Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Предприятие осуществляет ведение бухгалтерского учета с применением ПБУ 8/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.
Суммы Она и ОНО в бухгалтерском балансе отражаются в сальдированной (свернутой) сумме на конец отчетного года.
Способ определения величины текущего налога на прибыль - на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.
Формируются оценочные обязательства по отпускам.
Порядок отнесения расходов на оплату труда к прямым и косвенным для целей бухгалтерского и налогового учета.
Ошибка в случае неправильно начисленной заработной платы работнику Общества исправляется в периоде ее обнаружения. Основанием является справка бухгалтера.
Среднюю заработную плату рассчитывать на основании Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 и Постановления Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375.
Удержания из заработной платы и иных доходов производится на основании Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», Семейного кодекса РФ (ст. 81, 100, 109), Трудового Кодекса РФ (ст. 138), Налогового кодекса РФ (ст. 226) и ГПК РФ (ст. 122) [34,35,36].
Спецоценка условий труда производится в соответствии ФЗ от 28.12.2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».
Требования к условиям труда работников-инвалидов соответствуют Постановления Главного санитарного врача РФ от 18.05.2009 г. № 30 (СП 2.2 - 2510-09).
Проведение обязательных медицинских осмотров осуществлять в соответствии с Приказом Минздрав соцразвития РТ от 12.04.2011 г. № 302н.
Работники Общества обеспечены набором аптечек для оказания первой медицинской помощи в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2001 г. № 169н.
Исправление ошибок и раскрытие информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности осуществляются в порядке, установленном в Положении по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденном Приказом Минфина РФ №63н от 28.06.2010 [37].
Далее рассмотрим бухгалтерский учет финансовых
результатов в ОАО «Порт Сокол».
3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ В ОАО «ПОРТ СОКОЛ»
.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов в
ОАО «Порт Сокол»
В целях ведения на предприятии ОАО «Порт Сокол» бухгалтерского учета используются автоматизированные формы учета с применением программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 8.2».
Финансовые результаты, полученные от реализации продукции, как уже было отмечено выше, представляют собой разницу между суммами полученной от реализации продукции (услуг, работ) выручки, с вычетом НДС, акцизов и прочих налоговых и обязательных платежей и фактической полной себестоимостью проданной продукции (услуг, работ). В полную фактическую себестоимость входят затраты на производство продукции, предоставление услуг и выполнение работ (с вычетом управленческих расходов), управленческие расходы и расходы на продажу [38].
К основным задачам бухгалтерского учета от реализации продукции (услуг, работ) относятся:
осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением первичной документации по продаже продукции (услуг, работ);
осуществление своевременной выписки и предоставления покупателям расчетно-платежной документации;
обеспечение актуальной информацией руководителей подразделений о движении и наличии продукции с целью осуществления надлежащего контроля за своевременной отгрузкой или оприходованием продукции, а также за ее сохранностью;
осуществление контроля за своевременным поступлением от продажи денежных средств, осуществление сверки взаиморасчетов с покупателями.
Доходы - это основной источник существования организации. Так, без доходов не будет прибыли, а без прибыли, в свою очередь, не сможет существовать ни одна организация.
В ПБУ 9/99 дается определение доходам, исходя из которого следует, что доходами организации принято считать увеличение экономических выгод в связи с поступлением активов (денег, другого имущества) либо погашение обязательств, которое приводит к увеличению финансового капитала такой организации. Исключение составляют только вклады участников или собственников имущества.
Не считаются доходами предприятия такие поступления от иных юридических лиц и граждан:
суммы экспортных пошлин, акцизов, НДС и прочих сходных обязательных платежей;
суммы, поступившие по агентским договорам, договорам комиссии и прочим аналогичным договорам в пользу принципиала, комитента;
суммы, поступившие в порядке предоплаты за товар, продукцию, услуги, работы;
авансовые суммы в счет оплаты услуг, работ, товара, продукции;
в залог в случае, если договором предусматривается осуществление передачи залогодержателю заложенного имущества;
суммы, поступившие в погашение займов или кредитов, предоставленных заемщикам.
Доходы предприятия ОАО «Порт Сокол» делятся на:
доход, полученный от обычного вида деятельности;
Наряду с этим, существует такое понятие, как чрезвычайные доходы. Учет таких доходов имеет определенные отличия от предыдущих категорий и проводится по 99 счету «Прибыли и убытки».
К числу доходов от обычного вида деятельности принято относить выручку от продажи товара, продукции, а также связанные с оказанием определенных услуг поступления. К числу таких услуг относятся:
строительство судов;
отстой (стоянка) судов;
ремонт судов;
продажа песка;
прочие услуги.
В согласии с ПБУ 9/99, выручка может быть признана в бухгалтерском учете в случае наличия таких обязательных условий:
организация обладает правом на получение данной выручки, которое вытекает из условий конкретных договоров либо подтверждается другим образом;
суммы выручки могут быть определены;
имеется четкая уверенность в том, что по результатам конкретных операций произойдет повышение экономических выгод предприятия. Такая уверенность возникает тогда, когда предприятие получило в оплату актив либо полностью отсутствует неопределенность по отношению к получению такого актива;
право собственности (распоряжения, пользования или владения) на товар или продукцию перешло от предприятия к покупателю либо заказчиком приняты работы;
уже произведенные расходы либо расходы, которые будут осуществлены в связи с данной операцией, могут быть определены.
Вместе с этим, к доходам от обычного вида деятельности включены и некоторые виды доходов, если соблюдены такие условия:
в случае, если предметом деятельности выступает предоставление по договору аренды во временное пользование за плату своих активов (арендная плата);
в случае, если предметом деятельности выступает предоставление образующихся из патентов на разные виды интеллектуальной собственности прав за плату (лицензионные платежи);
в случае, если предметом деятельности выступает участие в уставном капитале другой организаций (все поступления, которые связаны с такой деятельностью).
К прочим доходам в бухгалтерском учете отнесены такие:
поступления, которые связаны с предоставлением в аренду активов;
неустойки, пени, штрафы;
поступления от продажи или выбытия ОС и прочих активов;
суммы депонентской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
прибыль прошлых лет, которая была выявлена в текущем отчетном году;
прочие поступления - по мере их выявления или образования.
Учет расходов и доходов от проводимого предприятием основного вида деятельности производится на 90 счет «Продажи».
На этом же счету определяется и доход (прибыль) от реализации предприятием продукции (услуг, работ), которая перечисляется на 99 сч. «Прибыли и убытки».
Предприятие ОАО «Порт Сокол» получает основную долю прибыли от предоставления услуг и от реализации готовой продукции. Прибыль, полученная от реализации продукции, определяется в качестве продажей.
К 90 счет «Продажи» открыты такие субсчета:
.01.1 «Выручка»;
.02.1 «Себестоимость продаж»;
.03 «НДС»;
.09 «Прибыль/убытки от продаж».
Суммы выручки, полученной от продажи готовой продукции, отражаются по Кт 90.01.1 субсчет 90 счет «Продажи» и Дт 62 счет «Расчеты с заказчиками и покупателями». Записи от продаж осуществляются на протяжении всего отчетного года накопительно. Ежемесячно, путем вычитания общего дебетового оборота по таким субсчетам - 90.02.1, 90.03, 90-4 из кредитового оборота по 90-1 субсчет, происходит определение финансового результата (убытка или прибыли), полученного в отчетном месяце от продаж. Данные финансовые результаты на ежемесячной основе, заключительным оборотом списываются с 90-9 субсчет «Прибыль/убытки от продаж» на 99 счет «Прибыли и убытки». Так, у синтетического счета 90 не имеется сальдо на новую отчетную дату. По завершению отчетного года, все субсчета, которые открыты к 90 счет «Продажи» (кроме 90-9 субсчет) закрываются внутренней записью на 90-9 субсчет (табл. 3.1). Проводки с цифрами представлены в приложении 2 и 3.
Аналитические счета по 90 счет «Продажи» должны быть открыты по каждому отдельному виду проданной продукции (товара, услуг, работ). В аналитическом учете по 90 счет предприятия ОАО «Порт Сокол», вместе со стоимостью продукции отражается ее качество и количество.
Учет расходов и доходов, не относящихся к основным видам деятельности предприятия, осуществляется на 91 счет «Прочие доходы и расходы». На протяжении отчетного периода, по кредиту данного счета отражаются:
все поступления, которые связаны с предоставлением во временное пользование (владение) за плату активов предприятия - в корреспонденции со счетом учета денежных средств или расходов;
вся прибыль, которая была получена предприятием по договорам простого товарищества, - в корреспонденции с 76 счет «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и иным доходам»;
все поступления, которые связаны с продажей и иными списаниями ОС и прочих активов, кроме денежных средств в национальной валюте, - в корреспонденции со счетом учета денежных средств или расчетов;
все поступления, которые связаны с предоставлением возникающих из патентов на изобретения и иные разновидности интеллектуальной собственности прав за плату - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов;
все поступления, которые связаны с безвозмездным получением предприятием активов - в корреспонденции со счетом учета дохода будущего периода;
прибыль предыдущих годов, которая была выявлена в текущем отчетном году - в корреспонденции со счетом учета расчетов;
все поступления, которые связаны с участием в уставном капитале другой организации и проценты и прочие доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетом учета расчетов;
все суммы кредиторской задолженности, у которых истек сроком исковой давности, - в корреспонденции со счетами по учету кредиторской задолженности;
неустойки, пени, штрафы за нарушение договорных условий, которые получены или признаны к получению, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо расчетов;
прочие доходы, кроме доходов от обычного вида деятельности.
По дебету 91 счет учитываются расходы, которые не связаны с обычной производственной деятельностью предприятия, в корреспонденции со счетами по учету затрат и иных соответствующих активов. В дебет 91 сч. также списываются с разных счетов расходы, которые связаны с осуществлением благотворительной деятельности, культурно-просветительских и других аналогичных мероприятий.
К 91 счет «Прочие доходы и расходы» открыты такие субсчета:
-1 субсчет «Прочие доходы»;
-2 субсчет «Прочие расходы;
-9 субсчет «Сальдо прочих расходов и доходов».
На 91-1 субсчет учитываются все поступления активов, считающиеся прочими доходами (кроме чрезвычайных). На 91-2 субсчет учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных), а 91-9 субсчет предназначается для выявления сальдо всех прочих расходов и доходов в отчетном месяце.
Записи по таким субсчетам, как 91-1 и 91-2 осуществляются на протяжении отчетного года накопительно. На ежеквартальной или ежемесячной основе, при помощи сопоставления дебетового оборота по 91-2 субсчет и кредитового оборота по 91-1 субсчет осуществляется определение сальдо за отчетный период (квартал или месяц) прочих расходов и доходов.
Сальдированный результат 91 счет, как и сальдо 90 счет, в виде убытка или прибыли ежемесячно (заключительным оборотом) списывается, на накопительный итоговый счет финансового результата 99 счет «Прибыли и убытки». В случае, если сумма доходов превышает расходы, предприятие получило прибыль. Данная сумма должна быть отображена заключительным оборотом месяца по Дт 91-9 субсчет и Кт 99 счет. Так, синтетический счет 91 не будет иметь на отчетную дату сальдо. Типовая корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в приложении 3.
После окончания отчетного года, все открытые к 91 счету субсчета (кроме 91-9 субсчет) должны быть закрыты внутренней записью на 91-9 субсчет.
Осуществление аналитического учета по 91 счету «Прочие доходы и расходы» производится в разрезе видов прочих расходов и доходов. Осуществление аналитического учета по тем прочим расходам и доходам, которые относятся к одной хозяйственной, финансовой операции, должно обеспечивать возможности выявления финансовых результатов по каждой операции.
счет «Прибыли и убытки» предназначается для обобщения информации о формировании итоговых фин. результатов проводимой предприятием деятельности за отчетный год. В Дт 99 счет отражены все расходы, потери и убытки предприятия, а по кредиту отражаются все доходы и прибыль. Путем сопоставления этих оборотов (дебетового и кредитового) можно увидеть итоговый фин. результат за отчетный период.
На 99 счет на протяжении отчетного года происходит отражение:
прибыли или убытка от обычного вида деятельности предприятия - в корреспонденции с 90 счет;
сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц - в корреспонденции с 91 счет;
суммы начисленных условных расходов по налогам на прибыль, постоянных обязательств, а также платежи по перерасчетам по указанному налогу из фактически полученной прибыли, как и суммы причитающихся предприятию налоговых санкций - в корреспонденции с 68 счет «Расчеты по сборам и налогам».
Начисленные платежи по налогу на прибыль, как и причитающиеся предприятию суммы налоговых санкций, отражаются по дебету 99 счет и по кредиту 68 счет. Платежи по перерасчетам налога на прибыль также отражены на указанных счетах.
После окончания каждого отчетного года, в процессе составления годовой бухгалтерской отчетности, производится закрытие 99 счета. Заключительной записью декабря, при этом, будет списание суммы чистой прибыли либо убытка отчетного года с 99 счет в дебет или кредит 84 счет «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
Так, сформировавшиеся на 99 счет финансовые результаты будут перенесены на 84 счет, на котором осуществляется учет собственной прибыли предприятия.
Осуществлением аналитического учета по 99 счету должно обеспечиваться формирование данных, которые необходимы для составления отчета об убытках и прибыли. Прибыль, которая осталась в распоряжении организации после уплаты всех налогов, может использоваться для выплаты учредителям дивидендов.[39]