Материал: 312

–признание подозреваемого (обвиняемого) в совершении преступления, которое необходимо подтвердить бухгалтерскими документами;

–сообщение эксперта-бухгалтера о том, что без предварительного проведения документальной ревизии невозможно дать заключение по поставленным на его разрешение вопросам;

деятельности предприятия для обоснования своих заключений.

Порядок назначения и проведения документальной ревизии на предварительном расследовании

Основанием для проведения документальной ревизии по проверке хозяйственно-финансовой деятельности предприятия оперативным сотрудником органа дознания на стадии до возбуждения уголовного дела является письмо (отношение). По возбужденному уголовному делу следователь выносит мотивированное постановление о производстве документальной ревизии, руководствуясь ст. 144 УПК РФ и др.

Постановление следователя о производстве документальной ре-

визии имеет следующую структуру и содержание:

Вводная часть. Здесь указывается: дата, место составления, звание, фамилия и инициалы лица, потребовавшего производства ревизии, статья, по которой возбуждено уголовное дело, его номер, а также в отношении кого и по каким фактам.

Описательно-мотивировочная часть. Здесь кратко излагаются обстоятельства дела: предприятие (место), где совершено преступление, каким способом (если известно), в какой период, кем из должностных или материально ответственных лиц, предварительный размер суммы материального ущерба (если он известен); мотивы, вызвавшие необходимость проведения документальной ревизии.

Резолютивная часть. Здесь указывается:

–кому поручается производство документальной ревизии;

–видревизии (первичная, повторная, дополнительная,комплексная);

66

–какое предприятие, какие хозяйственно-финансовые операции

идеятельность каких должностных и материально ответственных лиц подлежит документальной проверке;

–конкретное задание (вопросы) ревизору, которому обычно поручают установить факт, размер, период образования недостачи (излишка) и ответить на другие вопросы бухгалтерского учета;

–материалы дела в части, необходимой для работы специалистаревизора по поставленным вопросам (протоколы изъятия (выемки), обыска, осмотра документов, очных ставок, следственных экспериментов, проверки показаний на месте и др.), с указанием наличия томов и листов дела;

–срок представления материалов документальной ревизии с результатами проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия оперативному сотруднику органа дознания или следователю.

Постановление о производстве документальной ревизии составляется в 3 экземплярах: первый остается в делах проверяемого предприятия; второй – в Контрольно-ревизионном управлении Минфина России, а третий передается в следственный отдел.

Оценка и использование материалов документальной ревизии сотрудниками УЭБиПК и следователем

При оценке акта документальной ревизии необходимо определить следующее:

1)полноту исследования ревизором первичных бухгалтерских документов, учетных регистров, отчетов и пр.;

2)достоверность акта ревизора и допустимость его умозаключений в качестве доказательств по делу;

3)значение доказательств, установленных ревизором для уголовного дела.

67

6.2. Судебно-бухгалтерская экспертиза

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование экспер-

том-бухгалтером хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах и учетных регистрах, с целью дачи заключения на вопросы, поставленные органами следствия или суда.

Правовые основания назначения судебнобухгалтерской экспертизы:

–ст. 195 УПК РФ «Порядок назначения судебной экспертизы»;

–ст. 196УПК РФ«Обязательноеназначениесудебной экспертизы»;

–ст. 199 УПК РФ «Порядок направления материалов уголовного дела для производства судебной экспертизы»;

–ст. 57 УПК РФ «Эксперт».

Судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена в следующих случаях:

1) в уголовном деле имеются противоречия:

–между актом документальной ревизии и материалом предварительного следствия (например, документальной ревизией не установлены злоупотребления, выявленные следственным путем);

–выводами первичной и повторной документальных ревизий;

2)методы, примененные ревизором для определения материального ущерба, вызывают сомнение в их правильности (например, для проверки обоснования выводов документальной ревизии о размере ущерба от недостачи, прочих или иных причин);

3)есть разногласия между материально ответственным лицом

иревизором по поводу документов, которыми последний обосновывает законность совершенных хозяйственных операций (например, неправомерный отказ ревизора принять к зачету документы, предъявленные обвиняемым);

4)мотивированное ходатайство обвиняемого о назначении су- дебно-бухгалтерской экспертизы по вопросам, решение которых возможно только на основе специальных бухгалтерских познаний (например, ходатайство о проверке документов с применением метода контрольного сличения остатков товаров);

68

5)заключение экспертов других специальностей о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (например, криминалистической, для которой важно точное определение размера материального ущерба);

6)возникновение по уголовному делу вопросов, решение которых возможно только при помощи эксперта-бухгалтера (например, обоснования правильности списания сырья на естественную убыль, возможности зачета пересортицы товаров).

Постановление следователя о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из трех частей: вводной, описательно-мотиви- ровочной и резолютивной.

Вовводной части указывается наименованиеследственного органа, назначившего экспертизу, звание, должность, фамилия и инициалы следователя и дата составления постановления, номер уголовного дела, в отношении кого и по какой статье уголовного кодекса оно возбуждено.

В описательно-мотивировочной части содержатся: краткое ука-

зание обстоятельств уголовного дела, основание для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, подтвержденное фактами, доводами, доказательствами и ссылкой на соответствующие статьи уголовно-процессуального законодательства.

В резолютивной части указывается, кому поручается производство экспертизы, перечень материалов, предоставляемых экспертубухгалтеру, и вопросы, подлежащие разрешению.

Сходства и различия между документальной ревизией и су- дебно-бухгалтерской экспертизой

В деятельности эксперта-бухгалтера и ревизора можно усмотреть отдельные сходные черты:

–оба являются специалистами в области бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения и контроля за хозяйственнофинансовой деятельностью;

–план их работы определяется вопросами и заданием, сформулированными следователем;

69

–используют знания из одной и той же области учета, отчетности, налогообложения и контроля;

–проверяют законность и целесообразность хозяйственных операций по бухгалтерским документам и учетным регистрам;

–поддерживают контакт со следователем, производящим расследование экономического преступления.

Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и документальной ревизией:

1) процессуальные:

–документальная ревизия назначается на основании ст. 58, 144

УПК РФ, а судебно-бухгалтерская экспертиза – на основании ст. 195 УПК РФ;

–документальная ревизия может назначаться до возбуждения уголовного дела, ее результаты могут являться основанием для возбуждения уголовного дела, также назначается после возбуждения уголовного дела;

2) методологические:

–по результатам документальной ревизии составляется акт, а по результатам судебно-бухгалтерской экспертизы – заключение;

–акт документальной ревизии подписывает ревизор и все заинтересованные материально ответственные и должностные лица, заключение подписывает эксперт единолично.

Оценка использования следователем материалов судебнобухгалтерской экспертизы по уголовным делам

При оценке заключения судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо определить следующее:

1)полноту исследования экспертом-бухгалтером бухгалтерских документов, учетных регистров и иных материалов уголовногодела;

2)достоверность заключения эксперта-бухгалтера и допустимость его умозаключений в качестве доказательств;

3)значение доказательств, установленных экспертом-бухгалтером, для уголовного дела.

70