Сельскохозяйственные растения (грибы), выращенные самой организацией рекомендуем принимать к учету в качестве оборотных биологических активов тогда, когда становится понятно, что саженцы или посевы жизнеспособны и пригодны для получения продукции или дополнительных биологических активов. Например, для однолетних сельскохозяйственных культур -- это момент, когда возможно дать оценку всходам сельскохозяйственных культур по результатам инвентаризации посевов специалистами и определить потенциальный урожай продукции. Грибницы, на наш взгляд, целесообразно признавать в учете в составе биологических активов в момент перехода с вегетативного роста мицелия к стадии образования плодовых тел грибов.
Для принятия к учету оборотных биологических активов растениеводства и грибов, как собственного производства, так и поступивших со стороны, предлагается составлять документ «Акт оприходования оборотных биологических активов растениеводства» по форме, представленной в таблице 1. По нашему мнению, документ должен оформлять главный агроном или технолог, к документу следует приложить ведомость инвентаризации посевов (саженцев) или заключение технолога или иного специалиста, в котором будет дана оценка состояния биологических активов (посевов сельскохозяйственных культур, грибницы, саженцев и др.) на момент оприходования. Акт также может составить бухгалтер по данным отчетов специалистов-растениеводов или технологов, организующих процесс выращивания деревьев с целью получения древесины, возделывания однолетних сельскохозяйственных культур или выращивания грибов [10; 11].
При составлении Акта в верхней его части предлагается отражать наименование организации, подразделение и место выращивания растений, способ поступления, документ на основании, которого биологических актив принимается к учету, наименование организации, от который принят биологический актив, в случае приобретения со стороны. Эти сведения будут общими для всех биологических активов, принимаемых к учету данным документом. Также в акте рекомендуется указать показатели, характеризующие процесс и результаты биотрансформации растений. Например, такие как группа сельскохозяйственных культур, дата посева (посадки) (для грибов -- дата зарастания компоста мицелием), сорт, планируемая урожайность, прогнозируемый валовый сбор, площадь посевов (количество саженцев) и другие показатели, необходимые для отнесения биологических активов к учетной группе и определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Акт рекомендуем составлять в двух экземплярах, один передавать в бухгалтерию, другой оставлять в структурном подразделении.
Дата постановки на учет внеоборотных биологических активов растениеводства собственного производства зависит от их вида, например, многолетние травы -- в момент, когда можно оценить всходы и потенциальный урожай, многолетние насаждения -- в момент их закладки. До достижения зрелости такие биологические активы рекомендуется учитывать на отдельном субсчете «Незрелые плодоносящие биологические активы растениеводства, учитываемые по справедливой стоимости», открытом к счету 06 «Внеоборотные биологические активы» или на субсчете «Незрелые плодоносящие биологические активы растениеводства, учитываемые по первоначальной стоимости» в зависимости от используемого метода оценки.
Для признания внеоборотных биологических активов растениеводства в бухгалтерском учете организации предлагается оформлять документ «Акт оприходования внеоборотных биологических активов растениеводства» по форме, приведенной в таблице 2. Для оформления оприходования внеоборотных биологических активов целесообразно создать комиссию, в состав которой следует включить специалиста в области растениеводства (грибоводства, лесоводства), бухгалтера [10 ; 11].
В верхней части акта необходимо указать наименование организации, подразделение, способ поступления биологического актива в организацию, наименование организации - поставщика (при получении биологического актива от других лиц), дату и номер документа, на основании которого регистрируется приобретение биологического актива.
В табличной части документа предлагается фиксировать следующие данные: место выращивания, метод оценки и стоимость, корреспонденцию счетов, сорт, дату посева (посадки), дату ввода в эксплуатацию (при необходимости), вид растения, степень зрелости, назначение использования, параметры посевов и структуры урожая, иные показатели, дающие возможность определить урожайность, возможный валовый сбор и ценность растения для предприятия.
Показатели, характеризующие результаты биотрансформации, будут отличаться в зависимости от вида растений, поэтому предлагается оставлять свободные ячейки в таблице для того, чтобы сотрудник, составляющий документ, мог самостоятельно внести в форму необходимые реквизиты.
Помимо членов комиссии документ необходимо подписать у материально-ответственного лица, за которым будет закреплен объект. Так как к биологическим активам с длительным сроком использования, как к любым внеоборотным активам, должно быть повышенное внимание со стороны руководителя бухгалтерской службы, считаем целесообразным визировать документ у главного бухгалтера. Оформленный акт должен быть утвержден руководителем предприятия.
При принятии биологических активов к учету, их переводе из одной учетной группы в другую, списании, а также на каждую отчетную дату организации необходимо будет определять их справедливую стоимость. Для регистрации результатов оценки рекомендуется оформлять документ «Акт определения справедливой стоимости биологических активов» (табл. 3).
Справедливую стоимость биологических активов и сельскохозяйственной продукции, получаемой от них, необходимо определять в соответствие с МСФО (IFRS) 139 [10; 11].
При составлении акта в нём необходимо отразить наименование предприятия, вид биологического актива, его инвентарный номер (при наличии), учетную группу, степень зрелости, характер и назначение использования биологического актива, структурное подразделение, к которому относится биологический актив, дать ему качественную и количественную характеристику, указать метод определения и источник данных о справедливой стоимости биологического актива, предполагаемую сумму затрат на продажу и сумму справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
В качестве приложения к Акту определения справедливой стоимости биологических активов можно указать документы сторонних организаций, которые проводили оценку.
Если расчет справедливой стоимости осуществляется сотрудниками организации, можно приложить заключение узких специалистов, содержащих показатели, характеризующие биологические особенности растений, позволяющие определить справедливую стоимость на основании одного из установленных подходов (рыночного, доходного, затратного).
Для определения справедливой стоимости рекомендуется формировать комиссию, состав которой будет зависеть от подотрасли растениеводства.
Например, для оценки посевов однолетних сельскохозяйственных культур в состав комиссии целесообразно включить главного агронома, бухгалтера, экономиста (при наличии) или главного бухгалтера.
Выводы (заключение)
По результатам исследования были разработаны специализированные формы первичных учетных документов и порядок их применения для регистрации поступления (создания) растений и грибов, используемых агарными предприятиями при осуществлении их уставной деятельности. Также авторами предложена номенклатура аналитических счетов для учета растений и грибов, применяемых при осуществлении сельскохозяйственной деятельности. Научная ценность исследования состоит в развитии отдельных методических и организационных аспектов бухгалтерского учета биологических активов растениеводства.
Литература
1. Лазарева, Т.Г. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий / Т.Г. Лазарева, Н.И. Власова // Современная экономика: обеспечение продовольственной безопасности: сб. науч. тр. Кинель: ИБЦ Самарского ГАУ, 2021. -- С. 201-205. -- URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=45711813 (дата обращения 12.09.2023).
2. Чернова, Ю.В. Отражение финансовых вложений в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий / Ю.В. Чернова // Бухучет в сельском хозяйстве. -- 2014. -- № 5. -- С. 24-44. -- URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=21494843 (дата обращения 12.09.2023).
3. Макушина, Т.Н. Совершенствование бухгалтерского учета в условиях обеспечения продовольственной безопасности / Т.Н. Макушина // Современная экономика: обеспечение продовольственной безопасности: сб. науч. тр. VII Международной науч.-практ. конф. Кинель: РИО СГАУ, 2020. -- С. 97-102. -- URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=42972481 (дата обращения 15.09.2023).
4. Липатова, Н.Н. Цифровизация как основное направление развития аграрной сферы / Н.Н. Липатова, Т.Н. Шлыкова // Развитие агропромышленного комплекса в условиях цифровой экономики: сборник научных трудов. -- Кинель: ИБЦ Самарского ГАУ, 2021. -- С. 6-9. -- URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=46333985 (дата обращения 16.09.2023).
5. Терехов, А.М. Проблемные моменты поиска информации о рыночной стоимости биологических активов животноводства для целей бухгалтерского учета / А.М. Терехов // Проблемы и перспективы развития научно -технологического пространства: материалы III междунар. науч. интернет-конф., г. Вологда, 24-28 июня 2019 г.: в 2-х частях. -- Ч. II. -- Вологда: ФГБУН ВолНЦ РАН, 2019. -- С. 59-64. https://www.elibrary.ru/item.asp?id=42482579 (дата обращения 16.09.2023).
6. Kudryashova, Y.N. The organization of management accounting as a mechanism to improve the efficiency of agricultural enterprises / Y.N. Kudryashova, T.G. Lazareva, T.N. Makushina, Y.V. Chernova. -- DOI: https://doi.org/10.1051/bioconf/202017000 28 // BIO Web of Conferences. -- EDP Sciences, 2020. -- С. 00028. -- URL: https://www.bio-
conferences.org/articles/bioconf/full html/2020/01/bioconf fies2020 00028/bioconf fies2020 00028.html (дата обращения 16.09.2023).
7. Газизьянова, Ю.Ю. Учет и отражение в отчетности биологических активов свиноводства: монография. -- Кинель: РИО Самарской ГСХА, 2016. -- 161 с. -- URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=28763427 (дата обращения 17.09.2023).
8. Гасанов, М.Ю. Бухгалтерский учет биологических активов в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» // Бухучет в сельском хозяйстве. -- 2014. -- № 4. -- С. 24-31. -- URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=21273237 (дата обращения 17.09.2023).
9. Алборов, Р.А. Новые методы бухгалтерского учета биологических активов и результатов их биотрансформации (продукции, доходов, расходов) / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая, Г.Р. Концевой // Бухучет в сельском хозяйстве. -- 2020. -- № 1. -- С. 6-21. -- URL:
https://panor.ru/articles/novye-metody-bukhgalterskogo-ucheta-biologicheskikh- aktivov-i-rezultatov-ikh-biotransformatsii-produktsii-dokhodov- raskhodov/33194.html# (дата обращения 22.09.2023).
10. Алборов, Р.А. Организация первичного, аналитического и синтетического учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая, Г.Р. Алборов -- DOI 10.33920/sel-11-2010-01. // Бухучет в сельском хозяйстве. -- 2020. -- № 10. -- С. 6-22. -- URL:https://panor.ru/articles/organizatsiya-pervichnogo-analiticheskogo-i-sinteticheskogo- ucheta-biologicheskikh-aktivov-i-selskokhozyaystvennoy-produktsii/52326.html# (дата обращения 12.10.2023).
11. Терехов, А.М. Модернизация форм первичных документов по учету в сельском хозяйстве в рамках перехода на принципы МСФО / А.М. Терехов // Проблемы экономического роста и устойчивого развития территорий: материалы III международной науч.-практ. интернет-конференции, г. Вологда, 16-18 мая 2018 г.: в 2 ч. Часть II. -- Вологда: ФГБУН ВолНЦ РАН, 2019. -- 284 с. -- С. 241244. -- URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=37267595 (дата обращения12.10.2023).