Курсовая работа (т): Учет долгосрочных инвестиций

К методологии бухгалтерского учета у экономического субъекта в части объектов долгосрочных инвестиций относится:

способ амортизации основных средств;

способ амортизации нематериальных активов;

метод списание запасов при создании и доведении до состояния пригодного к эксплуатации;

переоценка основных средств;

переоценка нематериальных активов;

способ списания первоначальной стоимости финансовых вложений при выбытии;

способ списания первоначальной стоимости основных средств при выбытии;

способ списания первоначальной стоимости нематериальных активов при выбытии;

способ фиксации доходов финансовых вложений в виде процента или дисконта;

прочие необходимые методики.

Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций осуществляется в соответствии с действующим законодательством на счетах бухгалтерского учета. Синтетическими счетами являются - 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 58. Субсчета разрабатываются и применяются экономическим субъектом самостоятельно в соответствии со спецификой их деятельности, так же как и степень их детализации в аналитических данных.

При приобретении внеоборотных активов осуществляются различные расходы, которые аккумулируются применительно к каждому потенциальному объекту внеобортных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Вложения в долгосрочные финансовые активы аккумулируются на счете 58 «Финансовые вложения».

При принятии к учету объектов долгосрочных инвестиций накопленные расходы переносятся на соответствующий счет - 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» или 04 «Нематериальные активы». В некоторых случаях, когда у экономического субъекта не возникает соответствующих юридических прав на объект, накопленная сумма при его поступлении не списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» а остается на нем и с него же в затраты списывается в течение установленного количества периодов, например, расходы на венчур по которому не получено право, в соответствии с чем его нельзя классифицировать как нематериальный актив.

Списывается стоимость долгосрочных инвестиций посредством амортизации при использовании или путем списания остаточной стоимости, как разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, при выбытии. Амортизация накапливается на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

После приобретения и принятия к учету объект начинает использоваться, в процессе чего вследствие видоизменения цели его использования или вследствие его функционального устаревания, может понадобится иго существенное изменение в виде модернизации, реконструкции, технического перевооружения - это виды ремонта, качественно меняющие объект. Данные виды ремонта называются восстановлением объектов.

Таблица 1. Учет затрат по модернизации, техническому перевооружению, реконструкции объектов

При осуществлении восстановления объектов составляются соответствующие первичные документы, которые зависят от способа ремонта - собственными силами (хозяйственный способ) или посредством услуг сторонних организаций (подрядный способ). Предварительно на основании Приказа руководителя осуществляется создание комиссии, которая определяет необходимость и вид ремонта.

Важно! Особенностью восстановления объектов является то, что если они осуществляются в течение срока менее чем 12 календарных месяцев, амортизация по ним продолжает начисляться, а если боле - то прекращается.

При начале осуществления Восстановления составляется Акт о том что они подлежат Восстановлению и формируется соответствующая бухгалтерская проводка путем смены субсчетов к соответствующему счету, например Д01объекты ОС на восстановлении К01объекты ОС в эксплуатации.

При Восстановлении силами сторонних организаций, первичными документами являются документы, предоставляемые контрагентами.

При восстановлении собственными силами первичными документами являются документы, соответствующие виду действия, форма которых утверждена в Учетной политике, например, Табель учета рабочего времени и Расчетная ведомость - при учете расходов в виде заработной платы работников осуществляющих Восстановление, Требование на передачу материалов - при учете материальных расходов и так далее.

Важно! После восстановления, в отличие от всех других видов ремонта, увеличивается Первоначальная их стоимость, которая подлежит переносу на финансовый результат через продолжение начисления амортизации, а так же может увеличится срок эксплуатации.

Таблица 2. Учет затрат по строительству объектов

Как и при восстановлении, Строительство может осуществляться двумя способами: Хозяйственным, - собственными силами, Подрядным - силами сторонних экономических субъектов.

По существу действия, Строительство осуществляется только в отношении такого вида долгосрочных инвестиций как Основное средство в виде созданного человеком недвижимого имущества.

К Строительству - СМР - Строительно-Монтажным работам, в соответствии с действующим законодательством, относятся:

общестроительные работы;

специальные работы;

отделочные работы.

Все данные виды работ осуществляются при возведении зданий и сооружений. Если какие-то виды работ не относятся к возведению зданий и сооружений, они Строительными не являются, а являются просто монтажными, отделочными и так далее.

Первичными документами при учете затрат на Строительство являются те же документы, что и при восстановлении объектов.

Единицей бухгалтерского учета является объект строительства. В аналитических данных можно вести раздельный учет по видам работ, по этапам их выполнения и прочим детализированным показателям.

3. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Газпром»

В ПАО Газпром используются множество видов и количество долгосрочных инвестиций, в соответствии с опубликованными им данными.

В соответствии с учетной политикой ПАО Газпром, организация бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций осуществлена при использовании следующих правил [26]:

. Основные средства переоцениваются и по ним определяется восстановительная стоимость

. Нематериальные активы переоцениваются и по ним определяется рыночная стоимость

. Материальные поисковые активы переоцениваются и по ним определяется рыночная стоимость.

. Финансовые вложения (в том числе долгосрочные финансовые вложения) переоцениваются и по ним определяется рыночная стоимость, если это возможно. Если не возможно определить рыночную стоимость по финансовым вложениям, они отражаются по первоначальной стоимости.

. Иные активы (в том числе капитальные вложения) учитываются по фактической стоимости.

. Расходы на НИОКР, не подлежащие правовой охране, списываются в течение года за затраты.

. Расходы на НИОКР, не подлежащие правовой охране, списываются за затраты линейным методом.

. Амортизация материальных поисковых активов осуществляется линейным способом.

. Амортизация основных средств осуществляется линейным способом.

.Амортизация лицензии на добычу полезных ископаемых осуществляется методом по объему фактически добытых ископаемых.

.Основные средства, используемые но по которым не получены юридические документы учитываются в составе основных средств, но обособленно.

.Имущество, отвечающее критериям основных средств, но имеющее первоначальную стоимость менее 40000,00 рублей учитывается в качестве материально-производственных запасов.

.К незавершенному капитальному строительству относятся объекты, соответствующие виду актива и не введенные в эксплуатацию.

. Создается резерв под обесценение финансовых вложений, один раз в год по состоянию на 31 декабря на основании данных инвентаризации.

.Финансовые вложения в виде ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость и которые не имеют индивидуальных признаков (например, номера и так далее), списываются при выбытии по методу ФИФО.

.Финансовые вложения, за исключением ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость и которые не имеют индивидуальных признаков (например, номера и так далее), списываются при выбытии по первоначальной стоимости каждой единицы.

. Нематериальные активы и результаты исследований и разработок и нематериальные поисковые активы по остаточной стоимости - 126.898.457

. Финансовые вложения - 2.190.246.138

. Прочие внеоборотные активы - 11.701.269

Переоценка внеоборотных активов - 5.022.862.838

Валюта баланса - 12.981.247.957

Основные средства составляют 53,12% от величины всех активов организации. Данный показатель соответствует виду осуществляемой деятельности в виде продаже природного газа, а так же сопутствующих видов деятельности в виде транспортных услуг и так далее.

Величина нематериальных активов составляет 0,97% от величины валюты баланса.

Величина переоценки внеоборотных активов составляет 5.022.862.838, переоценке подлежат основные средства и Нематериальные активы. Это означает что первоначальная (историческая) их стоимость за минусом начисленной амортизации меньше на данную сумму

Величина основных средств и нематериальных активов в валюте баланса по восстановительной и рыночной стоимости составляет 54,09% а по остаточной (исторической) стоимости составляет 15,40%. Следовательно, без учета переоценок (имеющих расчетное значение а не значение по реальному расходу денежных средств) данные долгосрочные инвестиции имеют долю в 3,6 раза меньшую в активах чем до них.

Величина долгосрочных финансовых вложений составляет 16,87% от величины всех активов организации.

Заключение

В настоящей курсовой работе рассмотрены долгосрочные инвестиции как объект экономики, бухгалтерского учета, гражданско-правового регулирования.

Определено, что к долгосрочным инвестициям относятся средства, используемые в течение длительного периода времени на срок более одного календарного года в коммерческих целях для извлечения прибыли. Извлечение прибыли является обязательным критерием для отнесения объекта к долгосрочным инвестициям даже в том случае если они осуществляются как в коммерческой, так и в социальной сферах деятельности общества.

Как объект бухгалтерского учета, долгосрочные инвестиции классифицируются внеоборотными активами и финансовыми вложениями. Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок и операций с ними во многом регламентируется действующими нормативными правовыми актами, а так же учетной политикой экономического субъекта. Долгосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском учете в суммах по фактическим сделкам, а при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях отражения в ней достоверной информации о показателях деятельности и финансовом положении экономического субъекта, в фактических суммах или в суммах по рыночной стоимости, хотя последний вид метода является инициативным вид для экономического субъекта.

В целях бухгалтерского учета, сведения о долгосрочных инвестициях могут быть отражены на различных счетах бухгалтерского учета в различных разделах плана счетов бухгалтерского учета, однако в бухгалтерской (финансовой) отчетности они расположены всегда обязательно в разделе «Внеоборотные активы», то есть в части активов со сроком использования более одного года.

В курсовой работе рассмотрены показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО Газпром в части долгосрочных инвестиций. А так же рассмотрены все элементы учетной политики в части внеобортных активов и методов формирования их стоимости.

Список использованных источников

.Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров / В.П.Астахов - 11-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 984 с. - Серия: Бакалавр. Базовый курс.

. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.Гриф.-М.:Инфра-М, 2012.

. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.Гриф - М.: ИНФРА-М, 2010.

. Долгосрочные инвестиции - это неотъемлемая часть эффективного бизнес- планирования [электронный ресурс] информационный портал biznesLuxe.ru . - Режим доступа http://biznesluxe.ru/works/dolgosrochnye-investicii-eto-neotemlemaya-chasteffektivnogo-biznes-planirovaniya/ свободный

. Понятие и виды инвестиций [электронный ресурс] информационный портал studFiles. - Режим доступа http://www.studfiles.ru/preview/2802400/ свободный.

. .Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

. Финансовый отчет за 2016 год ПАО Газпром [электронный ресурс] информационный портал Газпром - Режим доступа http://www.gazprom.ru/f/posts/26/228235/gazprom-financial-report-2015-ru.pdf свободный.