ОСОБЕННОСТИ ПРОЦЕССУАЛЬНОГО ПОРЯДКА ВОЗБУЖДЕНИЯ УГОЛОВНЫХ ДЕЛ О НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЯХ
В.Ю. Стельмах
Аннотация
налоговый уголовный преступление дело
В статье анализируются особенности процессуального порядка возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях. Возбуждение уголовного дела о данных преступлениях носит публично-правовой характер, причем при этом сочетаются два публичных интереса. Первый интерес обусловлен необходимостью возбуждения уголовного дела по факту выявления преступного деяния, второй - обеспечения полной уплаты налогов. Исходя из этого при возбуждении уголовного дела о налоговом преступлении появляется такой участник, как налоговый орган, выполняющий определенные уголовно-процессуальные действия. Современный уголовно-процессуальный закон предусматривает два порядка возбуждения уголовного дела по рассматриваемой категории преступлений. Первый порядок применяется в случаях, когда факт налогового преступления выявлен налоговым органом. Обращению в орган предварительного следствия предшествует регламентированная налоговым законом процедура обращения к налогоплательщику с целью добиться от него уплаты налога. Лишь в случае невыполнения налогоплательщиком этой обязанности и только после истечения определенных сроков налоговый орган передает информацию в орган предварительного следствия. Второй порядок используется в случаях, когда факт совершения налогового преступления выявлен непосредственно органом предварительного следствия. В этом случае налоговый орган дает заключение о наличии в действиях налогоплательщика состава налогового преступления и представляет расчеты о сумме недоимки.
Ключевые слова: уголовное судопроизводство, возбуждение уголовного дела, повод для возбуждения дела, проверка сообщения о преступлении, налоговые преступления, налоговый орган.
Annotation
V.Yu. Stelmakh
PECULIARITIES OF PROCEDURAL PROCEDURE FOR INITIATING CRIMINAL CASES OF TAX OFFENCES
The article analyses the peculiarities of the procedural procedure for initiating criminal cases of tax offences. The initiation of criminal proceedings for these crimes is of a public and legal nature, combining two public interests. The first interest is due to the need to initiate criminal proceedings in connection with the detection of a criminal act. The second interest is caused by the task of ensuring full payment of taxes. On this basis, when initiating criminal proceedings for a tax offence, a participant such as a tax authority carrying out certain criminal proceedings appears. The Modern Criminal Procedure Act provides for two procedures for initiating criminal proceedings under the category of offences under consideration. The first procedure applies in cases where the fact of the tax offence is revealed by the tax authority. The application to the preliminary investigation body is preceded by a procedure regulated by tax law to apply to the taxpayer in order to obtain payment of tax from him. Only in case of failure of the taxpayer to comply with this obligation and only after the expiry of certain terms the tax authority transmits the information to the preliminary investigation body. The second procedure is used in cases where the fact of the commission of a tax offence is identified directly by the preliminary investigation body. In this case, the tax authority gives an opinion on the existence in the taxpayer 's actions of the elements of the tax offence and provides calculations on the amount of the shortfall.
Keywords: criminal proceedings, initiation of criminal proceedings, reason for initiating proceedings, verification of a report of a crime, tax crimes, tax authority.
Основная часть
Уплата законно установленных налогов является конституционной обязанностью гражданина (ст. 57 Конституции Российской Федерации). Отраслевое законодательство устанавливает всеобщность и равенство налогообложения (ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации - далее НК РФ). Таким образом, уплата налогов является публично-правовой обязанностью граждан. Ее соблюдение позволяет формировать федеральный и иные бюджеты, что, в свою очередь, является необходимым условием выполнения своих функций государственными органами всех уровней.
Контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов возлагается на налоговые органы Российской Федерации, представляющие единую централизованную систему (ч. 1 ст. 30 НК РФ). Таким образом, налоговые органы также выполняют публично-правовую обязанность по полноте сбора всех предусмотренных законодательством налоговых платежей.
За ряд действий, связанных с уклонением от уплаты налогов, предусмотрена уголовная ответственность. Все дела о налоговых преступлениях относятся к публичному обвинению. Это означает, что они возбуждаются по факту выявления признаков преступления, решение о направлении уголовного дела в суд, о признании лица виновным и назначении ему наказания также осуществляется исходя из установленных по делу обстоятельств.
Для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях законом установлены существенные особенности. Следует учитывать, что дела о налоговых преступлениях не предполагают наличия потерпевшего, поскольку соответствующие преступления посягают на налоговую систему государства, а не на интересы конкретных физических и юридических лиц.
Вместе с тем государство обязано обеспечить не только привлечение виновных лиц к уголовной ответственности, но и добиться наполнения бюджета. Соответственно, публично-правовые обязанности налоговых органов по выявлению признаков налоговых преступлений и передаче соответствующих материалов в следственные органы, а также этих органов по возбуждению уголовных дел, установлению обстоятельств совершения преступления, доказыванию причастности виновных лиц и передаче дела в суд, очень тесно связаны. Более того, передача налоговыми органами материалов, содержащих сведения о признаках налогового преступления, в следственные органы, является естественным продолжением деятельности по обеспечению исполнения налогового законодательства.
Учитывая публично-правовой характер налоговых преступлений, законодатель отказался от конструирования в Уголовно-процессуальном кодексе Российской Федерации (далее - УПК РФ) специального повода для возбуждения уголовных дел по соответствующим составам преступлений, когда дела могли возбуждаться исключительно по материалам, поступившим из налоговых органов. Вместе с тем законодатель учитывает специфику правового положения этих органов и выделяет их особую роль в механизме возбуждения уголовного дела по данным составам преступлений [1. С.118-121; 2. С. 106].
Налоговый орган, по сути, является специфическим участником уголовно-процессуальных правоотношений, выполняющим функции, в полной мере не присущие ни одному из других субъектов уголовно-процессуальной деятельности. Однако следует учитывать, что если до внесения в УПК РФ последних изменений, касающихся порядка возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях, роль налогового органа в принятии соответствующего решения была исключительной, поскольку только от него зависело, будет ли возбуждено уголовное дело, то теперь она уменьшилась, на что обращено внимание в научной литературе [3. С. 28; 4. С. 148]. Вместе с тем такой подход является правильным, поскольку в условиях действующего законодательства налоговый орган, с одной стороны, имеет все полномочия по достижению полноты уплаты налогов обязанным субъектом, но, с другой стороны, не наделяется несвойственными ему функциями. Он выполняет роль, соответствующую его прямому предназначению, не подменяя органы уголовного судопроизводства.
Законодательство Российской Федерации, по сути, предусматривает два порядка возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям. Первый порядок распространяется на случаи, когда признаки преступного деяния выявлены налоговым органом в ходе осуществления своих полномочий по исполнению налогового законодательства. Специфика состоит в том, что этот порядок отсутствует в уголовно-процессуальном законе и регламентирован исключительно НК РФ. Неуплата налога является и уголовным преступлением, и невыполнением соответствующим субъектом налоговых обязанностей. Государство, помимо привлечения виновного к уголовной ответственности, обязано добиваться осуществления соответствующим лицом налоговых выплат в полном объеме. В ряде случаев налогоплательщик вправе внести недоимку и тем самым разрешить конфликт. В таком случае налоговый орган не должен обращаться с заявлением о возбуждении уголовного дела.
Исходя из отмеченных обстоятельств порядок возбуждения уголовного дела по инициативе налогового органа представляет собой органичное продолжение деятельности данного органа по обеспечению уплаты налогов и поэтому предусматривает определенные дополнительные процедуры, сконструированные для предоставления лицу возможности уплатить налоги. Уголовно-процессуальные решения могут приниматься только после прохождения этих процедур, в противном случае их следует признавать незаконными. Эти обстоятельства должны учитываться правоприменителями в практической деятельности [5. С. 11]. Несоблюдение соответствующего порядка, установленного налоговым законом, влечет незаконность возбуждения уголовного дела.
Второй порядок охватывает случаи выявления налогового преступления непосредственно правоохранительными органами, причем не только в ходе осуществления различных видов деятельности: прокурорской проверки, расследования другого уголовного дела, оперативно-розыскных мероприятий, специально направленных на обнаружение налоговых преступлений. Этот порядок регламентирован непосредственно в УПК РФ, и в ряде ситуаций предусматривает обязательное обращение к налоговому органу, причем только к вышестоящему по отношению к тому, который осуществляет контроль за сбором налогов.
Первый порядок регулируется нормами НК РФ. При выявлении недоимки, независимо от привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога (ч. 2, 3 ст. 69 НК РФ). В данном требовании должны содержаться сведения об установленном законом сроке уплаты налога (абз. 1 ч. 4 ст. 69 НК РФ).
Если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения налогового преступления, в требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (абз. 3 ч. 4 ст. 69 НК РФ).
Для исполнения требования налогоплательщику предоставляется срок в течение 8 дней с момента получения требования. При этом налоговый орган может установить более продолжительный период времени для уплаты налога, и указать его в требовании (абз. 5 ч. 4 ст. 69 НК РФ).
Если в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения требования недоимка не уплачена в полном объеме, налоговый орган в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств (то есть с момента констатации неуплаты недоимки) обязан направить материалы в следственные органы, к подследственности которых относится расследование уголовных дел о преступлениях, предусмотренных ст. 198-1992 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (ч. 3 ст. 69 НК РФ).
Таким образом, подача материалов о выявлении признаков налогового преступления допускается только после истечения определенных сроков:
- 8 дней с момента получения налогоплательщиком требования об уплате недоимки - для ее уплаты;
- 2 месяца с момента истечения срок исполнения требования - в случае неуплаты недоимки;
- 10 дней по истечении 2 месяцев, предоставленных для уплаты недоимки, с момента установления налоговым органом факта ее неуплаты.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации уточняет, что поскольку в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ основанием для направления налоговыми органами материалов в следственные органы является факт неуплаты в полном объеме налогоплательщиком сумм недоимки, указанной в требовании, в случае частичной уплаты сумм налогов, налоговые органы обязаны направлять материалы в следственные органы [6]. Такой подход следует признать правильным, поскольку состав преступления в действиях неплательщика налогов в подобных ситуациях усматривается.
Спорным является вопрос о законности направления материалов в следственные органы, когда судом были приняты обеспечительные меры, то есть по заявлению налогоплательщика решение налогового органа по проверке было приостановлено. Несмотря на отдельные решения, в которых признается незаконность действий налоговых органов по направлению материалов в подразделения Следственного комитета Российской Федерации в рассматриваемой ситуации, в целом правоприменительная практика исходит из того, что принятие судом обеспечительных мер не влияет на обязанность налоговых органов по направлению материалов проверки в следственные органы. Во всяком случае, законодательно никаких ограничений на это не установлено.
Позиция Федеральной налоговой службы Российской Федерации заключается в том, что направление материалов налоговой проверки в следственные органы само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не предрешает выводы следственных органов относительно вопроса о возбуждении уголовного дела и не возлагает на налогоплательщика каких- либо обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством. Поэтому налоговые органы обязаны направлять материалы о выявлении признаков налогового преступления в следственные органы и в тех случаях, когда арбитражным судом приостановлено решение налогового органа [7].
В настоящее время расследование дел о налоговых преступлениях отнесено к подследственности следователей Следственного комитета Российской Федерации (подп. «а» п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК РФ). Альтернативная подследственность таких дел законом не предусмотрена. Федеральная налоговая служба Российской Федерации разъясняет, что материалы должны быть направлены в орган Следственного комитета Российской Федерации, дислоцированный в административно-территориальной единице, в которой расположен налоговый орган, выявивший признаки преступления. Если следственный орган, изучив поступившие материалы, придет к выводу о том, что преступление совершено в другом месте, он обязан направить материалы по территориальности [8].