Ст. 198. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносовСт. 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносовСт. 1991. Неисполнение обязанностей налогового агентаСт. 1992. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносовСт. 1993. Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фондСт. 1994. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фондПостановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»Статья 198 УК: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
Объект преступления – общественные отношения, основанные на принципе добросовестности осуществления экономической деятельности.
Предмет преступления:
-
Налоги;
-
Сборы.
Налоги и сборы лицо должно уплачивать с легальной деятельности. Объективная сторона – уклонение от уплаты налогов и сборов физическим лицом, если оно совершено в крупном размере.
Способы
уклонения от налогов:
-
Непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным в соответствии с налоговым законодательством РФ;
-
Включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление в электронном виде налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.Иные документы:
-
Выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций,
-
Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК),
-
Расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. ст. 243, 398 НК),
-
Справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК),
-
Годовые отчеты (ст. 307 НК),
-
Документы, подтверждающие право на налоговые льготы (ст. 396 НК),
-
Бухгалтерский баланс,
-
Отчет о прибылях и убытках,
-
Пояснительная записка и другие документы бухгалтерской отчетности (ст. ст. 23, 31 НК)
Правила квалификации:
-
Если лицо включает в перечисленные документы заведомо ложные сведения, содеянное им полностью охватывается составом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, и дополнительной квалификации по ст. 327 УК не требует. В тех случаях, когда лицо в целях уклонения осуществляет подделку иных официальных документов, печатей или штампов, содеянное им квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 УК и ст. 327 УК.
-
Внесение в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений без цели полностью или частично уклониться от уплаты налога или сбора и не повлекшее такого уклонения, не образует рассматриваемого состава преступления.
-
Внесение в перечисленные документы заведомо ложных сведений с целью полностью или частично уклониться от уплаты налога или сбора в крупном (особо крупном) размере, когда уклонение в крупном (особо крупном) размере не имело места по причинам, не зависящим от воли виновного, следует квалифицировать как покушение на совершение преступления, предусмотренного ст. 198 УК.
Обязательный признак объективной стороны – крупный размер. Размер оговаривается в Примечании 1 к статье.Виды крупного размера уклонения:
-
Превышает 1 млн. 800 тыс. руб.;
-
Превышает 600 тыс. руб. В этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось подряд в течение трех финансовых лет и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.
Момент окончания преступления – преступление окончено с момента фактической неуплаты налогов и сборов. Состав
формальный. Преступление не носит длящегося характера.
Субъективная сторона – прямой умысле.
Специальная цель – избежать уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных законодательством о налогах и сборах правил.
Субъект специальный: вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и
обязанное в соответствии с законодательством о налогах и сборах уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы. Субъектом рассматриваемого состава преступления в соответствии с п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 могут также выступать законные или уполномоченные представители налогоплательщика – физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя).
Квалифицирующий признак – особо крупный размер. Он определен в Примечании 1 к статье. Виды особо крупного размера:
-
Превышает 9 млн. рублей;
-
Превышает 3 млн. рублей в пределах трех финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.
Освобождение от уголовной ответственности производится при наличии следующих условий, указанных в Примечании 2 к статье:
-
Лицо, впервые совершило преступление, предусмотрено настоящей статьей;
-
Оно должно полностью уплатить сумму недоимки и пени, а также налоговый штраф.
Статья 199 УК: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организацииОбъективная сторона заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации.В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации обязаны уплачивать следующие налоги и сборы в бюджетную систему РФ:
-
Налог на добавленную стоимость;
-
Акцизы на отдельные группы и виды товаров;
-
Налог на прибыль;
-
Налог на операции с ценными бумагами и др.
Под уклонением следует понимать неисполнение лицом, возложенных на него обязанностей. Уклонение осуществляется следующими
способами:
-
Непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ является обязательным;
-
Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.
Субъективная сторона выражается в прямом умысле.
Субъект – специальный – руководитель организации, главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы и обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.
Статья 199.1 УК: Неисполнение обязанностей налогового агентаОбъективная сторона преступления заключается в неисполнении обязанностей налоговым агентом, которое выражается в следующем:
-
Неисполнение обязанностей по исчислению налогов и сборов;
-
Неисполнение обязанностей по удержанию налогов и сборов;
-
Неисполнение обязанностей по перечислению налогов и сборов.
Налоговыми агентами признаются организации и физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Данные обязанности регламентированы Налоговым кодексом РФ.Состав
формальный, преступление считается оконченным с момента не перечисления налоговым агентом суммы налога или сбора в соответствующий бюджет.
Субъективная сторона выражается в прямом умысле.
Мотив преступления – личный интерес субъекта. Он может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.
Субъект – специальный – налоговый агент, которым может быть:
-
Индивидуальный предприниматель;
-
Руководитель организации, главный бухгалтер организации и иные лица.
Ч. 2 ст. 199.1 УК предусматривает квалифицированный состав – совершение того же преступления в особо крупном размере.
Статья 199.2 УК: Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
Предмет преступления:
-
Денежные средства в валюте РФ и (или) иностранной валюте, принадлежащие организации или индивидуальному предпринимателю и находящиеся на счетах в банках, или наличные денежные средства, принадлежащие индивидуальному предпринимателю;
-
Иное имущество организации или индивидуального предпринимателя.
Объективная сторона характеризуется действием (бездействием), выраженном в сокрытии денежных средств и (или) имущества, принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю, являющимся налогоплательщиками (плательщиками сборов) или налоговыми агентами, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки (п. 2 ст. 11 НК) по налогам и (или) сборам. Под сокрытием следует понимать:
-
Фактическое утаивание денежных средств или имущества;
-
Утаивание информации о них и документов, их удостоверяющих;
-
Искажение информации о денежных средствах или имуществе в бухгалтерских и иных учетных документах;
-
Бездействие в форме несообщения такой информации, когда ее носителем выступает человек.
Правила квалификации:
-
В тех случаях, когда лицо совершает в крупном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам, и предметом сокрытия выступают денежные средства либо имущество, в отношении которых применены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов в виде приостановления операций по счетам (ст. 76 НК) или ареста имущества (ст. 77 НК), содеянное полностью охватывается рассматриваемым составом преступления и дополнительной квалификации по ч. 1 ст. 312 УК не требует. При этом действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с денежными средствами, находящимися на счетах, по которым операции приостановлены (ст. 76 НК), подлежат квалификации по ч. 1 ст. 312 УК.
-
Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем или нет) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 7 ст. 48 НК, ст. 446 ГПК), состава преступления, предусмотренного данной статьей, не образует.