектов договора страхования, направленные для получения страхователем страхового возмещения путём обмана, сокрытия информации при заключении или в период действия договора страхования, в также отказ страховщика от выплаты
36
страхового возмещения без должных, вытекающих из закона и правил страхования гарантий.
Деликтные риски в области страхования, связаны с заключением, действием и выполнением договоров об обязательном или добровольном страховании. Его особенность в страховании, по сравнению с мошенничеством в других сферах общественной жизни, основана на том, что виновный путём обмана или злоупотребления доверием:
1)нарушает отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определённых последствий (страхового случая) за счёт денежных фондов, формируемых из уплаченных ими страховых взносов (страховых премий);
2)извлекает из этого незаконную материальную выгоду, одновременно причиняя имущественный ущерб законным собственникам или владельцам;
3)уменьшает доверие граждан.
Уклонение от уплаты налогов представляет собой способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога (налогов) или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. При этом умышленным считается деяние (действие или бездействие), совершённое лицом осознанно, которое желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких деяний. Ввиду особого порядка налогообложения страховщиков (в особенности по долгосрочным видам страхования) у последних возникает возможность уклонения от уплаты налогов, что, в свою очередь, создаёт предпосылки для возникновения деликтного риска в страховании.
Налоговые преступления — это правонарушения, связанные с уклонением от уплаты налогов. Страховая компания является юридическим лицом, следовательно, она обязана выполнять все возложенные законодательством на данное лицо обязанности. Однако простая неуплата налога (недоимка) ещё не является налоговым преступлением; она становится таковой, только если налоги не уплачены в крупном размере и не уплачены они умышленно. Несмотря на то что страховым компаниям предоставляются значительные льготы в системе налогообложения, многие страховые компании предпочитают ещё более минимизировать налоговые платежи незаконным путём либо полностью
37
уклоняться от уплаты налогов за счёт занижения показателя страховых премий и завышения показателя страховых выплат.
Процесс уклонения от уплаты налогов постоянно совершенствуется. На сегодняшний день можно выделить следующие формы уклонения от уплаты налогов в страховании:
1)распределение доходов от страховой деятельности между различными посредниками (в качестве примера могут служить экспертные организации, производящие оценку повреждённого имущества, а также различные консалтинговые агентства), в роли которых чаще всего выступают различные предприятия;
2)сокрытие объектов налогообложения (например, автотранспортных средств, ценных бумаг, находящихся в собственности страховой организации). При данной форме уклонения от уплаты налогов страховая организация нарушает установленные правила по заключению договоров страхованию в части учёта поступающих страховых премий, штрафов, тантьем и иных вознаграждений;
3)фальсификация бухгалтерского учёта. В данный вид налоговых правонарушений входят: нарушение учёта поступления нематериальных активов, основных средств; нарушения, связанные с составлением бухгалтерских проводок, а также документационной отчётности страховой организации, что в конечном итоге снижает налогооблагаемую базу;
4)несвоевременная уплата налогов. Создаёт временной разрыв в налоговых платежах, что приводит к образованию кредиторской задолженности и, как следствие, дополнительной капитализации страховой организации, что в дальнейшем приводит к штрафным санкциям, снижая рискозащищённость страхователей;
5)непредоставление документов в налоговый орган. Представляет собой нарушение процесса документооборота страховой организации с целью сокрытия или введения в заблуждения представителя налогового органа с умыслом на сокрытие информации о финансовом положении страховой организации, а также нарушения процедуры налогообложения;
6)нарушения, связанные с налогообложением дохода по ценным бумагам. Страховые компании, аккумулируют огромное количество денежных средств. Согласно действующему законодательству, страховые компании вправе инвестировать данные денежные средства в ценные бумаги и иные финансовые
38
ресурсы. В результате изменения курсовой стоимости данных ценных бумаг у страховой организации может возникнуть доход, который подлежит налогообложению. При этом у страховых компаний появляется возможность не учитывать его в финансовой отчётности, ссылаясь на то, что данные денежные средства направляются на осуществление страховых выплат и, следовательно, не являются доходом страховщика;
7)нарушение порядка учёта налогоплательщиков. Специфика страховой деятельности заключается в том, что страховые организации привлекают к деятельности как штатных, так и внештатных сотрудников. Такими сотрудниками могут являться страховые агенты, страховые брокеры. Часто данные категории работников являются внештатными сотрудниками и действуют на основании заключённого договора гражданско-правового характера. Представители страховых компаний при начислении заработной платы данной категории сотрудников не учитывают страховых агентов и брокеров как налогоплательщиков, которые обязаны выплачивать налог согласно действующему законодательству, таким образом, удержанные денежные средства с данных лиц в качестве налога остаются в ведении страховщика, тем самым принося дополнительную незаконную прибыль;
8)искажение экономического обоснования по долгосрочным видам страхования – особенностью данного вида деликтного воздействия, является тот факт, что при страховании на длительный срок налогооблагаемая база формируется постфактум, т.е. после окончания действия договора страхования.
Деликтные риски в сфере налогообложения страховых организаций воздействуют на три группы субъектов страховых отношений – страховые организации, страхователей и государство. На страхователей эти риски влияют косвенно, понижая их рискозащищённость через понижение уровня финансового состояния страховой организации.
Влияние деликтных рисков налогообложения на страховщика в основном обращено на владельцев страховой организации, так как уменьшается её капитализация за счёт штрафных санкций и падения бренда.
Неисполнение своих обязательств агентами может нести на себе следующие виды ущербов (потерь) для страховой организации:
1)материальные потери, не предусмотренные нормальным технологическим (нормативным) процессом осуществления деятельности страховщика;
39
2)трудовые потери – потери рабочего времени, вызванные отсутствием необходимых средств для осуществления страховой деятельности;
3)денежные потери, связанные с прямым денежным ущербом, вызванным неисполнением обязательств контрагентами.
При неисполнении (ненадлежащем исполнении) агентами и контрагентами обязательств по договорам, заключённым со страховой компанией, деликтное воздействие может определяться и выражаться:
1)реальным ущербом, в зависимости от условий контракта, заключённого между агентом и страховой компанией:
1.1) разницей стоимости оплаченного страховщиком контракта и реально поставленных ему товаров (произведённых работ, оказанных услуг и т.д.);
1.2) разницей между стоимостью реально поставленных страховщику товаров (произведённых работ, оказанных услуг и т.д.) и выплаченной им оплатой (предоплатой) агенту или контрагенту;
2)неполучением (недополучением) дохода (упущенная выгода) размер ущерба определяется на основании материалов и расчётов, представленных страховщиком, решением суда, официальных документов органов местного управления, заключений и расчётов юридических, консалтинговых, аудиторских
идругих специализированных организаций, осуществляющих деятельность на основании соответствующей лицензии;
3)дополнительными расходами и судебными издержками, где размер ущерба определяется на основании:
3.1) судебных пошлин;
3.2) расходов, произведённых страховщиком для оплаты услуг адвокатов (юристов);
3.3) расходов, произведённых с целью установления размера убытков. Объектом деликтного воздействия при неисполнении (ненадлежащем
исполнении) агентами и контрагентами обязательств по договорам, заключённым со страховой компанией, выступает коммерческая деятельность страховщика, предусматривающая привлечение и инвестирование денежных и других ресурсов и получение от этих вложений через определённый срок дохода.
Таким образом, деликтное воздействие ограничивается:
40