Во-вторых, резервы - это неиспользованные возможности повышения эффективности производства, усиления действия факторов, способствующих росту эффективности хозяйствования, и устранения отрицательного влияния других факторов. Выявление таких резервов является основными задачами экономического анализа.
Поиск резервов надо вести целенаправленно и систематически по главным направлениям, не распыляя силы на выявление резервов второстепенных и незначительных. Из этого вытекает актуальность разработки принципов организации поиска резервов.
Главный недостаток современной практики поиска резервов заключается в том, что преимущественно она сводится к выявлению безусловных потерь и перерасходов ресурсов. Основная масса резервов, таящихся в сверхплановом ускорении научно-технического прогресса, мобилизация которых приводит к повышению использования научно-технического и производственного потенциала анализируемого объекта, чаще всего не вскрывается.
В результате выполнения аналитической части работы получены следующие выводы.
Основными видами деятельности ТОО "КРОНА" является продажа следующих товаров: цветочные культуры, комнатные растения, растения открытого грунта, посадочный материал, семена и луковицы, почвосмеси, аксессуары для растений, и приспособления для ухода за ними.
Расчет показателей динамики и структуры актива баланса показал следующее. Стоимость имущества организации увеличилась на 28,1% в 2010 г. по сравнению с 2009 г., и практически в 8 раз в 2011 г. по сравнению с 2010 г. Такое резкое и значительное увеличение было вызвано: во-первых, увеличением суммы внеоборотных активов (незавершенное строительство) в 146 раз на конец 2011 г. по сравнению с 2010 г.; во-вторых, значительным ростом дебиторской задолженности в том же периоде - в 16 раз; в-третьих, ростом суммы оборотных активов - на 29,6% в 2010 г. по сравнению с 2005г., и увеличением их в 3,6 раза к концу 2011 г.
Следует обратить внимание на то, что доля оборотных активов в общей стоимости имущества организации сократилась к концу 2011 г. 96,9% до 43,2%. Эта ситуация связана с появлением значительной суммы в активе баланса по статье "Незавершенное строительство".
Увеличение оборотных активов произошло за счет роста дебиторской задолженности в 16,3 раза за 2010-2011 гг., доля задолженности в сумме оборотных активов возросла к концу 2011 г. до 49,7%, причем качественная составляющая дебиторской задолженности - это задолженность покупателей и заказчиков.
Отметим, что долгосрочные обязательства в источниках формирования хозяйственных средств предприятия появились к концу 2011 г., что связано было с получением кредита на строительство складских помещений. Вся остальная масса пассивов состоит из краткосрочных заемных средств и собственного капитала, который представлен уставным капиталом и нераспределенной прибылью. Вследствие возникновения долгосрочных обязательств в течение 2011 г. собственный капитал организации уменьшил свою долю в источниках формирования средств с 32,1% в 2009 г. до 3,3% в 2011 г. Долгосрочные обязательства в общей сумме пассивов к концу 2011 г. составляют 71,7%; 23,0% всех пассивов принадлежит краткосрочным заемных средствам, причем их доля значительно не изменялась в течение трех лет и большая их часть приходится на кредиторскую задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками: в 2009г. - 32,9%, 2010 г. - 21,9%, 2011г. - 22,9% в общей сумме пассивов.
Согласно данных отчетности и расчетов совокупное влияние факторов первого порядка на прибыль от продаж привело к ее снижению на 279 тыс. тг. в 2010 г. по сравнению с 2009 г., а затем к увеличению на 948 тыс. тг. в 2011 г. по сравнению с 2010 г. Рост выручки от продаж как фактор влиял положительно на сумму прибыли, увеличение суммы коммерческих расходов и себестоимости проданных товаров - отрицательно.
На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что результаты финансово-хозяйственной деятельности ТОО "КРОНА", структура и динамика основных экономических показателей, являются характерными для организации торговли; процессы и явления периода 2009-2011 гг. объясняются влиянием различных внутренних и внешних факторов; финансовое состояние объекта исследования на протяжении рассматриваемого периода можно назвать стабильным.
Расчеты основных коэффициентов показывают следующее: скорость оборота всех оборотных средств организации снижается: если в 2009 г. оборотные активы совершили 2,58 оборота, в 2010 г. 3,41, то в 2011 г. количество совершенных активами оборотов сократилось до 1,96 раза. Снижение коэффициента оборачиваемости увеличивает продолжительность одного оборота в днях за период 2009-2011 гг., с некоторым уменьшением продолжительности оборота в 2010 г. - на 34 дня, но со значительным увеличением в 2011 г. - на 79 дней.
В отношении запасов организации: скорость их оборота увеличивается, что является положительной тенденцией, быстрее происходит движение и изменение формы запасов, что снижает риск омертвления денежных средств в запасах; в 2009 г. запасы успевали совершить один оборот за 61 день, в 2010 г. - за 42 дня, в 2011 г. - за 30 дней. Чем ниже данный показатель, тем эффективнее работа торговой организации.
Скорость оборачиваемости дебиторской задолженности снижается, это является отрицательной характеристикой организации расчетов с дебиторами, увеличение продолжительности оборота дебиторской задолженности в днях приводит к тому, что из оборота отвлекаются свободные денежных средства.
Основным фактором ускорения оборачиваемости в системе управления оборотными средствами - обоснованное относительное снижение запасов: чем меньшим запасом удается поддерживать ритмичность производственно-технологического процесса (в нашем случае товарооборота), тем выше эффективность и рентабельность деятельности экономического субъекта.
В 2011 г. удельный вес краткосрочных финансовых вложений сократился до 17%, по-прежнему существенная доля в общей сумме оборотных активов принадлежит товарам для перепродажи - 11 %; также увеличилась доля дебиторской задолженности в оборотных средствах - до 49%, что уже является отрицательным моментом: в 2011 г. половина всех оборотных средств организации используется не для целей хозяйственного оборота, исключено из него, что естественно снижает эффективность хозяйственной деятельности организации.
В отношении запасов организации: скорость их оборота увеличивается, что является положительной тенденцией, быстрее происходит движение и изменение формы запасов, что снижает риск омертвления денежных средств в запасах; в 2009 г. запасы успевали совершить один оборот за 61 день, в 2010 г. - за 42 дня, в 2011 г. - за 30 дней. Чем ниже данный показатель, тем эффективнее работа торговой организации.
Так как существенная доля запасов ТОО "КРОНА" принадлежит товарам для перепродажи, руководству следует отслеживать иммобилизацию оборотных средств в разрезе групп товарной продукции. Для этого необходимо изучать структуру товаров для перепродажи, следить за ее изменениями поквартально.
В результате анализа мы получили суммы дополнительно привлеченных оборотных средств в результате замедления оборачиваемости оборотных активов: 2009 г. - 87553 тыс. тг., 2010 г. - 312,3 тыс. тг., 2011 г. - 52609 тыс. тг.
Размер средних оборотных средств на оборачиваемость оборотных активов повлиял в сторону увеличения продолжительности оборота на 170 дней, а увеличение выручки от продаж уменьшило продолжительность оборота на 91 день. Разнонаправленное влияние факторов привело к общему изменению продолжительности оборота на 79 дней.
Следовательно, стремление увеличить выручку от продаж всегда будет давать положительный результат в виде увеличения скорости оборота оборотных активов.
Каждая из трех составляющих выручки от продажи товаров повлияла на продолжительность одного оборота оборотных активов в днях в сторону уменьшения, а значит, каждый фактор внес свой в клад в увеличение скорости оборота: изменение (увеличение) коммерческих расходов сократило продолжительность оборота на 5 дней; изменение (увеличение) себестоимости реализованных товаров - на 84 дня; изменение (увеличение) прибыли от продаж - на 1 день. Самым значительным оказалось влияние себестоимости.
Однако положительному влиянию роста выручки от реализации не удалось перекрыть отрицательное влияние на продолжительность одного оборота оборотных активов среднегодовой стоимости оборотных средств. Но как выяснилось столь значительный рост не был связан с ростом товарных запасов, он обусловлен существенным ростом дебиторской задолженности покупателей и заказчиков перед ТОО "КРОНА", сокращением ее скорости оборота с 37,1 в 2010 г. до 4,75 оборота в 2011 г.
Чтобы ускорить оборачиваемость, необходимо:
совершенствовать производство и сбыт, нормализовать размещение оборотных средств: для повышения экономической эффективности производства, и сбыта продукции необходимо интенсивнее использовать созданный производственный потенциал, добиваться ритмичности производства и сбыта продукции;
полностью и ритмично выполнять планы хозяйственной деятельности;
совершенствовать организацию производства и сбыта, внедрять прогрессивные формы и методы: разработка плана поставки, плана реализации, контроль над выполнением указанных планов по срокам, получение продукции от цехов, организации отгрузки и другие функции;
совершенствовать расчеты с поставщиками и покупателями;
улучшать претензионную работу;
ускорять оборот денежных средств за счет улучшения инкассации выручки, строгого лимитирования остатков денежных средств в кассах предприятия, в пути, на расчетном счете в банке;
свести к минимуму запасы хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инвентаря, спецодежды на складе, сократить подотчетные суммы, расходы будущих периодов;
не допускать роста дебиторской задолженности. Для этого необходимо:
избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие серьезные финансовые трудности;
периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного; при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям, с тем чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;
определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;
при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;
гасить задолженность путем зачета, т.е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обстоятельства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;
продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациями на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем средства, которые необходимо потратить на его взыскание;
обменивать дебиторскую задолженность на акции или доли участия в ставном капитале предприятия-должника в целях усиления своего влияния в его бизнесе.
Эффективность использования оборотных средств предприятий, следовательно, зависит, прежде всего от умения управлять ими, улучшать организацию производства и сбыта, повышать уровень коммерческой и финансовой работы.
Особое внимание уделяется изучению причин выявленных
отклонений по отдельным видам оборотных активов и разработке мер по их
оптимизации. Рост товарных запасов может быть результатом недостатков в
организации торговли, рекламе, изучении спроса покупателей, другой
маркетинговой деятельности, наличия невостребованных и неходовых товарных
групп.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007.
2. Закон об аудиторской деятельности РК.
3. Налоговый Кодекс РК
4. НСФО
5. МСФО
6. Гражданский Кодекс РК.
7. Типовой план счетов бухгалтерского учета.
8. Стандарты аудита.
9. Бюджет: составление, утверждение, исполнение: Учебное пособие. - Алматы: Алматинская академия экономики и статистики, 2003, 210с.
10.Бухгалтерские информационные системы: Учебное пособие. Алматы, 1999.
11.Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. / Пер. с датского - М.: Высшая школа, 1994.
12.Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. Учебник. - Изд. 3-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно - издательский дом "Филинъ" 2003 г. - 520 с.
13.Гиляровская Л.Т. Экономический анализ под ред. Профессора Гиляровской Л.Т., Москва, 2001.
14.Дюсембаев К.Ш. Объективная необходимость реформирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан // Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы, 2003 г. - с.8-23.
15.Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы, Каржы - Каражат, 2004 - 512 с.
16.Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие, Алматы, 2003 - 293с
17.Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 2005 - 314с
18.Егембердиева Е.А "Аудит доходов и расходов хозяйствующего субъекта" // Статистика, учет и аудит № 1, 2001 г. с 3.-10.
19.Ержанов М.С., Ержанова А. М. "Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов" Корреспонденция счетов по новому Типовому плану счетов бухгалтерского учета. Алматы-2007 с 186.
20.Жуйриков К.К., Раимов С.Р.. Корпоративные финансы. Учебник.-Алматы: ААЭС,2004.-512с.
21.Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003, 225с.
22.Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004 - 421с
23.Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. - СПб - М.: Харьков - Минск, 2002 г. - 496 с.
24.Методические рекомендации к национальным стандартам бухгалтерского учета, "Есеп" Алматы 2007 г С 1-206.
25.Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности.
26.Назарова В.Л. "Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов". Алматы. 2003г. С 297.
27.Ниулз Б.,Андерсон Х., Колдуэн Д. Принципы бухгалтерского учета-М. "Финансы и статистика", 1999г. С 54-62.
28.Нурсеитова А.О. Учет дебиторской задолженности. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. № 5 май 2000 г. С 3-15.
29.Нурмаганбетов К.Р. Многообразие форм собственности и хозяйствования в АПК Казахстана. Учебное пособие. - Кокшетау, 2003
30.Ойман Е. Г., Попов Э. В.. Реинжиниринг бизнеса: реинжиниринг организаций и информационные технологии. - М.: Финансы и статистика, 2001.
31.Отыскание оптимального количества продукции и прибыли (теория игр). - Исследование операций. ВЗФЭИ. - М.: Экономическое образование, 2002.
32.Особенности национального учета и МСФО.
33.Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие. - Караганда, 2003г. - 174 с.
34.Палий В.Д., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие, часть 1, ФБК- пресс,М, 2002. С22-28.
35.Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.
36.Павлова Л.Н. Финансы предприятий. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.-639 с.
37.Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые ситуации, задачи и решения. /Под ред. Стояновой Е.С. - М.: Перспектива, 2005.-160 с.
38.Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Высшая школа, 2005.-309 с.
39.Радостовец В.К., Радостовец В.В.,Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы 2002 г. С 4-778.
40.Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы 2002г С-268.
41.Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы. Центр Аудит-Казахстан.2000 г. С-425.
42.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит-Казахстан.2002 г. С-728.