Выпускная квалификационная работа
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности и принятия управленческих решений
Выполнила
студентка
Золотарева Юлия Андреевна
Руководитель работы:
канд. экон. наук, доцент Снегирева Н.В
Ставрополь, 2016 г.
ВВЕДЕНИЕ
бухгалтерская отчетность финансовая управленческое решение
Основной базой проведения финансового анализа являются финансовые отчеты, представляемые предприятиями и организациями внешним пользователям, включая инвесторов. Финансовая отчетность - это законодательно установленные документы, отражающие активы как реальное имущество компании и источники их формирования. В бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена система показателей об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
В новом Федеральном законе от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который начал действовать с 1 января 2013 г., бухгалтерская (финансовая) отчетность определена как систематизированная в соответствии с требованиями, установленными данным Законом, информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными этим Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аналитическая ценность баланса определяется возможностью с его помощью оценить текущее финансовое состояние организации.
В связи с этим целью выпускной квалификационной работы является анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Задачи исследования:
- определение теоретических основ анализа финансового состояния и особенностей формирования информационной базы исследования;
- анализ экономических условий функционирования исследуемого предприятия;
- исследование показателей финансового состояния на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия;
- прогнозирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
Объект исследования - ООО «Полиарк Ставрополь».
Предмет исследования - бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.
Период исследования охватывает три года деятельности объекта исследования (2013-2015гг.).
Принципиальные теоретические и организационно-экономические положения анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности принятия управленческих решений изложены в трудах ряда достаточно известных отечественных ученых, таких как Богаченко В.М., Керимов В.Э., Ладутько Н.И., Любушин Н.П., Савицкая Г.В., Ковалев В.В., Шеремет А.Д. и др. На ряду с российским авторами исследования в данной области проводили многие зарубежные ученые: Д. Александер, Г. Мюллер, А. Бриттон, Х. Гернон, Э. Иориссен, Г. Минк.
Основные методы исследования, использованные в работе: табличный, графический, аналитический, дедукции и индукции, анализа и синтеза, эвристический.
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
1.1 Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности организации
Способы ведения бухгалтерского учета основаны на соответствующих нормативных документах: Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[1], «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [2, 3], а также все другие ПБУ, утвержденные Минфином РФ [4-9. Анализ осуществляется на основе финансово-хозяйственной деятельности, принимающих участие в принятии решений. Основным источником информации выступает бухгалтерский учет на разных уровнях управления. Информационные потоки в системы бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета, а для принятия эффективных управленческих решений она должна удовлетворять всех пользователей и быть достоверной, объективной, своевременной, оперативной (Приложение А). Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса за определенный период, осуществляемого в рамках бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [15]. Формирование бухгалтерской отчетности проходит на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Основным документом, устанавливающим состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» [3]. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности и движениях денежных средств. Полноту информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движения денежных средств обеспечивает совокупность бухгалтерско-финансовых отчетов и дополнительные показатели соответствующих пояснений.
Следует отметить, что бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
1) бухгалтерского баланса;
2) отчета о финансовых результатах;
3) приложений к ним:
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
На основании п. 4 Приказа № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [4] иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах -- пояснения, оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, учитывая Приложение № 3 к Приказу № 66н [4]. Согласно Приказу № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» субъекты малого предпринимательства могут представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Они формируют бухгалтерскую отчетность из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, включающих показатели по группам статей, без детализации показателей по статьям. В приложениях к отчетности приведена наиболее важная информация, способствующая оценить финансовое положение организации.
Интересы пользователей бухгалтерской финансовой отчетности различных так данные бухгалтерской отчетности внешним пользователям необходимы для оценки эффективности работы организации. Внутренним пользователем для принятия оперативных управленческих решений и проведения экономического анализа в части стратегического планирования. Гарантией качественного составления бухгалтерской отчетности является соблюдение на практике норм (требований), предусмотренных российскими законодательными и нормативными правовыми актами (стандартами) по бухгалтерскому учету. Однако в практической деятельности организаций в бухгалтерском учете и при составлении бухгалтерской отчетности нередко допускаются технические и методические ошибки, а также противоправные действия (злоупотребления и искажения), снижающие качество, а следовательно, и полезность учетной и отчетной информации для пользователей (Приложение Б). Стоит отметить, что в современных условиях хозяйствования анализу бухгалтерской отчетности организации уделяется достаточно большое внимание, поскольку грамотно проведенный анализ бухгалтерской отчетности -- это основной источник информации об имущественном и финансовом положении организации, о платежеспособности или неплатежеспособности организации, ее финансовой устойчивости или неустойчивости, рентабельности деятельности, уровне деловой активности и т. д. (Приложение В). При этом динамика значений финансовых показателей изменчива. А отклонения могут характеризовать различную направленность по тем или иным показателям. Так коэффициент абсолютной и текущей ликвидности может постепенно возрастать, а их уровень соответствовать нормативному (рекомендуемому) значению показателей, что в большинстве случаев обуславливается положительно, а коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) между тем демонстрировать противоположную тенденцию (снижаться), а возможно, и вообще выходить за рамки рекомендуемого интервала. Дискуссионным вопрос считается вопрос о наиболее точно характеризующих уровень финансового состояния организации. При этом рассматриваются такие показатели, как коэффициент общей ликвидности баланса, коэффициент финансовой независимости, рентабельность продаж и рентабельность активов. Но, даже рассчитанные по данным одного организации, эти показатели могут, как соответствовать нормативам, так и расходиться с ними, изменяться в различных направлениях, в том числе, например, показатели ликвидности могут улучшаться, а финансовой устойчивости одновременно ухудшаться. Вопрос о том, в каком периоде финансовое состояние было лучше -- в отчетном или в предшествующем -- так и остается открытым. В этом случае необходимо проведение дополнительных расчетов, которые и позволят сформировать более достоверное представление о финансовом состоянии организации. Но главное -- это системный взгляд на показатели, характеризующие не только финансовое состояние, но и в целом эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации. Для анализа финансового состояния по вышеуказанным направлениям используются как внутренние, так и внешние источники информации (Приложение Г). Информация является в условиях рынка одним из важнейших ресурсов оценки финансового состояния организации. В управлении организации баланс выступает важнейшим инструментом изучения и диагностики финансового состояния, наблюдения за потенциальными факторами его ухудшения. С помощью ликвидных активов организация должна погашать свои долги в установленные сроки, а также поддерживать функциональное равновесие между источниками и обязательствами, обеспечивая стабильность первых и целевое направление вторых. Это требование обусловливает два различных подхода в финансовом анализе: анализ ликвидности, функциональный анализ. В первом случае в качестве базы выступает традиционный бухгалтерский баланс, отражающий имущественное состояние организации в данный момент. Во втором -- функциональный баланс, показывающий источники средств компании и направления их использования в деятельности компании [10, 15, 20].
В свою очередь информация, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом и ответить на следующие вопросы:
- почему организация получила прибыль или убыток;
- насколько эффективна деятельность организации;
- насколько оправданны и выгодны вложения в ее активы.
В соответствии с п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отчет о финансовых результатах характеризует сами финансовые результаты деятельности организации за отчетный период [20]. Отчет о финансовых результатах составляется на основе хозяйственных операций, которые должны быть подтверждены документами (счетами, договорами и т. д.). Соответственно, хозяйственные операции, которые ведут к увеличению прибыли, -- это доходы, а которые ведут к убытку -- это расходы.
В упрощенном виде отчет о финансовых результатах организации можно представить следующей формулой:
Д -- Р = ФР, (1)
где, Д -- доходы;
Р -- расходы;
ФР -- финансовый результат за год (прибыль/убыток).
По мнению практиков, эффективность производственной, инвестиционной и финансово-хозяйственной деятельности организации выражается в финансовых результатах. Общий финансовый результат (прибыль, убыток) на отчетную дату получают путем расчета общей суммы всех доходов и всех расходов от основной и неосновной деятельности организации. В заключение необходимо отметить, что бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется бухгалтерская отчетность на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. А основным источником информации о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении является бухгалтерская (финансовая) отчетность.
1.2 Особенности управления эффективностью использования бухгалтерских информационных систем предприятиями малого и среднего бизнеса
Функциями управления любого экономического субъекта являются учет, анализ, контроль, планирование и регулирование. Бухгалтерский учет, как основная часть системы управления предприятием, выполняет наиважнейшую функцию - информационную, предоставляя необходимые данные для разработки стратегии управления. Данная статья посвящена рассмотрению вопроса технического обеспечения функции учета. Выполнение функции учета и составление отчетности, предназначенной для внутренних и внешних пользователей, требует непрерывного осуществления строго определенного комплекса процедур, составляющего основу информационного процесса управления: сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки учетных данных. В современных условиях предприятию для реализации информационного процесса требуются соответствующие технические средства, методы сбора и обработки данных. Компьютерная система автоматизации бухгалтерского учета или бухгалтерская информационная система (БУИС) является неотъемлемой частью любой информационной системы предприятия и имеет своей целью повышение эффективности системы управления. Компьютеризированный бухгалтерский учет основан на тех же методологических принципах, что и ручной: ГКРФ, НКРФ, ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете», нормативных актах Правительства РФ, ПБУ и методических рекомендациях, регулирующих порядок ведения учета и составления отчетности в РФ. Это обеспечивает единство бухгалтерского учета вне зависимости от формы его ведения.
Рисунок 1 - Схема управления экономическим объектом в условиях использования БУИС
Вместе с тем, компьютеризированный бухгалтерский учет имеет ряд принципиальных особенностей, связанных с технологией регистрации, накопления и обработки учетных данных, а также формированием бухгалтерской отчетности. Типовая схема управления экономическим объектом, применяющим информационную систему управления, представлена на рисунке 1.
Среди основных задач автоматизации бухгалтерского учета предприятий любого масштаба выделяют сокращение трудоемкости учетных работ, предоставление возможности ведения параллельного учета в нескольких стандартах, повышение производительности труда работников бухгалтерской службы, оперативности и расширения аналитичности учетной информации, а также усиление контрольных функций учета. На сегодняшний день проводится достаточное количество исследований, направленных на повешение эффективности реализации потребности предприятий малого и среднего бизнеса в информатизации. Основываясь на результатах недавно проведенных исследований можно заключить, что для российского малого бизнеса характерна недостаточная эффективность использования информационных систем поддержки принятия бизнес-решений. В связи с этим, а также рядом другим объективных причин, связанных с тенденцией глобальной информатизации экономической сферы, проблемам информатизации субъектов малого предпринимательства сегодня начинают уделять все больше внимания.
Общепризнанно, что предприятия малого и среднего бизнеса не являются уменьшенной копией крупного предприятия и представляют собой специфические хозяйствующие субъекты, требующие индивидуального подхода к формированию их информационной системы управления. Несложная организационная структура, небольшой штат сотрудников, минимальное количество активов, и как следствие невозможность отвлечения значительных финансовых средств на приобретение и сопровождение информационных систем, являются отличительными признаками субъектов малого и среднего предпринимательства. Главная особенность функционирования субъектов малого бизнеса связана с их гибкостью, мобильностью и способностью быстро подстраиваться к изменениям экономической ситуации. Сегодня в условиях резкого изменения рыночной конъюнктуры способность небольших предприятий к адаптации становится важным фактором успешности их дальнейшего функционирования. Все это и определяет их специфические требования к информационным системам управления. Как уже было отмечено ранее, сегодня российский рынок информационных технологий для малого бизнеса все чаще становиться предметом различных исследований.