Введение
Экономическая и социальная деятельность экономических субъектов связана с использованием активов и краткосрочного и долгосрочного характера. К активам долгосрочного характера относятся как используемые в течение длительного периода времени, так и не используемые непосредственно в деятельности и размещаемые с целью получения блага.
Долгосрочно используемые активы появляются у субъекта различными способами и из различных источников путем осуществления долгосрочных инвестиций. Создание долгосрочных инвестиций осуществляется с целью укрепления и развития существующей деятельности или с целью перераспределения имеющихся благ для получения дополнительного дохода субъекта.
В настоящее время, в рыночной экономике, существует множество способов осуществлять долгосрочные инвестиции и множество видов долгосрочных инвестиций.
Актуальность данной курсовой работы определяется динамикой рыночных отношений, что обуславливает необходимость развития, размещения, перераспределения средств, в том числе долгосрочного характера, что должно осуществляться заблаговременно и эффективно для получения запланированного результата, для чего применяется планирование и расчет экономического результата.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности и видов долгосрочных инвестиций.
Задачами данной курсовой работы являются:
. Рассмотрение экономической, правовой сущности долгосрочных инвестиций и их видов.
. Рассмотрение сущности и законодательного регулирования долгосрочных инвестиций при осуществлении бухгалтерского учета.
. Рассмотрение способов оформления сделок по долгосрочным инвестиция, их бухгалтерского учета, составления по ним бухгалтерской (финансовой) отчетности.
. Рассмотрение источников финансирования долгосрочных инвестиций и их видов.
. Рассмотрение организации и специфики деятельности ПАО Газпром в части долгосрочных инвестиций.
. Рассмотрение бухгалтерской (финансовой)
отчетности ПАО Газпром в части долгосрочных инвестиций.
1. Понятие долгосрочных инвестиций и
источников их финансирования, регулирование их учета
Долгосрочные инвестиции (экон.) - это расходы, осуществляемые с целью извлечения прибыли в течение длительного срока, более одного года.
Областями долгосрочных инвестиций так же могут быть достижение иных полезных экономических и социальных эффектов, как, например, развитие производства, предотвращение упадка производства, социальные области, культурные области, научные области и так далее. Но сама Инвестиция всегда осуществляется только в рамках экономической сферы и всегда преследуется результат в виде получения прибыли или иного увеличения Капитала.
Источниками средств вложений могут быть как Собственный Капитал, так и Привлеченные средства. Они могут быть выражены в формах, как денежных средств, так и трудовых средств, интеллектуальных средств, материальных средств и иных средств.
Участниками инвестиционного процесса являются:
· Инвестор - собственник размещаемых в инвестиционный объект средств;
· Посредник - лицо, совершающее инвестиционную сделку в пользу инвестора за вознаграждение (банки, лизинговые компании, инвестиционные фонды, так далее);
· Продавец - лицо, продающее инвестиционный объект.
Продавцами объектов инвестиций могут быть разные лица, а так же формирование объекта инвестиции может осуществляться как на государственном уровне, так и на уровне отдельных лиц. Видами продавцов объектов инвестиции являются:
· Государственные, муниципальные органы.
· Частные лица - физические лица, юридические лица.
Инвесторами - покупателями инвестиционного объекта, так же могут являться различные лица, как и продавцами.
Стадиями, по прохождению которых вложения в инвестиционный объект начинают приносить прибыль или иной полезный эффект по увеличению капитала инвестора, являются:
. Осуществление расходов инвестора и приобретение объекта инвестиции, самостоятельно или через посредника.
. Доведение объекта инвестиции до состояния, пригодного для использования. Например, осуществление ремонта приобретенного здания с целью последующей его передачи в аренду для извлечения прибыли. Данная стадия может длится разное количество времени. Например, при осуществлении венчурного финансирования, когда осуществляется разработка нового инновационного продукта, как правило, в области высоких технологий, срок от начала вложений до выпуска продукта в продажу может длится до 20 лет.
. Использование объекта инвестиции и получении прибыли или иного увеличения Капитала. Инвестиционные вложения приносят прибыль длительное время, в течении более одного года. Например, вложения в уставный капитал организации приносит прибыль в течение всего срока деятельности организации в виде дивидендов, вложения в приобретение автомобиля приносит прибыль в течение всего срока его эксплуатации или предоставления в аренду.
Долгосрочные инвестиции в настоящее время осуществляются множеством разных лиц, поэтому в условиях рынка появилось множество продуктов инвестиционной деятельности. Видами долгосрочных инвестиций являются:
· Реальные.
· Финансовые.
К реальным инвестициям относятся инвестиции в реальные материальные и нематериальные объекты, например, производственное оборудование, объекты недвижимости, исключительное право на программу для ЭВМ, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение, поступление иных объектов с длительным сроком эксплуатации.
К финансовым инвестициям относятся предоставление займов с доходом в виде процента, покупка ценных бумаг другой организации или государства с доходом в виде процентов или дисконта, вложение в уставный каптал другой организации с доходом в виде дивиденда.
В зависимости от вида участников сделки по инвестированию, инвестиции подразделяются на:
· Государственные, муниципальные - где участником является государственный, муниципальный орган.
· Частные - где участником является физическое лица, юридическое лицо.
· Смешанные - где участником, выступающем в одном качестве, например, инвестором театральной постановки, являются несколько лиц в виде государственного или муниципального органа и частного лица.
В зависимости от статуса инвестора или продавца, инвестиции подразделяются на:
· Осуществляемые резидентами - гражданами государства или организациями, зарегистрированными в соответствии с законодательством государства.
· Осуществляемые нерезидентами (иностранными лицами) - гражданами иностранных государств или организациями, зарегистрированными в соответствии с законодательством иностранных государств.
· Осуществляемые совместно резидентами и нерезидентами.
Гражданский Кодекс Российской Федерации не регламентирует долгосрочные инвестиции, инвестиционную деятельность и не содержит их определение.
Получение объектов инвестиции может осуществляться рамках договора подряда, купли-продажи, розничной купли-продажи, мены, дарения, банковского вклада, наследования, на получения прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.
Отдельно в действующем Российском законодательстве регламентирована деятельность посредников, участвующих при сделках с объектом инвестиции. В соответствии со статьей 66 ГК РФ [2, ст. 66], деятельность «кредитных организаций, страховых организаций, клиринговых организаций, специализированных финансовых обществ, специализированных обществ проектного финансирования, профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, негосударственных пенсионных фондов и иных некредитных финансовых организаций, акционерных обществ работников (народных предприятий), а также 8 права и обязанности их участников определяются законами, регулирующими деятельность таких организаций». Так же в Российской практике осуществляется деятельность посредством Инвестиционного товарищества.
Такого объекта бухгалтерского учета, как долгосрочные инвестиции в Российском бухгалтерском учете нет.
Объектами бухгалтерского учета, являющимися долгосрочными инвестициями с экономической точки зрения являются «Внеоборотные активы», отраженные в Разделе 1 Бухгалтерского баланса. К ним относятся все «Внеобортные активы», данные о которых содержаться на счетах бухгалтерского учета в Разделе 1 Плана счетов бухгалтерского учета - Реальные долгосрочные активы, а так же долгосрочные активы, данные о которых содержаться на счете 58 «Финансовые вложения» - Финансовые долгосрочные активы.
Это подтверждается в используемой терминологии к порядку заполнения отчета о движении денежных средств, где к инвестиционной деятельности экономических субъектов относится деятельность с вышеуказанными объектами.
Терминологически, в целях бухгалтерского учета к долгосрочным инвестициям относятся:
. Основные средства, используемые как самим экономическим субъектом, так сдаваемые им в аренду - счета 01,03.
. Нематериальные активы - счет 04.
. Вложения во внеоборотные активы - это средства, направленные на создание или приобретение или получение объектов, а так же доведения их до состояния, пригодного к использованию, характеристики которых соответствуют долгосрочным инвестициям. Данные средства в дальнейшем будут переквалифицированы в основе средства или в нематериальные активы или не будут переквалифицированы из-за их правовой природы и будут использоваться в текущем статусе вложений - счета 07, 08.
. Вложения в услуги, способные приносить прибыль или использоваться при извлечении прибыли в течение более одного года, например, вложения в неисключительные права использования программы для ЭВМ - счет 97.
. Финансовые вложения, осуществляемые на срок более одного года, к которым относятся доли в Уставных капиталах сторонних организаций, 9 ценные бумаги сторонних организаций, займы выданные сторонним организациям - счет 58.
. Финансовые вложения, осуществляемые на срок более одного года, к которым относятся суммы на депозитных счетах - счет 58 (55 по №94н).
Долгосрочные инвестиции используются всегда длительное время со сроком более одного года. В связи с этим источники их формирования так же должны быть со сроком их исполнения примерно равным сроку окупаемости данных долгосрочных инвестиций. Источниками формирования долгосрочных инвестиций являются:
· Собственный капитал - без срока возврата, так как состоит из величины уставного капитала и прибыли.
· Долгосрочные привлеченные средства в виде кредитов и займов - со сроком возврата более одного года.
· Краткосрочные привлеченные средства в виде кредитов и займов - могут являться источниками средств в виде долгосрочных инвестиций, но это является экономически не эффективным.
Основным нормативным правовым актом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации является Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Следовательно, вышеуказанных Федеральный Закон имеет наивысшую юридическую силу на территории Российской Федерации, и все остальные нормативные правовые акты могут принимать только в соответствии и в непротиворечии с ним.
Нормативная правовая база по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности при осуществлении долгосрочных инвестиций состоит из:
. Конституция Российской Федерации.
. Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности".
. Приказ Минфина России от 29.07.1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрирован в Минюсте России от 27.08.1998 года № 1598).
. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
. ПБУ 1, 2, 4, 6, 14, 17, 19, 24.
. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252).
2. Организация учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования
Под организацией бухгалтерского учета понимается разработка основополагающих методов, правил и условий при исполнении которых будет осуществляться бухгалтерский учет и составляться бухгалтерская (финансовая) отчетность. После выстраивания концептуальной схемы работы разрабатывается методика бухгалтерского учета отдельных объектов по их видам. Все названные меры отражаются либо в действующем законодательстве, в случае их обязательности, либо в Учетной политике и Бухгалтерских Стандартах экономического субъекта.
К организации бухгалтерского учета у экономического субъекта в части долгосрочных инвестиций относится:
. Лицо, осуществляющим ведение бухгалтерского учета является Генеральный директор ( главный бухгалтер, частный специалист, сторонняя организация).
. Объектами бухгалтерского учета - все установленные законодательством.
. Первичные документы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями действующего законодательства по форме и наличию обязательных реквизитов и учетной политики. Обязательных для применения нет.
. Документооборот разрабатывается экономическим субъектом самостоятельно. Он должен позволять исполнять требования полноты и своевременности учета.
. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета осуществляется в валюте Российской Федерации - в рублях и копейках (или в рублях с отнесением разниц на финансовые результаты).
. Рабочий план счетов - утвержденный в учетной политике на основании Приказа Минфина № 94н.
. Форма ведения бухгалтерского учета - электронная, с использованием программного продукта, бумажная, любая другая.
. Регистры бухгалтерского учета - утверждаются в учетной политике и должны соответствовать требованиям действующего законодательства по форме и наличию обязательных реквизитов.
. Инвентаризация объектов бухгалтерского учета осуществляется в законодательно установленных случаях а так же по инициативе руководителя.
.Учетная политика - разработана и утверждена Приказом руководителя при начале деятельности организации.
.Хранение документов - организовано и осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, срок хранения составляет не менее 5 лет с момента последнего использования документов.
. Бухгалтерская (финансовая) отчетность создается в полной форме или сокращенной для СМП.
.Организация ведения бухгалтерского учета осуществляется руководителем.
.Контроль и ответственность за организацию бухгалтерского учета, за ведение бухгалтерского учета, за составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за хранение документов, за прочие факты финансово- хозяйственной деятельности организации возложена на руководителя или иного уполномоченного им лица.