Достоверность полученных результатов исследования подтверждается их практическим использованием.
Предложенная методика учета и анализа нераспределенной прибыли внедрена в ОАО «Рязаньзернопродукт», в ЗАО «Торговый дом Ока-река».
Научные положения и выводы использованы организациями других отраслей в качестве:
- консультационных и информационных материалов при формировании налоговой и учетной политики;
- в качестве методических пособий для подготовки цикла лекций и проведения практических занятий со студентами высших учебных заведений по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый учет», «Комплексный экономический анализ», в системе переподготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 15 работ, общим объемом 5.1 печатных листов (в том числе 3.95 авторских п.л.), из них три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками. Содержание работы изложено на 185 страницах машинописного текста, содержит 30 таблиц , 23 рисунка.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, степень ее изученности, формулируются цель, задачи, объект и методы исследования, раскрывается научная новизна, теоретическая и практическая значимость результатов исследования.
В первой главе «Теоретические аспекты учета и анализа нераспределенной прибыли» раскрыто понятие и сущность дефиниции «нераспределенная прибыль», рассмотрено развитие учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в отечественной и зарубежной практике, сформулировано собственное определение учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью, которое легло в основу логического построения диссертационного исследования.
Во второй главе «Состояние учета нераспределенной прибыли в перерабатывающей отрасли» исследована динамика финансовых результатов деятельности перерабатывающих организаций АПК, определены особенности распределения прибыли в перерабатывающей отрасли, раскрыты концептуальные основы бухгалтерского учета нераспределенной прибыли, на основе действующего налогового законодательства разработана система налогового учета убытка.
В третьей главе «Основные направления развития учетно-аналитической системы управления нераспределенной прибылью в перерабатывающей отрасли» даны рекомендации по совершенствованию системы учета нераспределенной прибылью, разработана методика анализа нераспределенной прибыли с учетом качественных характеристик ее формирования.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОМИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнено понятие дефиниции «нераспределенная прибыль», отличающаяся от существующих, тем, что выделены такие виды прибыли: как изъятая прибыль; капитализированная прибыль, в составе, которой рекомендуется учитывать: реинвестированную прибыль, прибыль, направленную в резервы, а также прибыль, полученную в результате прироста стоимости внеоборотных активов и неиспользованную прибыль.
Нераспределенная прибыль является одним из важнейших элементов собственного капитала, как в отечественной, так и в зарубежной учетной практике. Наличие нераспределенной прибыли повышает кредитоспособность организации и позволяет иметь стабильную дивидендную политику. Рассмотренные в диссертационном исследовании подходы к формированию информации о нераспределенной прибыли позволили сделать вывод о возможной интерпретации различных показателей ее распределения за один и тот же отчетный период. Это в свою очередь формирует противоречия их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный факт негативно влияет на «качество» менеджмента организаций. Более полную характеристику исследуемого показателя дадут его составляющие: изъятая и капитализированная прибыль, представленные на рис. 1
Изъятая прибыль показывает сумму прибыли, выплаченной учредителям (участникам) в виде дивидендов или направленной в соответствии с решением собственников на материальное поощрение работников, другие цели. Капитализированная прибыль - прибыль организации, направленная по решению собственников в резервный капитал и (или) на производственное развитие организации. В свою очередь в составе капитализированной прибыли нами выделяются:
- реинвестированная прибыль- прибыль, направленная по решению собственников в инвестиции во внеоборотные активы организации;
Рис. 1 Элементы нераспределенной прибыли
управление нераспределенный прибыль перерабатывающий
- прибыль, направленная в резервы;
- прибыль, полученная в результате прироста стоимости внеоборотных активов;
- неиспользованная (нераспределенная) прибыль.
Информация об увеличении суммы реинвестированной прибыли будет свидетельствовать о приросте имущества хозяйствующего субъекта по сравнению с суммой первоначальных вложений учредителей.
2. Сформулировано понятие «учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределенной прибыли».
Для управления нераспределенной прибылью необходима релевантная информация о процессах ее распределения. Такая информация формируется в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации, включающей в себя различные виды учета (финансовый, налоговый) и методики анализа. Действующая непрерывно учетно-аналитическая система расширяет область практического применения учетно-аналитической информации, положительно влияя на ее эффективность для пользователей.
Таким образом, учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределенной прибылью представляет собой информацию, сформированную в учетно-аналитической системе, и включает в себя: формы отчетности, формируемые различными видами учета (финансовым, налоговым) и информационную базу для анализа нераспределенной прибыли, методику анализа нераспределенной прибыли, преследующую конкретную цель, согласованную с принятием управленческих решений и включающую этапизацию ее проведения с обоснованными рекомендациями по использованию оценочных критериев на каждом этапе аналитического исследования. Учетно-аналитическая система с взаимодействующими элементами учета и анализа представлена на рис. 2.
Рис. 2 Элементы учетно- аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью
Одним из основных элементом в системе учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью является финансовый учет, который служит источником информации учетного обеспечения управления факторами, влияющими на прибыль.
Финансовый учет направлен на содействие пользователям в принятии инвестиционных, кредитных и иных финансовых решений. В финансовом учете формируется необходимая информация о формировании и распределении прибыли, используемая при составлении бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой для проведения экономического анализа формирования и использования прибыли. В свою очередь экономический анализ служит исходной точкой прогнозирования, планирования, управления экономическими объектами и протекающими в них процессами. Налоговый анализ способствует повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового состояния организации.
3. Разработан проект положения по бухгалтерскому «Прибыль на акцию», определяющий методические основы формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества и порядок ее раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит формировать достоверную информацию о прибыли на акцию в соответствии с едиными правилами.
Нераспределенная прибыль используется для выплаты дивидендов акционерам. Следовательно, доход (благосостояние) акционеров при инвестировании средств в простые акции складывается из дивидендов, выплачиваемых на акции, и увеличения (а в общем случае - изменения) стоимости самих акций. Как у реальных, так и у потенциальных акционеров показатель прибыли на акцию вызывает наибольший интерес.
В отечественной системе нормативного регулирования бухгалтерского учета отсутствует положение по бухгалтерскому учету, регламентирующее порядок расчета прибыли на акцию, вследствие чего возникают разночтения в расчете данного показателя. Для решения данной проблемы нами разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Прибыль на акцию» (табл. 1), рекомендуемый к использованию в системе национальных стандартов.
Таблица 1- Основные определения рекомендуемого положения по бухгалтерскому учету «Прибыль на акцию»
|
Основные определения |
Содержание определения |
|
|
1.Прибыль на акцию |
Прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к среднегодовому количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. |
|
|
2.Среднегодовое количество простых акций в обращении |
Среднегодовое количество простых акций в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. |
|
|
3.Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение прибыли (убытка) на акцию, скорректированной на величину ее возможного прироста, к среднегодовому количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции. |
|
|
4.События после отчетной даты |
Если после отчетной даты, но до момента публикации отчетности в количестве обращающихся акций и конвертируемых контрактов произошли изменения, показатели прибыли на акцию необходимо скорректировать. Пересчет потребуется в случае размещения акций на льготных условиях, их дробления или консолидации. |
Разработанный нами проект положения по бухгалтерскому учету «Прибыль на акцию», определяет методические основы формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества и ее раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. Обоснована система учетного обеспечения управления нераспределенной прибылью посредством: 1) разработки методики отражения в бухгалтерском учете операций с нераспределенной прибылью, предусматривающей использование счетов: 84 «Прибыль капитализированная», 85 «Прибыль изъятая»; 2) использования рекомендованной формы внутренней бухгалтерской отчетности «Отчет о движении нераспределенной прибыли» предназначенной для раскрытия информации о движении нераспределенной прибыли по направлениям использования, обеспечивающей информацией всех заинтересованных пользователей.
Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса в части учета финансовых результатов построен на методике бухгалтерского учета формирования и использования чистой прибыли организации, которая не предусматривает возможность отражения в системе бухгалтерского учета использования прибыли на развитие хозяйствующего субъекта. Действующая система учета построена таким образом, что показатели расходования чистой прибыли за ряд предшествующих лет изымаются из информационного оборота, так как не предусмотрен соответствующий информационный элемент, отражающий изъятие прибыли кумулятивным способом. Тем самым отсутствуют предпосылки для выполнения требования прозрачности информации в бухгалтерской отчетности об использовании нераспределенной прибыли.
Поэтому для получения достоверной информации по показателю нераспределенной прибыли важно организовать оперативный учет в части внутригодового использования или распределения чистой прибыли на цели приобретения и создания внеоборотных активов организации. Однако возможности для корректировки чистой прибыли по данным такого учета имеются лишь у внутренних пользователей, которые могут воспользоваться для целей принятия соответствующих управленческих решений данными оперативного учета, а для внешних пользователей эта информация практически будет недоступной, так как не попадает не только в систему финансового учета, но и в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Нами предлагается внести корректировки, в название и содержание синтетического счета 84 назвав его «Прибыль капитализированная». К счету 84 «Прибыль капитализированная» рекомендуется открывать следующие субсчета: