Курсовая
работа по предмету: «Бухгалтерский учет и анализ»
Тема: «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации (на примере ОПФР)»
оглавление
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………… 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА оплаты труда и расчетов с
персоналом организации…………………………………………………… 5
1.1 Нормативное регулирование учета в бюджетной сфере…………………… 5
1.2 Особенности учета оплаты труда в бюджетной сфере……………………. 12
2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА оплаты труда и расчетов с персоналом организации на примере ОПФР по
Томской области………………………………………………………………. 19
2.1 Краткая характеристика учреждения………………………………………. 19
2.2 Порядок учета оплаты труда и расчетов с персоналом в ОПФР по Томской
области……………………………………………………………………………. 24
2.3 Учет оплаты больничных листов и расчетов по страховым взносам
в учреждении……………………………………………………………………... 36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………… 47
Список
литературы…………………………………………………………… 50
Введение
В системе бухгалтерского учета организации одно из главных мест занимает учет труда и заработной платы. Учет ведется для оперативного контроля за количеством и качеством труда, за использованием средств, направленных на оплату труда.
Бухгалтер должен иметь достаточные знания для начисления заработной платы, премирования, компенсаций, льгот и надбавок, оплаты листков нетрудоспособности, чтобы избежать ошибок, которые могут привести к санкциям и штрафам со стороны налоговых органов и трудовых инспекций.
Бюджетная организация – это организация, которая полностью или частично финансируется из бюджета.
Тема «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации» актуальна, поскольку бюджетные организации не могут самостоятельно, по своему усмотрению, распоряжаться средствами на оплату труда, находясь на бюджетном финансировании. За ними осуществляется жесткий контроль со стороны государства, за экономным и рациональным расходованием выделенных бюджетных ассигнований. Для учета заработной платы в бюджетной организации, следует соблюдать законы, нормы, положения, которые регламентируют заработную плату в стране, в регионе, в отрасли и в учреждении.
Объект курсовой работы – заработная плата и особенности ее учета в бюджетной организации.
Предметом курсовой работы является учет расчетов по заработной плате, организованный в ОПФР по Томской области.
Цель курсовой работы – всесторонне изучить документальное оформление и организацию учета расчетов с персоналом по оплате труда; отражение данных операций в бухгалтерском учете, а также исполнение соответствующих обязательств перед бюджетом и фондами.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть особенности нормативного регулирования учета в бюджетной сфере;
- выявить особенности учета оплаты труда в бюджетной сфере;
- представить краткую характеристику ОПФР по Томской области;
- проанализировать порядок учета оплаты труда и расчетов с персоналом в ОПФР по Томской области;
- провести анализ особенностей учета оплаты больничных листов и расчетов по страховым взносам в учреждении.
Научная новизна и практическая значимость курсовой работы заключается в том, что для бюджетных организаций с 1 декабря 2008 года была введена новая система оплаты труда (НСОТ), одна из задач которой оптимизация бюджетной сферы и более эффективное расходование бюджетных средств. Основная цель реформы провести взаимосвязь между заработной платой и конкретным результатом деятельности каждого работника и в целом учреждения. Рассмотрение темы по учету заработной платы бюджетной организации покажет на примере исследуемого учреждения, как новая система оплаты труда реализуется и совершенствуется.
При написании курсовой работы были использованы различные приемы и способы анализа, статистики, математики, системный и логический анализ экономической информации.
Теоретическую базу работы
составляют нормативно-правовые источники, учебные пособия таких авторов как Жуклинец
И. И., Глущенко А. В., Попова М. И., Опарина
С. И., Ломовцева Н.Н., Сергеева С.Н. и др., а также
публицистические материалы и статистические данные.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА оплаты труда и расчетов с персоналом организации
1.1
Нормативное регулирование учета в бюджетной сфере
В финансовой системе РФ бюджетные учреждения относят к некоммерческим организациям, которые не имеют целью извлечение прибыли. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
Бюджетное учреждение – государственное учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы[1].
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций, учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
К видам бюджетных учреждений относят: органы государственного и муниципального управления, правоохранительных органов, государственные учреждения, учреждения образования, науки, культуры и спорта, социальной защиты, медицинские и т. д.
Одной из форм некоммерческих организаций является учреждение, созданное собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
Бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Бюджетное учреждение полностью или частично финансируются собственником имущества.
Бюджетное учреждение безвозмездно финансируется из соответствующих бюджетов: федерального, субъекта РФ, муниципального или государственного внебюджетного фонда. Бюджетные учреждения оказывают большой спектр разнообразных общественно значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из соответствующего бюджета РФ на безвозвратной основе.
Согласно Федеральному закону от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»[2] с 1.01.2011 г. государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях регламентируется следующими нормативными документами:
- Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.08.2018). Бюджетный кодекс посвящен бюджетной системе и бюджетному процессу. Он регулирует правовые отношения, связанные с формированием бюджетов на всех уровнях власти[3].
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 30.11.1994 № 51-Ф3 (в ред. от 03.08.2018); Ч.2 от 26.01.1996 №14-Ф3 (в ред. от 23.05.2018)[4];
- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 19.07.2018)[5];
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. (ред. от 03.08.2018)[6];
- Федеральный Закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» № 83-ФЗ от 08.05.2010 г. (ред. от 27.11.2017)[7];
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 29.07.2018)[8];
- Приказ Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (ред. от 22.06.2018)[9];
- Приказ Минфина от 30 марта 2015 года № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными учреждениями и Методических указаний по их применению» (ред. от 16.11.2016)[10];
- Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от 31.03.2018)[11];
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» от 06.12.2010 № 162н (ред. от 31.03.2018)[12];
- Распоряжение Правительства РФ от 26.11.2012 № 2190-р « О программе поэтапного совершенствования системы оплаты труда в государственных (муниципальных) учреждениях на 2012 - 2018 гг.»[13];
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» от 16.12.2010 № 174н (ред. 31.03.2018)[14];
- Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от 31.03.2018)[15];
- Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (ред. от 07.03.2018)[16];
- Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (ред. от 07.03.2018)[17] и др.
Признаки бюджетного учреждения можно рассматривать только в совокупности, если отсутствует хотя бы один признак, признать учреждение бюджетным будет неправомерно.
Бухгалтерскими документами оформляются все хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то сразу же после окончания операции.
Первичные учетные документы являются первоисточником отражения фактов хозяйственной жизни организации, основой для ведения бухгалтерского учета.
Формы первичных документов должны содержать обязательные реквизиты, которые согласно закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[18] включают:
- наименование документа;
- дату составления;
- наименование экономического субъекта;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величину натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни (с указанием единиц измерения);
- наименование должности лица (или лиц), совершившего операцию и ответственного за правильность ее оформления;
- подпись этого лица.
В Законе № 402-ФЗ[19] предусмотрены случаи разногласия между руководителем и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. В пункте 8 статьи 7 указано, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, должны приниматься или не приниматься к бухгалтерскому учету по письменному распоряжению руководителя. Также руководитель обязан дать письменное распоряжение главному бухгалтеру или лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, об отражении любого объекта бухгалтерского учета, то есть в соответствии с Законом № 402-ФЗ, если руководитель дал письменное распоряжение к исполнению, то единолично несет ответственность:
- за информацию, созданную в результате обработки первичных документов;
- достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату;
- финансовый результат деятельности экономического субъекта;
- движение денежных средств за отчетный период.
В то же время, отсутствие письменного распоряжения на спорное, с точки зрения закона действие, не освобождает бухгалтера от ответственности.
Закон № 402-ФЗ не содержит требования о необходимости составления документов по унифицированным формам. Согласно пункту 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичный учетный документ может быть составлен не только на бумажном носителе, но и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Закон № 402-ФЗ указывает на возможность изменения данных, содержащихся в документе, если иное не установлено действующим законодательством (п. 5, 7, ст. 9), а для государственных (муниципальных) учреждений порядок исправления первичных учетных документов содержится в п. 10 Инструкции № 157н[20]. В Инструкции сказано, что не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов (которыми оформлены операции с наличными или безналичными денежными средствами), содержащих исправления. Иные первичные (сводные) учетные документы, содержащие исправления, принимаются к бухгалтерскому учету, когда исправления внесены по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы.
Для организаций государственного сектора формы первичных документов должны соответствовать бюджетному законодательству.
Первичные учетные документы, применяемые в бюджетном учете, подразделяются на 2 группы[21]:
- Отдельные унифицированные формы первичных документов класса 03 «Унифицированная система первичной документации» Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) (в количестве 20 штук).
- Специальные формы первичных документов в количестве еще 20 штук, относящиеся к классу 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» ОКУД, с указаниями по их применению.
Ответственность за своевременное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в них данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Таким
образом, бюджетным учреждением является учреждение: созданное органами
государственной власти или местного самоуправления; занимающееся
социально-культурными, управленческими, научно-техническими и прочими
функциями, но перед собой не ставит цель получение прибыли; ведущее учет на
основе сметы доходов и расходов; финансируемое за счет средств определенного
бюджета или внебюджетного фонда. В учреждениях все документы, которые связанны
с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам,
полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем
учреждения и главным бухгалтером или уполномоченным ими лицом.