Дипломная (вкр): Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

Так, финансовые результаты проводимой предприятием деятельности определяются размером полученной прибыли. Помимо абсолютных показателей конечных финансовых результатов, при проведении анализа принято использовать также и относительные показатели, в частности, уровень рентабельности.

Как отмечает Савицкая Г. В., «финансовые результаты проводимой предприятием деятельности характеризуются уровнем рентабельности и размером полученной прибыли» [3]. Савицкой Г. В. отдельно выделены следующие показатели: совокупная (балансовая) прибыль, чистая и налогооблагаемая прибыль. Балансовая прибыль - это финансовый результат от продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ и доход, полученный от других операций [4]. Налогооблагаемой прибылью является разница между балансовой прибылью и размером прибыли, которая облагается налогами на доход и суммы льгот по налогам на прибыль [4]. Под чистой прибылью понимается прибыль, остающаяся в распоряжении организации после оплаты всех экономических санкций, налоговых платежей и прочих обязательных отчислений [4].

Ковалев В. В. утверждает, что наиболее важным при проведении анализа фин. результатов является выявление тех факторов, которые оказали влияние на размер достигнутого финансового результата [5].

Распознавание таких факторов выполняется как по отношению к прибыли, так и по отношению к коэффициентам рентабельности.

Липсиц И. В., в труде «Ценообразование (управление ценообразованием в организации)» подчеркивает, что на нынешней стадии развития рыночных отношений, с целью эффективного управления организацией и использования итоговых финансовых результатов компании, необходимым является не только изучение факторов, оказывающих влияние на коэффициенты рентабельности, но также и умелая организация политики ценообразования [6].

Предприятия получают основную долю прибыли от оказания услуг, продажи товаров и продукции, выполнения работ. Определяется такая прибыль как разница между выручкой, полученной от продаж, по действующим ценам без акцизов, НДС и прочих налоговых платежей и затратами на производство продукции и ее продажу.

Итак, под прибылью следует понимать конечную цель ведения бизнес-деятельности. Далее нами будут рассмотрены методы анализа финансовых результатов и формирования прибыли.

.2 Методика анализа финансовых результатов

В современных условиях развития нашего государства, для осуществления более эффективного управления проводимой предприятиями хозяйственной деятельности, особым значением обладает та информационная база, которая имеется у руководителей. Важная часть этой базы состоит из сведений об итоговых финансовых результатах. Анализ этих результатов оказывает помощь в принятии тактических и стратегических управленческих решений.

Методологическая основа анализа, в современных рыночных условиях, заключается в принятой для всех организаций модели их формирования и практического использования.

Благодаря анализу финансовых результатов решаются следующие задачи:

анализ динамики и состава прибыли;

анализ основных показателей рентабельности;

проведение факторного анализа прибыли [7].

Анализ финансовых результатов, основывающийся на отчете финансовых результатов, состоит из чтения финансовой отчетности и детального изучения абсолютных величин, которые представлены в отчетности. Так, горизонтальный анализ дает возможность сравнить каждую позицию с предыдущим отчетным периодом, а вертикальный дает возможность выявить структуру итоговых фин. показателей с определением влияния каждой отдельной позиции отчетности на итоговый результат [8].

Кроме горизонтального и вертикального анализа, процессом исследования финансовых результатов традиционно предполагается детальное изучение динамики определенных показателей за несколько отчетных периодов, другими словами, проведение трендового анализа.

Информационная база для трендового анализа - отчеты о финансовых результатах.

Ведущими экономистами в сфере бухгалтерского учета, финансового менеджмента и экономического анализа важное место в исследованиях уделяется изучению фин. результатов проводимой предприятием хозяйственной деятельности, но подходят они к определению экономического содержания указанного понятия с разным уровнем детализации и в разных аспектах.

В частности, Сайфулин Р. С. и Шеремет А. Д., при раскрытии предлагаемой ими методики анализа указывают, что «финансовый результат проводимой предприятием деятельности отражается в изменении размера собственного капитала предприятия в отчетном периоде» [9]. Такое определение компилирует с определением выручки, которое приводится в МСФО. Авторами перечисляются самые важные и значимые показатели финансовых результатов, которыми характеризуется абсолютная эффективность хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся следующие: прибыль (убытки) от реализации, от проводимой финансово-хозяйственной деятельности, убытки и прибыль отчетного года, нераспределенная прибыль (убытки) конкретного отчетного периода. Затем, продолжая анализ методологии комплексного анализа ключевых показателей, Шеремет А. Д. рассматривает организацию анализа рентабельности продукции и прибыли, давая такое определение понятию доходов: «...приращение предприятием экономических выгод на протяжении всего отчетного периода, которое происходит в форме увеличения или притока активов либо путем уменьшения уровня имеющихся обязательств...» [9]. Отмечается, что в качестве сердцевины финансовых результатов проводимой предприятием хозяйственной деятельности выступает именно «чистая прибыль, полученная в отчетном году» [9].

Русак А., в своей работе, которая посвящена проведению анализа хозяйственной деятельности в промышленной отрасли, понятие «конечные финансовые результаты» рассматривается как реализованную долю чистого дохода, который создан прибавочным трудом [10].

Ионова А. Ф. и Селезнева Н. Н. особое внимание уделяют инфляции на финансовый результат [11], но не рассматривают соотношение, имеющееся между терминами «прибыль» и «финансовый результат», а сразу предоставляют определение прибыли. По мнению авторов, прибылью является чистый доход, который выражен в денежном выражении, полученный предпринимателем на вложенный им финансовый капитал. Прибыль характеризует вознаграждение предпринимателя за риски осуществления им предпринимательской деятельности. Кроме этого, прибыль является разностью между совокупными доходами и затратами при осуществлении предпринимательской деятельности. [11]. Итак, как видно, категории «прибыль» предоставлена довольно обширная характеристика, из которой можно прийти к выводу, что прибыль - это особый ресурс, чистый доход и конечная цель деятельности любой организации.

Ефимовой О. В., под финансовыми результатами проводимой предприятием деятельности понимается прибыль [12]. В это же самое время, автор отмечает, что действительно конечным результатом является тот результат, право на распоряжение которым предоставлено собственникам. Однако в общемировой практике, под ним принято понимать «прирост (увеличение) чистых активов» [12].

Бланк И. А., проводя анализ финансовых механизмов управления процессом формирования на предприятии операционной прибыли, дает такую характеристику совокупной (балансовой) прибыли: «один из наиболее важных результатов проводимой предприятием финансовой деятельности». Это сумма таких видов прибыли, как прибыль от реализации имущества, продукции и от иных операций при главенствующей роли именно операционной прибыли. Так, доля операционной прибыли сегодня может составлять около 90-95 процентов от общего объема прибыли [13].

Бочаровым В. В. порядок формирования фин. результата предприятия, то есть прибыли, рассматривается путем систематизации статей, которые входят в состав отчета об убытках и прибыли [14].

Проведение анализа финансового результата проводимой предприятием деятельности основывается на предварительном анализе прибыли, поскольку именно ею характеризуется абсолютная эффективность его деятельности. Проведение анализа формирования прибыли и ее использования осуществляется в несколько основных этапов: проводится анализ прибыли в динамике по составу; осуществляется факторный анализ прибыли, полученной от продаж; исследуются основные причины отклонения по некоторым элементам прибыли, в частности, внереализационных и операционные расходы и доходы; проводится оценка формирования чистой прибыли и определяется влияние на прибыль налоговых платежей [15].

Немаловажным значением в оценке финансовых результатов проводимой предприятием деятельности обладает факторный анализ прибыли [16].

Важным компонентом бухгалтерской прибыли принято считать прибыль от продаж. В качестве объекта факторного анализа выступает отклонение фактической прибыли от продаж от прибыли предшествующих периодов либо той, которая была предусмотрена в бизнес-плане.

Целью итогового анализа является предоставление количественной оценки причин, которые привели к изменению прибыли и выявление издержек на изменение такой прибыли [17].

Немаловажным значением при проведении оценки уровня эффективности проводимой предприятием хозяйственной деятельности обладают показатели рентабельности. По своей сути, рентабельность является одним из наиболее важных показателей деятельности компании. Рентабельностью гораздо полнее, чем прибылью, характеризуются итоговые результаты хозяйствования, поскольку ее размер отражает соотношение эффекта с ресурсами, которые были использованы.

При проведении анализа принято использовать метод сравнительной оценки. При представлении данных отчетности в виде относительной величины, все статьи сводятся в отношении к полученной от реализации выручки. Другими словами, производится расчет уровня каждого отдельного показателя, выражаемого в процентах и исчисляемого за отчетный период и за прошлый период. Выручка от продаж - это основной источник доходов предприятия [18].

Чистая прибыль выступает в качестве основного абсолютного показателя безубыточности функционирования организации. Результативность или эффективность деятельности за несколько лет характеризуется относительным показателем рентабельности, расчет и анализ которого осуществляется в динамике. В экономическом анализе имеется система показателей рентабельности, разделяемых условно на несколько групп: показатели рентабельности проводимой хозяйствующим субъектом деятельности и показатели рентабельности активов.

Подчеркнем, что рентабельность, имеющая знак «минус», не подвергается анализу. Рентабельность, имеющая знак «минус», которая была получена при наличии убытков, именуется уровнем убыточности предприятия, что является крайне отрицательным показателем во всей проводимой в отчетном году финансово-хозяйственной деятельности. В таблице 1.3 рассмотрены показатели рентабельности хозяйствующего субъекта.

Таблица 1.3 - Показатели рентабельности деятельности хозяйствующего субъекта

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы хозяйствующего субъекта в целом, доходность по различным направлениям деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты ведения хозяйственной деятельности, прежде всего, потому что выражаются в относительных величинах. Рентабельность активов является относительным показателем эффективности деятельности, рассчитывается как частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на общую величину активов организации за период. Далее приведены ключевые показатели рентабельности активов в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Показатели рентабельности активов

Итак, рентабельность активов является произведением показателя рентабельности продаж и оборачиваемости имеющихся у предприятия активов.

По своей сущности, анализ финансовых показателей и рентабельности обладает важным значением в определении стратегии развития предприятия, а также в определении критериев увеличения эффективности проводимой предприятием деятельности и окупаемости финансовых вложений в активы.

Итак, основываясь на вышесказанном, приходим к выводу, что анализ финансовых результатов - это один из наиболее важных аспектов в исследовании проводимой предприятием хозяйственной деятельности. Изучение структуры и состава прибыли, факторный анализ результатов от реализации, глубокое изучение показателей рентабельности - все это необходимо для выявления соответствия внутреннего резерва и возможностей предприятия в обеспечении конкурентных преимуществ, а также в удовлетворении будущих потребностей рынка или экономического прогнозирования [19].

В нынешних условиях рынка, успешного управления бизнесом недостаточно для того, чтобы привлечь иностранного инвестора. Бухгалтерский учет предприятия должен быть максимально понятным для будущего инвестора. С этой целью и было разработано Положение о признании МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности), а также разъяснений к МСФО для использования в практической деятельности предприятиями на территории РФ.

.3 Учет финансовых результатов в условиях перехода на МСФО

В последнее время, специалисты широко пользуются в практической деятельности Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), поскольку они выступают в роли наиболее эффективной системы по подготовке достоверной отчетности.