При исследовании приказа об учетной политике ООО «Магнат» выявлены следующие нарушения:
· не указаны основные направления учетной политики
· не указано, каким способом определяется выручка от реализации работ (услуг) для целей налогообложения и в бух учете;
· не указан порядок курсовой разницы при учете операций в иностранной валюте.
· не указан порядок учета выпуска продукции;
· не описан порядок списания не истребованной дебиторской задолженности;
· не указаны сроки погашения расходов будущих периодов:
· не указан порядок создания резерва по сомнительным долгам
· не отражены методы распределения прибыли
· не отражены организационные аспекты учетной политики;
· не утвержден рабочий план счетов
· не указана форма ведения бухгалтерского учета;
· не отражаются формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· отсутствуют график документооборота
· не прописан порядок контроля хозяйственных операций
· неправомерное изменение первоначальной стоимости основного средства в случае проведения работ капитального характера. Стоимость капитального ремонта основных средств относится на бухгалтерские счета производственных затрат. Случаи изменения первоначальной стоимости основного средства указаны в п.14 ПБУ 6/01.
· в учетной политике отсутствует случай - модернизация основного средства
· не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;
· не отражен контроль за сохранностью ОС
· неправомерное определение книг, брошюр и т.п. изданий в качестве объектов основных средств. Приказ Минфина от 12.12.2005 № 147н исключил п.18 из ПБУ 6/01, начиная с отчетности за 2006 год. Книги, брошюры и т.п. издания учитываются в качестве материально-производственных запасов.
· в соответствии с последним абзацем п.5 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Следовательно, указание в учетной политике, что данные объекты списываются на расходы по элементу «Амортизация», неправомерно.
· в учетной политике неправомерно устанавливается норма амортизации по НМА. В соответствии с п.23 ПБУ 14/2007 по НМА, с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
· метод оценки производственных запасов по средней себестоимости противоречит п.5 ПБУ 5/01, в котором говорится, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
· сроки предоставления документов о движении МПЗ, указанные в учетной политике, противоречат п.7 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, в котором говорится о непрерывном отражении движения и наличия запасов.
Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к санкциям налоговых органов, при проверке исчисления налогов и сборов могут привести к применению норм, ухудшающих финансовое положение Компании.
Аудиторская оценка учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями и бюджетом ООО «Магнат»
Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля как неэффективную (требующую корректировки), полностью не несоответствующую характеру и масштабам деятельности
Продолжение деятельности ООО «Магнат» на законных основаниях невозможно.
Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:
· Устав и учредительный договор
· Свидетельство о государственной регистрации предприятия
· Лицензии на осуществление тех видов деятельности, которые, в соответствие с действующим законодательством, подлежат лицензированию
В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие полном несоответствии системы внутреннего контроля аппарата управления предприятия масштабам и характеру его деятельности:
Неверное использование счетов для учета взносов в уставной капитал
Арифметические ошибки при распределении долей
Отсутствие в бухгалтерском учете данных о внесении вклада в уставной капитал от ЗАО «Импульс» (40 % от УК)
Неверный учет на счетах вклада от ЗАО «Прогресс»
Нарушено законодательство по налогам
Не полностью проведены расчеты с учредителями и бюджетом
Данные факты свидетельствуют о несовершенстве бухгалтерского учета предприятия в разрезе расчетов с учредителями, отсутствии систем внутреннего контроля.
Согласно закона, если кто-либо из учредителей не внес причитающийся с него вклад до конца первого года с момента государственной регистрации общества, оно должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала, зарегистрировав это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.
Нарушена ст. 16 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а именно:
.1 «Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества».
Так как с момента регистрации предприятия прошло более года, то предприятие должно объявить об уменьшении УК до 3 421 рубля (вклад Петрова Г.В.). Таким образом, нарушается закон об ООО, согласно которому УК должен составлять не менее 10 000 руб.
Согласно законодательству РФ, ООО «Магнат», в случае, если не будут приняты корректирующие меры, должно прекратить свою деятельность путем ликвидации.
При выдаче аудиторского заключения существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете могут оказать влияние на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации за 2008 год.
Аудиторская оценка сохранности и учета основных средств ООО «Магнат»
Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как низкую, требующую корректировки
Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:
· Детализированные регистры для различных видов основных средств
· Данные по учету фактов сдачи ОС в аренду
При проведении оценки внутреннего контроля ООО «Магнат» были выявлены следующие факты:
Не предусмотрен порядок переоценки ОС;
Не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;
Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;
Отсутствуют договоры страхования ОС
ОС на дату утверждения акта не отображаются в учете
Не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств.
При оценке внутреннего контроля мы убедились в том , что мы можем опереться на существующие средства контроля и проводить аудит предприятия менее детально и более выборочно.
Отбор объектов основных средств для проведения проверки осуществлялся по следующим признакам:
максимальная стоимость ОС
различные амортизационные группы
поступления в исследуемом периоде
выбытия в исследуемом периоде.
Аудиторская оценка состояния внутреннего контроля сохранности и учета производственных запасов ООО «Магнат»
Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как среднюю, требующую корректировки
В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие частичном несоответствии данных учета по движению МПЗ:
· не произведена классификация МПЗ по группам;
· нет схем отражения на счетах движения МПЗ
· отсутствует график документооборота
· не проверяется полнота и своевременность оприходования МПЗ
· не проверяется законность и целесообразность расходования МПЗ
· неверное использование счетов и сумм по счетам
Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля
Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния Компании, возможным хищениям и злоупотреблениям со стороны сотрудников и контрагентов, а также к штрафным санкциям.
3.2 Рекомендации по проведению аудита руководству ООО «Магнат»
Исходя из выявленных нарушений, аудитором предлагается исполнительному органу ООО «Магнат» произвести следующие поправки, чтобы порядок его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности был признан соответствующим действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет:
. По постановке системы внутреннего контороля:
провести анализ существующих систем внутреннего контроля
организовать подразделение внутреннего контроля в организации
откорректировать отчетность, связанную с выявленными нарушениями
установить центры ответственности за заполнение, передачу, хранение, анализ и контроль первичной документации
определить и прописать в учредительных документах права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
. По учетной политике:
внести изменения в учетную политику приказом руководителя в соответствии с нормами законодательства
указать один из методов определения выручки.
указать основные направления учетной политики
указать методы распределения прибыли
отразить организационные аспекты учетной политики;
указать форму ведения бухгалтерского учета;
отразить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
не утвердить рабочий план счетов;
разработать и утвердить документооборот, который разграничит обязательства между рабочим персоналом, и все будут соблюдать свои обязательства, что позволит предприятию своевременно сдавать отчетность
для получения более подробной информации о предприятии следует провести оценку системы внутреннего контроля.
. По расчетам с учредителями:
исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом "красное сторно" и записать правильные проводки (см. рабочие документы)
устранить нарушения и внести соответствующие исправления в бухгалтерском учете.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Несмотря на всю кажущуюся простоту изложенного подхода к организации службы внутреннего аудита, внедрение его в практику окажется несколько затруднительным. К трудностям, с которыми столкнутся участники как частного, так и государственного секторов экономики при формировании системы внутреннего аудита, можно отнести следующие:
Во-первых, недостаточная регламентация деятельности. То есть практическое отсутствие административных и иных видов регламентов в силу неопределенности функционально-процессной модели организации деятельности участников.
Во-вторых, ненацеленность систем планирования, а подчас и управления на результат; отсутствие обоснованных показателей для оценки эффективности и результативности деятельности; несовершенство или полное отсутствие управленческого учета, позволяющего осуществлять, а вернее обеспечивать, контроль достижения результатов.
В-третьих, отсутствие стройной системы внутреннего контроля, подмена понятия "внутренний контроль" - ревизией, контроллингом и т.д.; игнорирование объективной необходимости наличия эффективных процедур внутреннего контроля, направленных на обеспечение, в первую очередь, сохранности активов, проверку достоверности информации, формируемой системой бухгалтерского учета, и повышение результативности деятельности, для того чтобы внутренний контроль стал инструментом контроля рисков.
То есть фактическое отсутствие процесса, направленного на достижение целей организации и являющегося результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности для наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении операций и выполнении процедур, предотвращения потерь имущества, предупреждения и обнаружения возможных ошибок.
В-четвертых, ориентированность участников на последующий контроль и недостаточность, в свою очередь, предварительного и текущего контроля приводят к ограничению возможности выявления на наиболее ранних стадиях возможных нарушений, недостатков и неэффективного использования ресурсов при осуществлении деятельности. То есть ограниченность или полное отсутствие системы (системы управления рисками), позволяющей заблаговременно определить вероятность наступления событий, которые могут негативно отразиться на процессах, процедурах и операциях и препятствовать достижению намеченных целей.
Однако каковы бы н и были трудности, их рано или поздно придется преодолевать, так как внутренний аудит действительно является наиболее действенным инструментом выявления возможностей повышения эффективности деятельности, так как формируется субъектом самостоятельно, внутри субъекта и позволяет получить информацию, необходимую для достижения целей и решения задач, стоящих перед субъектом, наиболее эффективным способом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008.
. Белбожецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - В 2-х частях. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.
. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М: Аудит, ЮНИТИ, 2009.
. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.
. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М,2006.
. Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита / В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. - 2005. - № 6.
. Филипьев Д.Ю. Внутренний аудит: мифы и реальность / Учет и контроль. - М.: Финансы. - 2007. - №1.
. Хорохордин Н.Н. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 10.
.Управление персоналом - О.В. Крушельницкая, Д.П. Мельничук; Киев 2003г.
.Управление персоналом предприятия: Учеб. пособие / Под ред.: А. А. Крылова и Ю.В. Прушинского. - М.: ЮНИТИ; Единство, 2002. - 495 с.
.Цыпкин Ю.А. Управление персоналом: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 445 с.
.Чижов Н.А. Кадровые технологии. - М.: Экзамен, 2000, 352 с
.Самыгин С.И., Столяренко Л.Д. Менеджмент персонала. - Ростов н/Д.: Феникс, 2000, 480 с.
.Пугачев В.П. Руководство персоналом организации. - М.: Аспект-Пресс, 2000 - 320 с.
.Егоршин А.П. Управление персоналом. - Н. - Новгород: НИМБ 2001, 720с.
18.Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала: Учебник - М.: Изд-во Экзамен, 2002. 448 с.
.Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 6-е изд., доп. М.: Институт новой экономики, 2004. 1376 с.
.Организация и методы оценки предприятия / Под ред. проф. В.И. Кошкина. - М., 2000. 557 с.
.Половинко В.С. Управление персоналом: системный подход и его реализация: Монография / Под науч. ред. Ю.Г. Одегова. - М.: Информ-Знание, 2002. 484 с.
.Хорват П. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Пер. с нем. - М. Альпина Бизнес Букс, 2005. 269 с.
.Петров Е.В., Югов А.А., Гурина О.В. Видимый результат, или Система сбалансированных показателей для службы управления персоналом
.Разумов В.И. Категориально-системная методология в подготовке ученых: Учебное пособие. - Омск: ОмГУ, 2004. 277 с.
25.www.intalev.ru <#"justify">Приложение
Оценка системы внутреннего контроля операций по учету уставного капитала, учету расходов с учредителями
№ п/пПроверяемые вопросыОтветПримечание1Когда и где зарегистрирована организация?11.01.2001, г. Омск2Имеется ли устав и учредительный договор?Нет данныхДанные не предоставлены3Предмет деятельности предприятия?Производство мебели4Имеется ли свидетельство о государственной регистрации предприятия?Нет данныхДанные не предоставлены5Кто является учредителями предприятия?ЗАО «Прогресс», ЗАО «Импульс», Петров Г.В.6Размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они обязаны внести в счет вкладов в уставный капитал34 223 р. 50%/40%/10% соответсвенно7Организационно-правовая форма предприятияНет данных8Имеется ли лицензия на осуществление тех видов деятельности, которые, в соответствие с действующим законодательством, подлежат лицензированию?Нет данныхДанные не предоставлены9Полностью ли проведены расчеты с учредителями: а) по оформлению уставного капитала б) по промежуточным расчетам в) по окончательным расчетамНет10Соблюдено ли законодательство по налогам?Нет
Расчет долей в уставном капитале
УчредителиВзнос в уставный капитал согласно учетаПо данным аудитаРазницаРазница, %ЗАО «Прогресс»17 12217 112100,06%ЗАО «Ипульс»13 69013 68910,01%Петров Г.В.3 421342210,03%Контроль учетной политики предприятия
№п/пСодержание вопросаНормативный акт, которым предоставлено право выбораПоложение учетной политики организации1Наименование документа, которым определена учетная политикиПБУ 1/2009Приказ по учетной политике на 2008 год. №12Основные направления учетной политики2.1Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:а) по методу отгрузкиб) по методу оплаты2.2Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бух.учете2.3Порядок начисления амортизации по основным средствам:ПБУ 14/2000Линейный способа) ежемесячно, в течение нормативного срока их эксплуатацииб) применение ускоренной амортизации2.4Определение предметов для их учета в составе средств в обороте:а) имущество, используемое в процессе производства менее 12 месяцев в пределах установленного законодательством лимитаб)установлен руководителем самостоятельно2.5Порядок начисления износа нематериальных активов:а) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использованияб) установлен перечень нематериальных активов, по которым начисления износа не производитсяв) если срок полезного использования невозможно установить - ежемесячно, из расчета норм на 10 лет2.6Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:ПБУ 5/2001а) по фактической стоимости приобретенияб) по учетным ценам с применением счетов 15 и 162.7Методы оценки производственных запасов:ПБУ 5/2001а) по средней себестоимостиб) ФИФОв) ЛИФОг) по себестоимости закупаемых материалов2.8Порядок списания ОХР2.9Порядок учета ремонта основных средств:а) по фактическим затратамб) путем образования резерва предстоящих расходов и платежей2.10Порядок учета курсовых разниц при учете операций в иностранной валюте.2.11Порядок учета выпуска продукции:а) по фактическим затратамб) на счете 43, без использования счета 42.12Порядок отражения в учете выплаты дивидендов2.13Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей:а) на оплату отпусковб) на выплату вознаграждений за выслугу летв) на ремонт основных средствг) на другие целид) создание резерва не предусмотренно2.14Порядок списания не истребованной дебиторской задолженности:а) в течение 4-х месяцевб) по истечении 3-х лет по решению руководителя2.15Порядок учета товаров, приобретенных для продажи:а) по розничным (продажным) ценам с применением счета 42б) по покупной стоимости2.16Сроки погашения расходов будущих периодов:а) в течение срока, к которому они относятся; расходы сезонного характера, в период выпуска продукцииб) расходы на освоение новых предприятий, производств, новых установок и агрегатов, исходя из нормативного срока из освоения2.17Порядок создания резерва по сомнительным долгам2.18Методы распределения прибыли2.19Порядок оценки задолженности по полученным займам:а) с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периодаб) без учета причитающихся к уплате процентов на конец расчетного периода3Организационные аспекты учетной политики3.1Инвентаризация имущества с обязательств3.2Выбор формы ведения бухгалтерского учета3.3Организация формы бухгалтерской службы:Главный бухгалтер в подчинении руководителя предприятияа) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтеромб) ввести в штат бухгалтерав) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специальной организации или бухгалтеру-специалистуг) бухгалтерский учет ведет руководитель лично3.4Организация внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля3.5Выделение подразделений на отдельный баланс3.6Рабочий план счетов бухгалтерского учета3.7Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности3.8Правила документооборота и технология обработки учетной информацииПраво подписи первичных документов определяется приказом №48 от 19.12.20073.9Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также за другими решениямиДокументы, которыми определяются хозяйственные операции с денежными средствами подписываются ГД, главным бухгалтером, а также их заместителями или уполномоченными
Оценка внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций.
№Направления и вопросы тестированияОтветыПримечанияНет ответаДаНет1Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ос?+2Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС?+3Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?+Ведутся инвентарные карточки4Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?+5Отражается ли в учете факт сдачи основных средств аренду?+6Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?+1 раз в год7Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?+8Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-отдачи?+Схемы отражения на счетах движения ОС не разработаны9Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств+10Каков порядок санкционирования операций по движению ос?+Движение ОС производится после разрешения руководителя
Проверка соответствия применяемых норм амортизационных отчислений основных средств
№НаименованиеНормаСледует отнестиГодМесяц№кл. гр.Норма, %ГодМесяц1Станок строгательный8,3%0,69%510%0,83%2Мебель (гарнитур)6,7%0,56%320%1,67%3Станок шлифовальный12,5%1,04%510%0,83%4Станок круглопилильный8,3%0,69%510%0,83%5ВАЗ 2109914,3%1,19%320%1,67%6Станок фрезерный8,3%0,69%510%0,83%7Автомобиль «Газель»14,3%1,19%320%1,67%8Компьютер10,0%0,83%233,3%2,78%9Принтер11,1%0,93%233,3%2,78%
Проверка достоверности начисления амортизационных отчислений основных средств
№НаименованиеБалансовая стоимостьНорма отчисленийв месяцпо данным Аудитора1Станок строгательный172 2301 1881 4302Мебель (гарнитур)200 00013 4003 3403Станок шлифовальный60 0006244984Станок круглопилильный120 0008289965ВАЗ 21099790 0009 40113 1936Станок фрезерный46 8603233907Автомобиль «Газель»150 0001 7852 5058Компьютер30 0001 7858349Принтер9 000249250