Автореферат: Развитие учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в перерабатывающих организациях АПК

- 84.1 «Прибыль реинвестированная» прибыль» - учитывается сумма прибыли организации направленная по решению собственников в инвестиции во внеоборотные активы;

- 84.2 «Пополнение уставного капитала» - учитываются суммы нераспределенной прибыли направленные по решению учредителей на увеличение уставного капитала;

- 84.3 «Пополнение резервного капитала»- учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на увеличение резервного капитала;

- 84.4 «Прирост стоимости имущества по результатам переоценки»- учитывается прирост капитализированной прибыли в результате переоценки внеоборотных активов;

- 84.5 «Неиспользованная прибыль» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, пока ненаправленные ни на какие цели. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Прибыль капитализированная» 84.5 «Неиспользованная прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;

- 84.6 «Непокрытый убыток» учитываются суммы непокрытого убытка. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Прибыль капитализированная» субсчет 6 «Непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Так же предлагается ввести контр-пассивный счет 85 «Прибыль изъятая» открыв к нему следующие субсчета:

- 85.1 «Корректировки прибыли» - отражаются суммы нераспределенной прибыли используемые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учета при изменении учетной политики; исправлении ошибок;

- 85.2 «Выплата дивидендов (доходов)»- отражаются суммы нераспределенной прибыли, направленные на выплату дивидендов учредителям. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 85 «Прибыль изъятая» субсчет 2 «Выплата дивидендов (доходов)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов;

- 85.3 «Покрытие убытков» - на данном субсчете учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на погашение убытка. Списание с бухгалтерского баланса убытка отражается по кредиту счета 84.6 «Непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 85 «Прибыль изъятая» субсчет 3 «Погашение убытка»;

- 85.4 «Прочее использование» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на социальное развитие коллектива (материальная помощь, премии и т.д.);

- 85.5 «Списание использованной прибыли»- списываются суммы прибыли изъятые из оборота.

Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) представлены в табл. 2

Таблица 2- Рекомендованные бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Разработанная нами схема отражения в учете процесса распределения прибыли, позволит выполнить требования действующего законодательства и сделать процесс распределения прибыли более прозрачным как для внутренних, так и для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта.

В разработанной нами форме внутренней отчетности «Отчет о движении нераспределенной прибыли» отражаются показатели изъятой и капитализированной прибыли c начала деятельности организации, сформированная на рекомендованных нами счетами. Она включает показатели изъятой и капитализированной прибыли.

Таблица 3- Фрагмент рекомендуемой формы «Отчет о движении нераспределенной прибыли»

5. Разработана система налогового учета убытка, включающая учетную политику для целей налогообложения, налоговые регистры, план счетов налогового учета, которая даст возможность контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и тем самым снизит риск начисления штрафных санкций организациям.

Налоговый учет является составляющим учетно-аналитической системы управления нераспределенной прибылью. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Таблица 4- Фрагмент рекомендуемого регистра налогового учета «Учет погашения убытка прошлых налоговых периодов»

Для налоговых регистров можно ввести свой план счетов, что реализуется в программно-прикладных продуктах. План счетов налогового учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности организации, которые влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы. Помимо наименований и номеров синтетических счетов (счетов первого порядка), в нем приведены наименования субсчетов первого и второго порядка.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм убытков, полученных организацией в прошлых налоговых периодах, нами предлагается использовать счет 84 «Капитализированная прибыль» субсчет 6 «Непокрытый убыток».

Предлагаемые нами мероприятия по совершенствованию налогового учета позволят сформировать необходимую полную и достоверную информацию для налогового учета убытка, что дает возможность контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и тем самым снизит риск начисления штрафных санкций организации.

6. Предложена система показателей, характеризующая качественный уровень финансовых результатов в перерабатывающих организациях.

По нашему мнению, понятие «качество» прибыли характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности. Высокое «качество» означает рост объема продаж и снижение затрат, а низкое «качество» - рост цен без увеличения продаж в натуральных показателях. Мы считаем, что доходы и расходы целесообразно классифицировать, как типичные и нетипичные, что позволит оценить «качество» прибыли (чем выше доля нетипичных, тем ниже качество прибыли). Типичные - доходы от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг. Нетипичные - доходы от продажи внеоборотных активов, поступления в возмещение причиненных организации убытков и другие аналогичные доходы.

Оценкой стабильности финансового результата будет предлагаемый нами показатель - уровень типичности доходов, который определяется как отношение типичных (стабильных) доходов организации, полученных в отчетном периоде ко всей сумме доходов.

Коэффициентом возмещения постоянных затрат отражает сумму покрытия постоянных расходов из выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Критический объем показывает критическое значение объема производства (продажи) продукции (работ, услуг) в натуральном выражении, покрывающее все затраты.

Производственный рычаг характеризует соотношение постоянных и переменных затрат. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия производственного рычага. Указывая на темп падения прибыли с каждым процентом снижения выручки, сила производственного рычага свидетельствует об уровне предпринимательского риска данного хозяйствующего субъекта.

Нами предлагается использовать для прогнозирования деятельности организации показатель - точка прекращения деятельности организации. Он показывает объем выпуска, при котором дальнейшая деятельность организации становится экономически неэффективной, т.е. при котором выручка равна постоянным затратам. Если точка прекращения деятельности меньше 1, то организация не оправдывает своего существования, ее деятельность необходимо прекращать. Если же точка прекращения деятельности больше 1,то деятельность следует продолжать. Результаты апробации системы показателей, характеризующих качество формирования прибыли в перерабатывающих организациях Рязанской области представлены в табл. 5

В исследуемых организациях «качество» прибыли достаточно высокое, о чем свидетельствует уровень типичности (стабильности) доходов. За анализируемый период производственный рычаг возрос. Так же можно признать положительной тенденцией увеличение коэффициента возмещения постоянных расходов в ОАО «Рязаньзернопродукт», ОАО «Ухоловский молочный завод». Незначительно увеличилось значение производственного рычага. Использование его механизма позволяет целенаправленно и эффективно управлять соотношением постоянных и переменных затрат. Хозяйствующие субъекты, имеющие высокое значение производственного рычага теряют гибкость управления затратами. Высокое значение показателя точки прекращения деятельности свидетельствует об экономической целесообразности деятельности хозяйствующих субъектов.

Таблица 5 - «Качество» формирования прибыли в перерабатывающих организациях Рязанской области

Практическая ценность анализа «качества» прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования финансового результата как показателя эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, источника финансирования потребностей расширенного воспроизводства, выплаты доходов собственникам, что одновременно позволяет связать уровень финансовых результатов с качеством управления. Пользователи информации должны знать, в какой мере формирование прибыли отражает эффективность хозяйственной деятельности, а в какой - является результатом манипулирования данными бухгалтерского учета.

7. Разработана методика анализа нераспределенной прибыли, включающая следующие этапы: 1) анализ динамики нераспределенной прибыли; 2) оценка «качества» формирования нераспределенной прибыли; 3) анализ направлений распределения прибыли; 4)анализ дивидендной политики организации, которая позволит управлять нераспределенной прибылью организации, контролировать рациональность ее использования.

Отсутствие единого методического подхода к анализу нераспределенной прибыли позволило нам обосновать и систематизировать показатели, которые многогранно бы характеризовали качество формирования и распределения прибыли. Этапы анализа нераспределенной прибыли представлены на рис. 3

Рис. 3 Этапы анализа нераспределенной прибыли