. Никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления.
. Покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.
Таким образом, Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» устанавливает исчерпывающий перечень условий, позволяющих использовать стоимость сделки с ввозимыми товарами в качестве их таможенной стоимости, то есть определять таможенную стоимость товаров по первому методу.
В Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. установлено, что в таможенную стоимость при соблюдении всех условий могут не включаться определенные расходы, при условии, что они выделены из цены сделки и подтверждены документально:
расходы на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию таможенного союза;
пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.
Таким образом, перечень разрешенных вычетов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является исчерпывающим.
Добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
При отсутствии такой информации, необходимой для дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.
Подводя промежуточные итоги данной части проводимого исследования, необходимо также осветить вопрос взаимосвязи таможенной стоимости и различных налогов.
Отметим, в этой связи, что таможенная стоимость, по сути дела, - это стоимость товара, которая определяется с целью проведения исчисления различного рода таможенных платежей (пошлин, таможенных сборов, акцизов или налога на добавленную стоимость).
Фактически, можно говорить о том, что таможенная стоимость является налоговой базой и кроме того, используется, для применения других мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, которые связаны со стоимостью товара, в том числе осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства.
Хотя таможенная стоимость и определяется, по сути дела, декларантом, тем не менее, правильность ее определения контролируется сотрудниками таможенных органов. Методы определения таможенной стоимости, применяемые в России, соответствуют принятым в мировой практике.
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным внутренним налогам и исчисляется в валюте контракта, т.е. в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.
Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию определяется как сумма:
таможенной стоимости товаров;
подлежащей уплате таможенной пошлины;
подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Таким образом, вполне уместно заключить, что таможенная стоимость является налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость, который является, в свою очередь, косвенным внутренним налогом.
Кроме того, в этой связи не лишним будет отметить, пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров, - могут не включаться в таможенную стоимость, при условии, что они выделены из цены сделки и подтверждены документально, что указано в Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами согласно статье 322 Таможенного кодекса Российской Федерации являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
Таможенная стоимость товаров в соответствии с
пунктом 1 статьи 323 Таможенного кодекса Российской Федерации определяется
декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным
законодательством Российской Федерации.
2. Структура таможенной стоимости в зависимости от базисных условий поставки
При определении таможенной стоимости товаров с помощью метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами важным является структура цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.
Базисные условия поставок представляют собой совокупность основных обязанностей контрагентов по транспортировке и страхованию товаров на пути движения их от экспортера до импортера. В течение длительной международной торговой практики сложились определенные условия обмена товарами, а также соответствующие этим условиям обязанности сторон осуществлять определенные действия, совокупность которых формирует торговые обычаи.
Во избежание противоречий между торговыми партнерами Международная торговая палата разработала и опубликовала впервые в 1936 г. сборник толкований наиболее часто встречающихся торговых обычаев. Этот сборник получил название «Инкотермс».
В базисных условиях определены обязанности продавца за установленную в контракте цену обеспечить доставку груза в определенную географическую точку или погрузить товар на транспортные средства, или передать его транспортной организации.
Базисные условия определяют и другие обязанности продавцов и покупателей, а именно:
кто и за чей счет обеспечивает транспортировку товаров по территориям стран продавца, покупателя, транзитных стран, морем и воздухом;
обязанности продавцов в части упаковки и маркировки товаров;
обязанности сторон по страхованию грузов;
обязанности сторон по оформлению коммерческой документации;
место и время перехода с продавца на покупателя рисков случайного повреждения или утраты товаров.
Далее необходимо раскрыть суть вопросов, касающихся структуры таможенной стоимости. При определении таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод) это следующие компоненты.
. Стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию.
. Расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:
на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
. Соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:
сырья, материалов и комплектующих, являющихся составной частью ввозимых товаров;
инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров;
. Платежи в связи с использованием прав интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизводства в Российской Федерации), относящиеся к оцениваемым товарам, которые прямо или косвенно должен уплатить покупатель в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;
. Любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;
. Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
. Расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
. Расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.
Приведенный перечень структурных компонентов таможенной стоимости, определяемой по первому методу, является исчерпывающим.
Не включаются в таможенную стоимость товаров следующие расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:
) расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации;
) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации.
В случаях определения таможенной стоимости по стоимости сделок с идентичными или с однородными товарами (второй и третий методы) основными компонентами таможенной стоимости являются соответственно стоимость сделки с идентичными или с однородными товарами, при этом таможенная стоимость корректируется с учетом:
различий в коммерческом уровне и (или) количестве продаж оцениваемых и идентичных или однородных товаров;
значительной разницы в расходах, признаваемых структурными компонентами таможенной стоимости, между оцениваемыми и идентичными или однородными товарами, обусловленной различиями в расстоянии перевозки товаров и виде транспорта (компоненты, перечисленные выше в пунктах 6 - 8).
При использовании метода вычитания структура таможенной стоимости определяется следующим образом.
Если оцениваемые товары либо идентичные или однородные им товары продаются в Российской Федерации в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации, в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицу, не являющемуся взаимосвязанным с лицом, осуществляющим продажу на территории Российской Федерации, в то же либо почти в то же время, в которое осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом производятся вычеты следующих компонентов:
) вознаграждений посреднику (агенту), обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и административных расходов, в размерах, имеющих место в связи с продажей в Российской Федерации товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран;
) обычных расходов на осуществленные на таможенной территории Российской Федерации перевозку (транспортировку), страхование, а также связанных с такими операциями расходов в Российской Федерации;
) суммы таможенных пошлин, налогов, сборов, а также применяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации или их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.
Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в то же или почти в то же время, в которое оцениваемые товары пересекали таможенную границу Российской Федерации, таможенная стоимость таких товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые, или идентичные с оцениваемыми, или однородные с оцениваемыми товарами товары продаются в Российской Федерации в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами таможенной границы Российской Федерации, но не позднее чем по истечении 90 дней после этого дня.
Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в том же состоянии, в каком они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации, по заявлению декларанта таможенная стоимость товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых товаров продается после их переработки (обработки) лицу, не являющемуся взаимосвязанным с лицом, осуществляющим продажу на территории Российской Федерации, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), и компонентов, указанных выше (обозначены цифрами 1 - 3). Вычеты стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), производятся на основе объективных и поддающихся количественному определению данных, относящихся к стоимости переработки (обработки).
Компонентами таможенной стоимости, рассчитываемой по методу сложения, являются:
) Расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходы на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров. В данный вид расходов включаются:
расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами; на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате: сырья, материалов и комплектующих, являющихся составной частью ввозимых товаров; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров; материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров; проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров. Стоимость проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) на территории Российской Федерации и необходимых для производства оцениваемых товаров, включается в пределах, оплаченных производителем. Повторный учет одних и тех же показателей не допускается.