Частью 5 ст. 6.1. НК РФ установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.
В рассматриваемом случае, декларация АО «Грандмар» представлена спустя 6 полных месяцев и 1 неполный. Исходя из этого, сумма штрафа равна 21000 рублей, но так как штрафная санкция ограничена максимальной суммой в размере 30% от суммы налога, штраф для АО «Грандмар» составит 18000 рублей.
Отметим, что в действующей редакции из ст. 119 НК РФ исключена дифференциация размера штрафа за непредставление налоговой декларации в зависимости от срока задержки. Теперь за любое нарушение срока представления налоговой декларации штраф будет назначен в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате АО на основе декларации, равна нулю, то в соответствии с ранее действующей редакции ч.1 ст. 119 НК РФ, штраф составит 100 рублей.
Такая позиция отражена в разъяснениях контролирующих органов по данному вопросу. Так, в Письме МНС РФ от 04.07.2001 № 14-3-04/1279-Т890 разъяснено, что штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, в любом случае не может быть менее 100 руб. В Письме Минфина РФ от 13.02.2007 № 03-02-07/1-63 сказано: поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе деклараций, равна нулю, то штраф за непредставление каждой декларации в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ должен быть 100 руб.
В письме от 16.02.2015 № 03-02-08/6944 Минфин РФ указал, что п. 1 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.
В постановлении от 8.06.2010 г. № 418/10 по делу № А68-5747/2009 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что применение метода исчисления штрафа в процентах от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не исключает применения низшего предела размера штрафа в случае, когда сумма налога окажется минимальной или же составит ноль рублей. Соответственно, взыскание штрафа в 1000 руб. является правомерным вне зависимости от того, что суммы налога за спорные налоговые периоды равны нулю.
Ранее в судебной практике существовал подход, согласно которому, поскольку сумма штрафа определяется в виде процента от суммы налога, подлежащей фактической уплате (доплате) в бюджет за период, за который подана налоговая декларация, если сумма налога к уплате составляет 0 руб., то и размер штрафа, подлежащего взысканию, составляет 0 руб. Именно такой подход существовал в практике арбитражных судов до принятия Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ постановления от 8.06.2010 г. № 418/10 (например: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. № А19-3151/08-56-Ф02-2712/08 по делу № А19-3151/08-56, от 25 июня 2008 г. № А19-2822/08-41-Ф02-3023/08 по делу № А19-2822/08-41, от 30 июля 2008 г. № А19-4285/08-52-Ф02-3619/08 по делу № А19-4285/08-43, от 19 августа 2008 г. № А19-3324/08-11-Ф02-3939/08 по делу № А19-3324/08-11; ФАС Западно-Сибирского округа от 21 марта 2007 г. № Ф04-1691/2007(32582-А75-34) по делу № А75-7347/2006; ФАС Поволжского округа от 26 апреля 2007 г. по делу № А55-17299/2006-25; ФАС Уральского округа от 18 декабря 2006 г. № Ф09-10289/06-С2 по делу № А76-4826/06).
Список используемых источников
1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок) // Собрании законодательства РФ от 04.08.2014. - № 31. - Ст. 4398.
.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) // Собрание законодательства РФ от 03.08.1998. - № 31. - Ст. 3824.
.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) // Собрание законодательства РФ от 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
.Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Г.А. Волкова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 631 с.
.Грызунова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Грызунова, М.В. Радостева. - М.: Московский гуманитарный университет, 2012. - 631 с.
.Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2012. - 480 с.
.Меденцов А.С. Шпаргалка по налогам и налогообложению / А.С. Меденцов. - М.: Деловая литература, 2012. - 39 с.
.Миллер Н.В. Становление и развитие налогообложения: Учебное пособие / Н.В. Миллер. - Омск: ОмГУ, 2009. - 118 с.
.Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Юрайт, 2013. - 393 с.
.Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Ч. 1, 2 / Под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 1043 с.; 2422 с.