Курсовая работа (п): УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ОПФР)

1.2 Особенности учета оплаты труда в бюджетной сфере

Форма бухгалтерского учета представляет собой совокупность учетных регистров, отражающих комплексы задач по регистрации, хранению и обработке учетных данных. Форма учета определяет связь между учетными регистрами и порядок действий с первичными данными. Схема наиболее распространенного варианта формы бюджетного учета в отечественной практике представлена на рисунке 1[22].

Рисунок 1 – Форма бюджетного учета

Форма бухгалтерского учета подразумевает реализацию принципов учета при оптимальных затратах труда, рассчитанных на формирование необходимой учетной информации.

Бюджетные организации, как правило, используют автоматизированную журнально-ордерную форму учета.

В журналы-ордера производятся кредитовые записи синтетических счетов. Операции, по которым счета дебетуются, записываются в Главную книгу и этим исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.

Месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны. Журналы операций и Главная книга могут формироваться в автоматическом режиме с применением программных средств. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

Регистры, применяемые в учете в организациях государственного сектора, должны соответствовать бюджетному законодательству. Формы регистров бухгалтерского учета утверждаются руководителем.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работающего, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетная ведомости и др. Сумма заработной платы, подлежащая выдаче работнику на руки, определяется путем суммирования заработка работника за месяц и других начислений, а также произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты отражаются в лицевых счетах сотрудников, а потом их результаты переносятся в расчетно-платежную или расчетную ведомости и в налоговую карточку[23].

Хранение документов по бухгалтерскому учету и отчетности в государственных (муниципальных) учреждениях осуществляется в соответствии с Приказом Минкультуры РФ от 25.08.2010 № 558 «Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения» (ред. от 16.02.2016)[24].

Согласно Приказу Минфина РФ от 1 декабря 2010 года № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»[25] устанавливается единый порядок применения субъектами учета Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений. Единый план счетов содержит наименования и номера синтетических счетов объектов учета (синтетических кодов счетов (счетов первого порядка) и аналитических кодов синтетических счетов).

Единый План счетов состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы (сметы доходов и расходов, плана финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.

Всего в Плане счетов около 2000 счетов. В основном, большинство счетов представляет собой не синтетические, а субсчета первого, второго и третьего порядка. Для каждого вида организаций разрабатывается свой Рабочий план счетов.

Счета бюджетного учета имеют определенную структуру и в Инструкции № 157н предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета. Конкретно же они представляют собой КБК - код бюджетной классификации (20 знаков) и коды счетов бюджетного учета (6 знаков). 

Таблица 1 – Разделы Плана счетов бюджетного учета

В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно – КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета в соответствии с данной классификацией.

В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру используются следующие коды КОСГУ:

211 – «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами; кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального вреда, причиненного работником, алименты и пр.);

212 – «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций (например, суточных при служебных командировках, компенсаций за использование автомобиля и пр.);

пособия, например те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам, относят на подстатью 213 (в т.ч. пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми и т. д.).

Особенностью бюджетного учета является и порядок составления и исполнения бюджетной сметы доходов и расходов.

Основным документом, отражающим функционирование бюджетного и автономного учреждения, является План финансово-хозяйственной деятельности. Бюджетное и автономное учреждение при исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

Для учета средств, поступающих в бюджетные учреждения от государственных внебюджетных фондов, предназначен субсчет 115, который может применяться органами социальной защиты населения при получении средств из Пенсионного фонда РФ на выплату пенсий и пособий, а также учреждениями здравоохранения при осуществлении медицинского обслуживания населения за счет средств Фонда социального страхования РФ[26].

Затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета. Проводки по начислению зарплаты в бюджетном учреждении приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Проводки по начислению зарплаты в бюджетном учреждении

Кроме заработной платы работникам бюджетных учреждений могут начисляться суммы пособий по листу нетрудоспособности, оплата отпуска, оплата по исполнительным листам.

Выплата заработной платы оформляется проводками, приведенными в таблице 3.

Таблица 3 – Проводки по выплате зарплаты в бюджетном учреждении

Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы на пенсионное обеспечение (ПФР), социальное обеспечение (ФСС) и медицинское (ФФОМС). Объектом обложения являются выплаты, которые перечисляют плательщики этих взносов в пользу сотрудников[27].

В бюджетном учреждении проводки по начислению страховых взносов формируются следующим образом:

- Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»;

Корреспондирующий счет по кредиту будет зависеть от вида начисления:

- Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на ОПС»;

- Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное соцстрахование»;

- Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;

- Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».

Перечислять страховые взносы нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч.5 ст.15 Закона № 212-ФЗ). Начиная с 2017 года, плательщики взносов отчитываются не только перед фондами, но и перед налоговиками, так как их администрирование передано ФНС.

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетных организаций отражаются хозяйственные операции, в том числе по начислению и выплате заработной платы, в соответствии с Планом счетов бюджетного учета. Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно по плану финансово-хозяйственной деятельности, который утверждается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении конкретного учреждения.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА оплаты труда и расчетов с персоналом организации на примере ОПФР по Томской области

2.1 Краткая характеристика учреждения

Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Томской области – одно из крупнейших государственных учреждений региона.

Рисунок 2 – Структура Отделения ПФР по Томской области

УПФР является юридическим лицом, имеет в оперативном управлении федеральное имущество, самостоятельный баланс, лицевой счет в УФК по Томской области, может приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В соответствии с Положением основными задачами УПФР являются:

- своевременное установление (выплата, включая доставку) трудовых пенсий на основе данных индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, пенсий по государственному пенсионному обеспечению, социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти, ежемесячных денежных выплат отдельным категориям граждан, дополнительного ежемесячного материального обеспечения, других социальных выплат, отнесенных законодательством к компетенции ПФР;

- составление и представление в Отделение в установленном порядке заявок на право расходования средств на перечисленные выплаты;

- контроль за обоснованностью представленных документов для установления трудовых пенсий и иных перечисленных ранее выплат;

- осуществление индивидуального (персонифицированного) учета;

- своевременная актуализация индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц;

- ведение учета страховых взносов физических лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию;

- экономический анализ и прогнозирование исполнения доходной и расходной частей бюджета ОПФР по Томской области; целевое и рациональное использование средств, выделяемых на выплату трудовых пенсий и иных выплат;

- ведение бюджетного учета, составление бюджетной и статистической отчетности и представление ее в установленном порядке соответствующим органам;

- составление и представление в Отделение в установленном порядке проектов расходов на финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности ОПФР по Томской области, заявок на внесение изменений в утвержденные бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, поквартальное распределение и сметы доходов и расходов на финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности ОПФР по Томской области;

- представительство в судебных органах при рассмотрении вопросов пенсионного обеспечения и пенсионного страхования, взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, осуществления ежемесячных денежных выплат отдельным категориям граждан в Российской Федерации, дополнительного ежемесячного материального обеспечения и других социальных выплат, отнесенных законодательством к компетенции ПФР; защиту информации ограниченного доступа в соответствии с требованиями действующего законодательства, нормативными правовыми актами Правления ПФР, Исполнительной дирекции ПФР и Отделения.