В 1952 г. при Министерстве финансов СССР создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы с филиалами при министерствах финансов союзных республик, областных и краевых финансовых отделах, где предусматривалось: проведение бухгалтерских экспертиз по заданиям органов расследования, прокуратуры, суда
иарбитража; подбор кадров руководящих работников для филиалов
ируководство их работой; учет личного состава экспертовбухгалтеров по СССР; разработка совместно с прокуратурой и Министерством юстиции СССР методических указаний и инструкций в области использования специальных бухгалтерских знаний; разработка мероприятий по сокращению сроков производства экспертизы; разработка и проведение мероприятий по повышению квалификации специалистов-бухгалтеров; обобщение практики работы бухгалтерской экспертизы по обеспечению сохранности социалистической собственности и предотвращению злоупотреблений. Уголовное законодательство предусматривало, что экспертбухгалтер несет уголовную ответственность: за уклонение от явки по вызову следователя и судебных органов; отказ от исполнения своих обязанностей эксперта-бухгалтера; отказ от дачи заключения; дачу заведомо ложного заключения; за разглашение данных предварительного следствия, дознания, ревизионного обследования без разрешения прокурора, следователя или должностного лица.
Длительное время участие специалиста не было регламентировано уголовно-процессуальным законодательством, хотя сведущие лица привлекались следователем для осмотра, в том числе и бухгалтерских документов, о чем составлялся протокол. Всех сведущих лиц подразделяли на две категории: к первой относили научных экспертов, разрешающих вопросы на основании данных какой-либо науки; ко второй – справочных экспертов, дающих сведения, необходимые по делу. Научные эксперты должны давать заключение по поставленным вопросам на основании данных соответствующей науки, а справочные эксперты – на основании занятия сведущих лиц каким-либо конкретным ремеслом, искусством.
16
Позже об использовании специальных бухгалтерских знаний
вследственной и судебной практике стали говорить с позиций нау-
ки «Судебная бухгалтерия». Содержанием судебной бухгалтерии является исследование и разработка теоретических и практических вопросов, относящихся к применению бухгалтерского учета
вследственной и судебной деятельности, установление научных основ методологии, организации и техники проведения документальной ревизии, инвентаризации и судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе дознания, следствия и разрешения в суде дел о хищениях.
Первоначально содержание зарождающейся прикладной науки судебной бухгалтерии сводилось к трем элементам: инвентаризации, ревизии и судебной экспертизе. В инвентаризации неотъемлемым элементом бухгалтерского учета было установление реального имущественного положения хозяйствующего субъекта. Ревизия характеризовалась как первичный и неотъемлемый элемент судебной бухгалтерии, существовавший наряду с бухгалтерской экспертизой. До 1953 г. разграничений между ревизией и экспертизой не было, но затем было приведено их теоретическое обоснование с точки зрения уголовно-процессуального законодательства и ведомственных инструкций, предусматривающих функциональные обязанности специалистов-бухгалтеров и методики проверок и исследований. В Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР 1961 г. регламентировалась деятельность следователя по привлечению специалистабухгалтера к участию в следственных действиях, следственносудебная практика свидетельствовала о наличии трудностей, связанных с правильной реализацией специальных судебнобухгалтерских знаний, вследствие неполного урегулирования их процессуальных аспектов использования в форме специалиста (права, обязанности, ответственность и др.). Все чаще стали встречаться две крайности: во-первых, специалисты не привлекаются для участия
втех случаях, когда их помощь могла бы оказаться полезной; вовторых, следователи не всегда правильно представляют себе назначение и роль специалиста.
17
В конце 1980-х гг. произошли преобразования в экономике российского государства, ее ключевые позиции подверглись преступным посягательствам, что повлекло изменение норм административной, уголовной ответственности за противоправные деяния в сфере экономики, разработку нового финансового, бухгалтерского, налогового, банковского, валютного, таможенного законодательства. Для борьбы с современными видами преступлений в сфере экономики потребовались новые подходы к применению специальных экономических, бухгалтерских, налоговых и иных специальных знаний. В это время проводятся концептуальные исследования, в рамках которых придается значение совершенствованию специальных бухгалтерских знаний посредством изучения целого ряда вопросов, касающихся теории и методологии документальных ревизий, судебно-бухгалтерских, судебно-экономических, налоговых, финансово-кредитных и иных видов экспертиз.
При расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел по экономическим преступлениям чаще стали требоваться более глубокие экономические знания специалистов в части производства судебно-бухгалтерских и судебно-экономических экспертиз. В 1990 г. появились региональные лаборатории судебных экспертиз, которые оказались в затруднительном положении вследствие создания аудита и серьезной конкуренции с аудиторскими фирмами, получившими законодательное закрепление.
В настоящее время деятельность сведущих лиц в уголовном судопроизводстве России детально регламентируется ст. 58 Уголовнопроцессуального кодекса Российской Федерации (далее – УПК РФ), вступил в силу Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации». В нем определены права, задачи, принципы судебноэкспертной деятельности, обязанности руководителей экспертных учреждений и экспертов, введены гарантии прав и законных интересов лиц, в отношении которых осуществляются экспертные исследования в области сферы экономики, бухгалтерского, налогового учета и отчетности.
18
Таким образом, проведенный анализ генезиса – природы судебной бухгалтерии и ее места в системе научного знания (специальных бухгалтерских знаний) показывает, что она является одной из составных частей института специальных знаний, сформировавшегося в уголовном судопроизводстве. Их появление обусловлено возникновением в государстве общественных правоотношений, складывающихся между специалистами-бухгалтерами, экспертами
ииными субъектами уголовного судопроизводства по поводу собирания необходимой бухгалтерской криминалистически значимой информации, ее проверки, исследования и оценки для формирования доказательственной базы по делам о преступлениях в сфере экономики. Ретроспективный анализ курса судебной бухгалтерии как прикладной юридической дисциплины позволяет разрабатывать
инаучно обосновывать методики, посредством которых устанавливается истина по делам о преступлениях экономической направленности, укрепить демократические принципы и законные права граждан, вовлекаемых в уголовное судопроизводство, внести вклад в построение в России правового государства.
19
1.2.Судебная бухгалтерия как учебная дисциплина:
еепредмет, задачи, метод, место и рольв системенаучного знания
Судебная бухгалтерия является прикладной юридической дис-
циплиной и наукой, сформировавшейся на стыке конкретных экономических и юридических знаний, основанных на изучении следующих предметов:
–теория бухгалтерского учета – предмет, задачи, метод, поня-
тие счетов, баланса, особенности учета денежных, основных средств, производственных запасов, готовой продукции и иных хозяйственных операций в организациях промышленности, торговли, пунктах питания и др.;
–контроль, аудит, ревизия – в части организации и проведения проверок хозяйственно-финансовой деятельности организаций любых форм собственности, в том числе и по заданию правоохранительных органов;
–анализ хозяйственно-финансовой деятельности – роль,
задачи, предмет, метод, приемы исследования исходной экономической информации на предмет ее достоверности;
–уголовное право России – квалификация преступлений в сфере экономики (разд. VIII Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ)); преступления против собственности (гл. 21 УК РФ); преступления в сфере экономической деятельности (гл. 22 УК РФ); преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях (гл. 23 УК РФ); преступления против порядка управления (гл. 32 УК РФ);
–уголовно-процессуальное законодательство России – процес-
суальное положение специалиста и эксперта (гл. 8 УПК РФ); доказательства и доказывание (разд. III УПК РФ); производство судебной экспертизы как средства доказывания преступлений (гл. 22);
–криминалистика – разделы криминалистической методики (особенности расследования преступлений в сфере экономики); тактики отдельных следственных действий по уголовным делам
опреступлениях экономической направленности (выемка, обыск,
20