Дипломная (вкр): Учет и анализ доходов по ценным бумагам в организации

Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. -

Методы оценки списания:

по средней себестоимости;

по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Пример. Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода и количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100руб. ´ 300 шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.

В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:

Дт 58 Km 76 - 100000 руб. - оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 58 Km 76 - 270 000руб. - оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 76 Km 51 - 30000 руб. - оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;

Дт 76 Km 51 - 6000руб. - оплачены услуги депозитария;

Дт 26 Km 76 - 30000 руб. - услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;

Дт 26 Km 76 - 6000 руб. - услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;

Дт 76 Km 90 - 330000 руб. - отражена выручка от реализации акций;

Дт 26 Km 68 - 600 руб. (330000 руб. - 270 000руб.) ´ 1%) - начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;

Дт 90 Km 26 - 36600 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 600 руб.) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;

Дт 90 Km 99 - 23400 руб. (330000 руб. - 270 000руб. - 36 600руб.) - отражен результат от реализации акций.

Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

¾      по документарным ценным бумагам - договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

¾      по бездокументарным ценным бумагам - выписка со счета "Депо";

¾      при приобретении права требования - договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна быть прошнурована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации [13].

Структура Книги учета ценных бумаг

Книга учета ценных бумаг составляется на основе информации из Журнала учета ценных бумаг и организована в форме баланса. Книга отражает остатки по всем счетам. Книга учета ценных бумаг организована по порядку номеров счетов Системы учета ценных бумаг. Для каждого типа ценных бумаг ведется отдельная Книга.

В Книге учета ценных бумаг содержится следующая информация:

¾      Номер счета;

¾      Название счета;

¾      Дата последней операции

Отражает дату последней операции с ценными бумагами по данному счету;

¾      Сальдо по дебету

¾      Сальдо по кредиту

Отражает суммарный оборот по дебету или кредиту данного счета соответственно.

Кроме этого, при необходимости в Книгу может быть включена дополнительная информация [23, c. 681].

Таблица 1. Корреспонденция счетов по ценным бумагам.

Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:

государственные ценные бумаги;

акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

векселя;

права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг так же, как и у предприятий, не являющихся профессиональными участниками РЦБ, используются счет 58 "Финансовые вложения".

Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются:

¾      суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

¾      суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

¾      вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

¾      расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

¾      иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Пример. В сентябре 2000 года предприятия приобрело 50 акций акционерного общества по цене 1000 руб. за акцию на общую сумму 50000 руб. Указанные акции приобретены с целью дальнейшей перепродажи. В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены следующим образом:

Дт 58 Km 76 - 50000 руб. (50 шт. ´ 1000 руб.) - приобретены акции для дальнейшей перепродажи,

Дт 76 Km 51 - 50000 руб. - оплачено продавцу за приобретенные акции.

2.2 Учет операций с акциями

Цикл жизни ценных бумаг состоит из следующих фаз:

¾      конструирование нового выпуска ценных бумаг;

¾      первичное размещение ценных бумаг (первичная эмиссия);

¾      обращение (купля-продажа) ценных бумаг;

¾      погашение (выкуп) долговых (облигаций и др.) ценных бумаг.

Рассмотрим процедуру эмиссии корпоративных ценных бумаг, т.е. их первоначального размещения на рынке ценных бумаг или поступления (выхода) в обращение.

Эмиссия ценных бумаг - выпуск в обращение акций, облигаций и других финансовых инструментов, осуществляемый акционерными обществами в процессе их учреждения, а также при увеличении их уставного капитала или привлечении дополнительных финансовых ресурсов.

Первичная эмиссия ценных бумаг, это - продажа ценных бумаг эмитентами их первым владельцам - инвесторам.

Процедура эмиссии ценных бумаг акционерными обществами регламентируется:

Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах», принятым Государственной Думой 24 ноября 1995 г. (ред. от 28.12.2013);

Федеральным законом Российской Федерации «О рынке ценных бумаг», принятым Государственной Думой 20 марта 1996 г. (ред. от 28.12.2013);

Первичная эмиссия ценных бумаг осуществляется при учреждении акционерного общества и при увеличении размеров его уставного капитала (фонда) путем выпуска акций.

Первичная эмиссия ценных бумаг осуществляется в форме:

¾      открытого (публичного) размещения ценных бумаг среди потенциально неограниченного круга инвесторов с публичным объявлением о выпуске ценных бумаг, проведением рекламной кампании и регистрацией проспекта эмиссии;

¾      закрытого (частного) размещения - без публичного объявления, без проведения рекламной кампании, публикации и регистрации проспекта эмиссии среди заранее известного ограниченного круга инвесторов (до 500 включительно), или на сумму не более 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

В момент учреждения акционерного общества первичная эмиссия акций осуществляется только в форме закрытого (частного) размещения.

В соответствии с действующим законодательством эмиссия ценных бумаг подлежит государственной регистрации. Большое значение для понимания сущности эмиссии ценных бумаг как механизма формирования капитала и привлечения финансовых ресурсов на денежном рынке имеет анализ достоинств и недостатков выпуска акций в открытую продажу.

К достоинствам публичного размещения акций можно отнести:

¾      возможность повысить ликвидность ценных бумаг компании. Держатели публично обращающихся акций встречаются с меньшими трудностями при их продаже, чем учредители закрытого акционерного общества при выходе из него;

¾      более широкое привлечение новых денежных ресурсов. Возможности закрытого акционерного общества в заимствовании средств на денежном рынке и привлечении капиталов своих участников, как правило, ограничены. Публичное размещение акций дает большие возможности для финансирования крупных проектов;

¾      использование рыночной оценки стоимости активов компаний.

К недостаткам публичного размещения акций можно отнести:

¾      возрастание издержек по обслуживанию корпоративного капитала. Так, открытое акционерное общество должно нести издержки по составлению ежеквартальных и годовых отчетов о своей деятельности, которые оно обязано рассылать своим акционерам. Подобного рода издержки могут быть обременительны для относительно небольших компаний;

¾      поддержание компанией курса своих акций на вторичном рынке и определенные затраты, связанные с этим;

¾      вынужденное раскрытие части конфиденциальной информации о деятельности акционерного общества, что в ряде случаев учредителям компании невыгодно;

¾      сужение возможностей учредителей и персонала устанавливать себе высокие оклады и дивиденды, извлекать различные выгоды из своей деятельности в компании, так как усиливается роль общественного контроля;

¾      низкую эффективность для относительно небольших компаний, поскольку их бумаги покупаются и продаются нерегулярно из-за их невысок ликвидности, а рыночные цены на них не всегда соответствуют реальны потенциалу компании;

¾      потерю контроля за собственностью, так как способствует ее размыванию и может привести к полному или частичному переходу компанией к другим лицам.

Можно выделить два основных вида эмиссии акций:

1.       Эмиссия акций в процессе учреждения акционерного общества -учредительная эмиссия;

2.      Эмиссия ценных бумаг для осуществления финансирования инвестиционной и расширения производственно-хозяйственной деятельности акционерного общества (АО).

В соответствии с действующим Федеральным законом «Об акционерных обществах в РФ» принят порядок единовременного (симультанного) учреждения АО. Согласно статье 34 Федерального закона акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должны быть оплачены к моменту его регистрации, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации, если иное не установлено Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ст. 2 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.04.96 N 39-ФЗ (ред. от 28.12.2013 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2014) "О рынке ценных бумаг").

Учет операций с ценными бумагами ведется по следующим направлениям:

) уставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества

) оплаты уставного капитала акционерами

) уменьшения и увеличения уставного капитала

) операций с долевыми активами.

При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять:

а) эмиссионный доход

б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи

в) покупку чужих акций

г) перепродажу чужих акций

д) выплату дивидендов акционерам

е) получение дивидендов по финансовым вложениям.

Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.

Эмиссионный доход учитывается на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход». Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала.

При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отражается по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Продажа акций фиксируется по дебету счета 51, кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51, кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму дохода. Доход от спекуляции равен разнице цены продажи и цены выкупа [12].

Дт 58, субсчет «Паи и акции»

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета" (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу).

Пример. Предприятие А приобрело акции предприятия Б, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 7000 руб. и предприятия С на сумму 5000 руб. Затем акции были проданы: акции предприятия Б - за 7800 руб.; акции предприятия С - за 3800 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям предприятия Б - 6900 (нижняя граница колебания рыночной цены - 5554,5 руб.), по акциям предприятия С - 5100 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены - 4105,5 руб.).

Операция отражается следующим образом:

Дт 58/Б Km 76 - 7000 руб. - отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия Б;

Дт 58/С Km 76 - 5000 руб. - отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия С;

Акции реализованы:

Дт 62 Km 91 - 7800 руб. - отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия Б;

Дт 62 Km 91 - 3800 руб. - отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия С;

Дт 91 Km 58/Б - 7000 руб. - списана балансовая стоимость акций предприятия Б;

Дт 91 Km 58/C - 5000 руб. - списана балансовая стоимость акций предприятия С;

Дт 91 Km 99 - 800руб. - определен финансовый результат от реализации акций предприятия Б;

Дт 99 Km 91 - 1200 руб. - определен финансовый результат от реализации акций предприятия С.

Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно [10]. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации:

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде).

Заключение

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

¾      контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

¾      компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

¾      защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

¾      установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях.

Список используемой литературы

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая, третья, четвертая). Гражданский кодекс РСФСР (действующая часть): По состоянию на 20 февраля 2007 года. - Новосибирск: Сиб. унив. Изд- во, 2007. - 704с. - (Кодексы и законы России).

2.   Инструкция о безналичных расчетах в РФ. Указание ЦБ РФ от 28.02. 2001 г. N 925-У (в ред. Указания ЦБ РФ от 15.06.2001 N 978-У).

3.   Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации. Указание ЦБ РФ от 29.11.2000 N 857-У (в ред. Указаний ЦБ РФ от 20.02.2001 N 921-У, от 17.05.2002 N 1150-У, от 12.09.2003 N 1330-У, от 15.06.2004 N 1451-У, от 24.12.2004 N 1537-У).

4.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 49.

5.   Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.06.2014) и от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2014).

6.   О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996г. № 97. Положения 1, 2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996г. № 97.

7.   О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения. Указ Президента РФ от 18 августа 1996г. № 1212.

8.   Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налоговых и иных обязательных платежей. Федеральный Закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.12.2013 N 425-ФЗ).

9.   О Центральном банке Российской Федерации. Принят ГД 27 июня 2002 года (ред. от 05.05.2014 N 112-ФЗ, и изм. 30.09.2010 N 245-ФЗ).

10. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (ред. от 24.12.2010 N 186н).

11. Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечень отдельных категорий предприятий, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин. Утверждено Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 (ред. от 08.08.2003 N 476).

12. Указание о порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (от 11.03.2014 г. N 3210-У).

13. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.12.2013 N 425-ФЗ).

Используемая литература.

14. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2009. - 408 с.

15. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Ростов н/Д: «Феникс», 2010 - 640с.

16. Бухгалтерский учет: учеб./ И.И. Бочкарева, В.А. Быков (и др.); под ред. Я.В. Соколова -2-е изд., перераб. и доп. - М: ТК Велби, Из-во Проспект, 2007. - 776с.

17. Бухгалтерский учет на современном предприятии; учеб.-практ. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 552 с.