На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах. К счету 55 могут быть открыты суб.счета: 55/1 - аккредитивы; 55/2 чековые книжки; 55/3 депозитные счета.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным Банком.
Учет расчетов
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы, а также начисление и выплата заработной платы, пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются по счету 1 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».
При заключении договоров на выполнение работ, оказание услуг УПФР в г.Новошахтинске за счет средств ОПФР по Ростовской области передача внутренних расчетов по централизованной оплате между получателями бюджетных средств производится на основании Извещения (код формы по ОКУД 0504805). К Извещению прикладываются заверенные копии документов подтверждающие выполнение работ, услуг (Акт выполненных работ (услуг), справки формы КС-2, КС-3 и т.д).
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора, в отношении которого принимаются обязательства).
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда № 6.
Отражение операций по счету осуществляется:
по обязательствам за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы - в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
по оплате труда - в Журнале операций расчетов по оплате труда № 6;
в Журнале по прочим операциям № 8 в части финансового и материально-технического обеспечения текущей деятельности УПФР в г.Новошахтинске;
Для сверки фактически доставленных сумм пенсий и иных социальных выплат между УПФР в г.Новошахтинске и Новошахтинским почтамтом - обособленным структурным подразделением управлений федеральной почтовой связи ФГУП «Почта России» применяется Акт сверки фактически доставленных сумм пенсий и иных социальных выплат по форме согласно приложению 25 к настоящей Учетной политике (составляется на районном уровне).
Расчеты по погашению переплат получателями пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также работником УПФР в г.Новошахтинске (виновным лицом) (за исключением переплат пенсий назначенных по предложению органов занятости) осуществляются путем зачисления денежных средств на счет финансового органа (ОПФР) через счета органов Федерального казначейства с символом «01» в 15-16 разрядах номера лицевого счета.
При погашении переплат пенсий, пособий и иных социальных выплат путем удержания переплат:
из заработной платы виновного лица осуществляется перечисление удержанных сумм с текущего счета с символом «03» в 15 -16 разрядах номера лицевого счета на лицевой счет ОПФР ПО Ростовской области с символом «01» в 15-16 разрядах номера лицевого счета;
из пенсий, пособий или иных социальных выплат, которые перечисляются в доход бюджета ПФР путем списания средств из бюджета ПФР со счета с символом «02» в 15 - 16 разрядах номера лицевого счета ПФР и зачисления их на счет с символом «01» в 15 - 16 разрядах номера лицевого счета ОПФР по Ростовской области.
Реестр платежных поручений, подписанный управляющим и главным бухгалтером - начальником отдела казначейства отделения ПФР и скрепленный печатью, является основанием для перечисления денежных средств отделами казначейства ОПФР по Ростовской области.
Реестр платежных поручений, составленный на конкретную дату, должен прилагаться к выписке банка за конкретную дату в качестве первичного документа, заменяя платежные поручения.
В случае возврата средств текущего финансового года или прошлых финансовых лет в текущем финансовом году при наличии документов об изменении способа выплаты или выплатных реквизитов средства пенсионных накоплений подлежат выплате правопреемникам, в остальных случаях - подлежат зачислению в резерв ПФР по обязательному пенсионному страхованию.
Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в карточке учёта средств и расчётов в разрезе каждого поставщика и подрядчика. Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании платежных поручений, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг.
При заключении договоров руководствуется 94-ФЗ от 21.07.05 г. «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Наделен полномочиями государственного заказчика в части размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказания услуг за счет средств бюджета, способом запроса котировок цен и размещения заказа у единственного поставщика. Информация о проведении котировок размещается на официальном сайте. Победителем признается участник размещения заказа, предложивший наиболее низкую цену контракта. Особенностью расчетов с поставщиками и подрядчиками является то, что учреждение производит расчеты в безналичном порядке, а также то, что оно наделено полномочиями государственного заказчика в части размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказания услуг за счет средств бюджета, способом запроса котировок цен и размещения заказа.
Учет кредитов банка.
Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи: дебет счетов 51, 52, кредит счетов 66, 67 - на получение кредитных средств; дебет счетов 66, 67, кредит счетов 51, 52 - на погашение кредита.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете. Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.
Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.
Учет капиталов предприятия (фондов)
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. В различной литературе используются разные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. Капитал рассматривается как совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией. Зарубежные ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).
Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.
Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).
Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.
Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.
Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.
В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала. В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Собственный капитал является важной учетной категорией, отражающей совокупность собственных средств предприятия. Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета. Однако все они находятся в неразрывной взаимосвязи, имея постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленную взаимосвязь друг от друга.
Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия. Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала).
Учет финансовых результатов
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
Финансовый результат отражается изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по Дебету - расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
внереализационных прибылей и убытков.
Различие между этими составными частями прибыли и убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяется по счетам реализации, а затем с этих счетов списывают на счет 99.
Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах. Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета Прибылей и убытков. Перечень этих затрат определяет Правительство Российской Федерации.
Прибыль организации, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал организации, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов организации.
Еще одно направление использования прибыли - выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех организациях, которые не выплачивают своим собственниками дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно взимается из оборота организации, уменьшая стоимость ее имущества.
Прибыль также идет на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы организации, что показывает балансовый убыток. Для учета использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации и после налогообложения, применяется счет Использование прибыли, к которому открывается субсчет «Использование прибыли на другие цели».