Пункт 3 ст. 122 устанавливает, что при таможенной проверке таможенными органами проверяются:
) факт помещения товаров под таможенную процедуру;
) достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и иных документах, представленных при таможенном декларировании товаров, повлиявших на принятие решения о выпуске товаров;
) соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами;
) соблюдение требований, установленных законом, к лицам, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела;
) соответствие лиц условиям, необходимым для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора;
) соблюдение таможенных процедур, при помещении под которые товары не приобретают статус товаров ТС;
) соблюдение иных требований, установленных таможенным законодательством ТС.
Таможенная проверка проводится путем сопоставления сведений, содержащихся в документах, представленных при помещении товаров под таможенную процедуру, и иных сведений, имеющихся у таможенного органа, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией, полученной в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств - членов Таможенного союза.
По результатам таможенной проверки составляется акт таможенной проверки.
При выявлении решений в области таможенного дела, не соответствующих требованиям таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле, в акте отражаются выводы о выявленных фактах нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле и о неправомерности указанных решений.
В акте не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.
Датой завершения таможенной проверки считается дата составления акта.
Акт камеральной таможенной проверки подписывается должностным лицом (лицами) уполномоченного подразделения, проводившим (проводившими) проверку, и утверждается начальником (заместителем начальника) таможенного органа. Акт выездной таможенной проверки подписывается руководителем и членами комиссии по проведению выездной таможенной проверки и утверждается начальником (заместителем начальника) таможенного органа.
Акт составляется в 2 (двух) экземплярах.
Таможенная проверка осуществляется в форме камеральной таможенной проверки или выездной таможенной проверки.
Особенности организации и проведения камеральной таможенной проверки.
В соответствии со статьей 131 ТК ТС камеральная таможенная проверка осуществляется путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом, сведений контролирующих государственных органов государств-членов таможенного союза, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов, о деятельности указанных лиц.
Основаниями для назначения камеральных таможенных проверок могут являться:
) материалы (информация), поступившие из таможенных органов, правоохранительных и иных контролирующих органов, а также из компетентных органов иностранных государств, международных организаций, содержащие данные, указывающие на вероятность нарушений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле;
) результаты применения системы управления рисками;
) результаты проведенного анализа Центральной базы данных Единой автоматизированной информационной системы (ЦБД ЕАИС) таможенных органов, свидетельствующие о возможных нарушениях таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле;
) поручение таможенного органа государства-члена Таможенного союза на проведение таможенного контроля в форме камеральной таможенной проверки,
Камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления предписания акта о назначении проверки.
Камеральные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности из проведения.
Особенности организации и проведения выездной таможенной проверки.
Выездная таможенная проверка проводится с выездом в место нахождения объекта (объектов) проверяемого лица. В соответствии с пунктом 1 статьи 132 ТК ТС объектами проверяемого лица являются: место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) место фактического осуществления их деятельности. Выездная таможенная проверка может проводиться только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Выездная таможенная проверка может быть плановой или внеплановой. Внеплановая таможенная проверка может быть встречной. Плановая выездная таможенная проверка осуществляется на основании планов проверок, разрабатываемых уполномоченными подразделениями таможенных органов.
Выездная таможенная проверка проводится на основании решения, предписания акта о назначении проверки, форма которого определяется законодательством государств-членов таможенного союза.
Плановые выездные таможенные проверки проводятся не чаще 1 (одного) раза в год в отношении одного и того же проверяемого лица. Плановые выездные таможенные проверки в отношении уполномоченных экономических операторов проводятся таможенными органами 1 (один) раз в 3 (три) года.
Основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок являются:
) данные, полученные в результате анализа информации, содержащейся в базах данных таможенных органов и органов государственного контроля (надзора) государств-членов Таможенного союза, свидетельствующие о возможном нарушении требований таможенного законодательства Таможенного союза и (или) законодательства Российской Федерации о таможенном деле;
) данные, свидетельствующие о возможном нарушении требований таможенного законодательства Таможенного союза и (или) законодательства Российской Федерации о таможенном деле;
) заявление лица, в том числе осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, на получение статуса уполномоченного экономического оператора;
) необходимость проведения встречной выездной таможенной проверки в соответствии с пунктом 6 статьи 132 ТК ТС;
) обращение (запрос) компетентного органа иностранного государства о проведении проверки лица, совершавшего внешнеэкономические сделки с иностранной организацией.
Внеплановые выездные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности их проведения. Перед началом проведения плановой выездной таможенной проверки таможенные органы направляют проверяемому лицу уведомление о проведении плановой выездной таможенной проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или передают такое уведомление иным способом, позволяющим подтвердить факт его получения.
Возврат уведомления с отметкой, свидетельствующей о невручении письма адресату в связи с отсутствием проверяемого лица по месту его нахождения, не является основанием для отмены плановой выездной таможенной проверки.
Плановая выездная таможенная проверка может быть начата не ранее чем через 15 календарных дней со дня получения уведомления проверяемым лицом либо со дня поступления в таможенный орган уведомления с отметкой о невручении письма адресату.
Датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата вручения проверяемому лицу копии решения о проведении таможенной проверки.
Копия предписания о проведении таможенной проверки вручается проверяемому лицу должностным лицом таможенного органа, либо направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
При вручении копии решения руководитель проверяемого лица либо его представитель на оригинале решения делает отметку об ознакомлении, а также о дате и времени получения копии решения.
В случае отказа от получения копии решения должностное лицо таможенного органа делает об этом соответствующую запись в решении.
Отказ проверяемого лица от получения копии решения о проведении таможенной проверки, а также возврат уведомления с отметкой, свидетельствующей о невручении письма адресату в связи с отсутствием лица по месту его нахождения, не являются основанием для отмены выездной таможенной проверки. В этом случае датой начала проверки считается дата записи в решении об отказе в получении копии решения, либо дата поступления в таможенный орган уведомления с отметкой о невручении письма адресату.
Срок проведения выездной таможенной проверки не должен превышать 2 месяца. В указанный срок не включается период времени между датой вручения проверяемому лицу требования о представлении документов и сведений и датой получения таких документов и сведений.
Срок проведения выездной таможенной проверки может быть продлен еще на 1 месяц по решению таможенного органа, осуществляющего проверку.
Датой завершения выездной таможенной проверки считается дата составления документа, оформленного по результатам таможенной проверки, который составляется в 2 экземплярах и подписывается должностными лицами таможенного органа, проводившими выездную таможенную проверку.
Первый экземпляр такого документа приобщается к материалам выездной таможенной проверки, второй экземпляр не позднее 5 дней со дня завершения выездной таможенной проверки вручается проверяемому лицу или направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
Следует отметить, что применение форм таможенного контроля, которые не установлены ТК ТС, не допускается. Таможенный контроль проводится исключительно таможенными органами.
3. Проблемы проведения и перспективы развития таможенной проверки
Таможенная проверка относится к одной из форм таможенного контроля и осуществляется после выпуска товаров в свободное обращение на территории страны. По сути, таможенная проверка это знакомый многим участникам ВЭД пост таможенный контроль, но с некоторыми изменениями, позволяющими ужесточить контроль над завозимыми в страну импортными товарами. Кодекс Таможенного союза определяет срок возможности проведения таможенной проверки в 3 года после утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем в соответствии со ст.99 ТК ТС. Законодательством государств-членов таможенного союза может быть установлен более продолжительный срок проведения таможенного контроля после выпуска товаров, который может превышать 5 лет.
Возможно, с государственной точки зрения в связи с вступлением РФ в Таможенный Союз, увеличение срока проведения таможенной проверке целесообразно, но вместе с тем, создает достаточно большие неудобства не только лицам, осуществляющим ВЭД, но и таможенным брокерам, владельцам складов временного хранения, в отношении которых может осуществляться таможенная проверка. А так же физическим и юридическим лицам, реализующим импортный товар и, зачастую не имеющим отношения к ввозу импорта, а просто перекупившим товары у первоначального владельца- импортера.
В отношении последних также может быть осуществлена таможенная проверка, хотя здесь возникает ряд правовых и этических коллизий, решать которые часто приходится арбитражным судам. Ведь, по сути, лицо, купившее товар у импортера может и не знать о нарушениях таможенного законодательства привозе импорта и доказать его противоправную деятельность, верее осведомленность о нарушения таможенного законодательства импортером, не только очень сложно но порой вообще нереально. И при отсутствии доказательной базы покупатель может считаться "добросовестным", его права должны защищаться законом и применение к нему любых санкций таможенных органов не допустимо.
Однако, на практике ситуация выглядит не столь привлекательно поскольку таможенные органы, основываясь на разъяснениях в Таможенном кодексе РФ и ТК ТС, считают что предприниматель, купивший товар у импортера для извлечения прибыли после реализации несет ответственность за нарушение таможенного законодательства на ряду с продавцом- импортером товара. Таможенные органы применяют штрафные санкции к "розничным" покупателям, согласно оговоренным в кодексе положениям, и никакие деньги в "конвертике" не решают этой проблемы, которая может быть снята только в судебной инстанции или же в законодательном порядке. В полнее вероятно, что через несколько компании, занимающиеся ВЭД, сами будут стремиться пройти таможенный постаудит. Ведь отсутствие претензий по части законопослушания в документах, которые получает участник ВЭД по окончании проверки, может служить бесспорным доказательством его надежности как делового партнера. В условиях работы по ТК ТС сроки оформления и контроля товаров на таможне становятся предельно короткими при этом работы у таможенной инспекции стало несопоставимо больше, чем раньше, и аналитической- по результатам мониторинга деятельности участников ВЭД и оформления товаров группы риска, и практической.
Сейчас появляются оригинальные наработки. Месяц от месяца такого опыта будет накапливаться все больше. Таможенная инспекция, прежде всего, проверяет, на сколько достоверные сведения заявляли в декларации фирмы. Это касалось, прежде всего, количества и стоимости товаров, страны их происхождения, кодов товарной номенклатуры ВЭД. Особое внимание, естественно, уделяли товаром группы риска. Осуществляли также контроль за тем, насколько компании соблюдают условия и ограничения отдельных таможенных режимов, используются ли по назначению условно выпущенные товары. Проверяли брокеров, организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю ввезенными товарами.
Сегодня объективно усложняет работу инспекции это увеличение срока проведения таможенного контроля после выпуска товаров с одного года до трех лет. Но Российская практика и зарубежный опыт свидетельствуют о том, что при таких широких сроках эффективность контроля резко увеличивается. Кроме того, значительная часть компаний - потенциальных нарушителей- вовсе выводится из - под постаудита. В ТК из объектов проверки исключены организации, не являющиеся участниками внешнеторговой сделки, но использующие ввезенные товары для изготовления собственной продукции. Закупают импортные комплектующие и изготавливают из них, к примеру, телевизоры. Это также создает дополнительные лазейки для нарушения законов. Традиционно больной вопрос фирмы - однодневки. Существующий порядок ликвидаций юридических лиц в судебном порядке - процесс трудоемкий и чрезвычайно длительный. А главное, все это время фирмы - однодневки продолжают числиться в государственном реестре и заниматься ВТД, как правило, с нарушением действующего законодательства. Найти ответчиков в данном случае сложно, потому что сами фирмы, их руководители по указанным в документах адресам отсутствуют. Для выбора объекта анализа существуют аналитические процедуры работы с информацией, которая содержит признаки возможных нарушений. Эту информацию инспекция получает из базы данных, от функциональных управлений ФТС, региональных управлений, таможен и таможенных постов, а так же от других правоохранительных органов и из интернета.