3) надання контролерам нового посадового статусу - контролер-аналітик;
4) організація процесу попереднього контролю на основі інформаційної інтеграції підсистем управління - планування, обліку, аналізу, контролю, з використанням автоматизованих інформаційних систем і технологій;
5) удосконалення методики здійснення внутрішнього контролю за грошовим коштами, зокрема готівки в касі;
6) надання розвитку нових форм контролю - контролю ефективності використання грошових коштів.
1. Необхідність в розробці внутрішніх стандартів і положень виникає для покращення і зниження складності організації внутрішнього контролю в Агроліскоспі, регламентації функцій та задач контролю, розподілу прав та обов’язків, уніфікації методик перевірки, створення єдиної інформаційної бази контролю.
Пропонується розробити 2 групи стандартів ВК: загальні стандарти, які розкривають аспекти професійної відповідальності і компетентності внутрішнього контролера, контролю якості їх праці; спеціальні стандарти, які будуть відображати інформацію стосовно ризиків та суттєвості, задач і процедур контролю, оцінки системи ВК, здійснення контролю в умовах автоматизованої інформаційної системи, організаційні питання контролю. Спеціальні стандарти повинні враховувати компоненти ВК, специфіку і вид діяльності Агролісгоспу, його організаційну структуру та галузь економіки.
2. Для забезпечення ефективності зворотного зв’язку між системою управління та системою ВК необхідно, щоб контролем було охоплено максимальну можливу кількість об’єктів, особливо пов’язаних з грошовими ресурсами. Це забезпечить надання системою ВК достовірної інформації про стан касових операцій. Тому доцільно на кожному рівні управління забезпечити виконання функцій контролю для вирішення інформаційних потреб даного та вищестоящого рівнів.
На рисунку 1
наведено організацію внутрішнього контролю у відповідності з інформаційними
потребами на кожному рівні управління.
Рис. 3.1
Організація внутрішнього контролю у відповідності з інформаційними потребами на
рівнях управління підприємства
Не має єдиного універсального способу контролювати і тому багаторівнева організація ВК не тільки забезпечить інформаційні потреби управління на всіх його рівнях, але й підвищить надійність системи контролю, що в свою чергу вплине на ефективність діяльності підприємства.
. Якісно новим етапом в організації ВК на підприємстві може стати надання контролеру нового посадового статусу - контролер-аналітик. Це пов’язано з необхідністю зміни виду контролю за часом проведення. Тобто, в залежності від часу здійснення, ВК поділяється на попередній, поточний і наступний. Розповсюдженими формами наступного контролю є ревізія та аудит. Об’єктами перевірки в такому випадку виступають вже здійснені операції, а результат є констатацією отриманих фактів.
Найскладнішими в організаційному плані видами контролю є попередній і поточний. При здійсненні попереднього контролю контролер повинен передбачати майбутні ситуації, які можуть визвати негативні наслідки, а при здійсненні поточного - контролер повинен щодня здійснювати аналіз підконтрольних операцій, проводити коригування бази порівняння, розробляти рекомендації. При організації даних видів контролю функції контролера набувають прогнозного та аналітичного характеру.
В умовах використання автоматизованих інформаційних технологій організація даних видів контролю полегшується, оскільки значну частину функцій контролера може виконувати автоматизована система.
. Коли мова йде про контроль на підприємстві, то він направлений на перевірку тих подій, що вже мали місце. Виявлення незаконної або помилкової операції є вже здійсненим фактом. І в такому випадку контролер тільки надає рекомендації щодо уникнення в майбутньому подібних ситуацій. Але підприємство не застраховано від того, що в майбутньому будуть допущені помилки, зловживання іншого характеру і контроль це виявить після їх здійснення. Тому неефективність контролю за результатами є очевидною, хоча його застосування є також необхідним.
Для забезпечення ефективності системи контролю, необхідно, щоб ВК був превентивним і попереджав майбутні порушення. З цією метою доцільно мати певну систему обмежень, які б запобігали здійсненню незаконних операцій. В Агролісгоспі відсутня автоматизована інформаційна система, тому важко забезпечити дотримання працівниками встановлених обмежень. В таких умовах єдиний вихід - це жорсткий розподіл обов’язків між працівниками у відповідності із основними функціями в процесі виконання господарської операції.
В умовах функціонування автоматизованої інформаційної системи на підприємстві процес встановлення обмежень на здійснення операції і контроль за виконанням даної умови полегшується, оскільки в даному випадку функції “контролера” виконує комп’ютер. Отже, враховуючи всі переваги автоматизації обліку, керівництву Долинського САЛГ слід серйозно задуматись про встановлення комп'ютерного забезпечення працівників та встановлення бухгалтерської програми.
. Необхідність удосконалення методичного підходу здійснення внутрішнього контролю за грошовими коштами в касі обумовлена організацією попереднього контролю. З цією метою пропонується створення карт потоків на основі даних бухгалтерського обліку та нормативних планів. Карти відображають джерела та напрямок руху грошових коштів і створюються як еталон. Використання подібних карт в Агролісгоспі дозволить оптимально розподіляти ресурси, контролювати напрямки потоків і взаємозв’язки між господарськими операціями, виявляти і аналізувати відхилення між фактичними потоками та еталонною картою потоків, контролювати на етапах планування, розподілу та обліку грошових коштів, що дозволить контролю набути превентивний характер і поєднати функції управління в єдину систему. На основі карти потоків будується карта ризиків, за допомогою якої виділяються операції, пов’язані з ризиком. Це надає контролеру можливість ефективно організувати процедури і проконтролювати в першу чергу операції, пов’язані з надмірним ризиком.
6. Перспективним напрямком внутрішнього контролю для підприємства може стати контроль ефективності використання грошових коштів, в тому числі державних. Дана форма контролю принципово ламає підходи науковців та практиків до розуміння контролю, як до проведення перевірок та ревізій. Ці форми не заперечуються і мають своє право на існування, як ефективні та перевірені багаторічною практикою. Контроль ефективності повинен стати не альтернативним видом, а допоміжним інструментом в господарській діяльності Долинського САЛГ. Вже сьогодні на державному рівні запроваджено аудит ефективності для державних підприємств. Його основна задача - визначити, на скільки ефективно підприємства використовують державне майно і чи існують інші варіанти отримання прибутку від цього.
фінансовий аудит касовий операція
ВИСНОВКИ
Для досягнення поставленої мети в процесі виконання курсового проекту з дисципліни «Організація і методика аудиту» було:
) засвоєно теоретичні основи функціонування державного фінансового аудиту як невід’ємної складової незалежного контролю;
) досліджено теоретичні та практичні питання у розрізі поставлених завдань, а саме:
− у першому розділі наведено теоретичні аспекти організації та проведення державного фінансового аудиту касових операцій у розрізі таких питань: мета, завдання та методика аудиту касових операцій, законодавчо-нормативне регулювання обліку і контролю касових операцій, типові порушення, що виявляються в процесі державного фінансового аудиту;
- у другому розділі наведено коротку характеристику Долинського САЛГ, досліджено його специфіку, проаналізовано динаміку основних економічних показників його діяльності, розкрито особливості організації державного фінансового аудиту касових операцій і правильності ведення бухгалтерського обліку касових операцій та відображення їх у звітності, перевірено ефективність використання державних коштів, здійснено перевірку функціонування системи внутрішнього контролю та складено підсумовуючий висновок;
− у третьому розділі наведено рекомендації щодо виправлення порушень та помилок, які виявлені при проведенні державного фінансового аудиту касових операцій в Долинському Агролісгоспі, і пропозиції щодо запобігання їх виникненню в майбутньому;
4) набуто практичні навички з організації та проведення державного фінансового аудиту касових операцій.
Отже, в результаті виконання курсового проекту було виявлено, що питання удосконалення організації внутрішнього контролю є актуальним на сучасних етапах розвитку вітчизняних підприємств. Для забезпечення ефективного функціонування системи внутрішнього контролю Долинського САЛГ запропоновано наступні організаційні заходи:
розробити внутрішні стандарти, які повинні регламентувати здійснення контролю на підприємстві;
організувати внутрішні контроль як багаторівневу систему, яка реалізується в певних формах для забезпечення інформаційних потреб відповідних рівнів управління;
запровадити новий посадовий статус - контролер-аналітик;
організувати попередній контроль на основі інформаційної інтеграції підсистем управління та з використанням автоматизованих інформаційних технологій;
запровадити методику здійснення контролю з використанням карт потоків і карт ризиків; запровадити контроль ефективності використання фінансових ресурсів.
Також керівникам Долинського САЛГ необхідно забезпечити своїх бухгалтерів таким програмним продуктом як «1С-Бухгалтерія».
Якщо найближчим часом керівництву Агролісгоспу вдасться втілити в життя хоча кілька запропонованих заходів, то його фінансова ситуація значно покращиться. Достовірніша інформація дасть можливість бачити фактичний стан підприємства, а відповідно і приймати правильніші та економічно вигідніші рішення.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-14 зі змінами і доповненнями від 07.08.2011 р.
. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р. №3125-12 зі змінами і доповненнями.
. Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджені наказом Міністерством фінансів №291 від 30.11.1999 р. зі змінами і доповненнями від 28.10.2011 р.
. Методика аналізу фінансового-господарської діяльності підприємств державного сектору економіки, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 14 лютого 2006 р.
. Методика проведення поглибленого аналізу фінансового-господарського стану неплатоспроможних підприємств та організацій, затверджена наказом Агентства з питань запобігання банкрутству підприємств та організацій № 81 від 27 червня 1997 р.
. Методичні рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджені наказом Міністерством фінансів №1524 від 22 грудня 2008 р.
. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкція про його застосування, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291.
. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73 зі змінами і доповненнями № 48 від 08.02.2014 р.
9. Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 «Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг» із змінами, внесеними згідно з Рішеннями Аудиторської палати № 220/4.2 <http://zakon.nau.ua/doc/?code=vr_20230-10> від 23.09.2010 N 232/9 <http://zakon.nau.ua/doc/?code=vr2_9230-11> від 30.06.2011 р.
. Постанова «Про затвердження Положеня про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затверджена правлінням Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637 із змінами і доповненнями від 06.06.2013 р.
. Постанова «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку», затверджена правлінням Національного банку України від 09.02.2005 р. № 32 із змінами і доповненнями від 01.07.2014 р.
. Постанова Кабінету міністрів України: «Про затвердження Положення про Державну фінансову інспекцію України» від 6 серпня 2014 р. № 310.
. Указ Президента України «Про Положення про Державну фінансову інспекцію України» від 23 квітня 2011 року N 499/2011 р.
. Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.05.1995 р. №636/95 із змінами і доповненнями від N 949/97 від 03.09.97 р.
. Андpійко О. Ф. Деpжавний контpоль: теоpія і пpактика: Hаук. доп. / HАH Укpаїни. Ін-т деpжави і пpава ім. В. М. Коpецького. Відділ пpобл. деpж. упp. і адм. пpава; [Відп. pед. В. Б. Авеp'янов]. - К., 1999. - 22 с
. Борис Юровський - «Облік доходів і витрат» // «Экспресс-аналіз законодавчих і нормативних актів», 26 вересня 2001 р., № 48 (310), с. 3; 3 грудня 2001 р., № 49 (311), с. 5;
17. Давидов Г.М., Давидов І.Г., Давидов Ю.Г. Аудит: Підручник. - 2-ге вид., переробл. і доп. - К.: Знання, 2009. - 495 с.
. Завгородний В.П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита. - К.: А.С.К., 1998. - 768 с.
. Іванова Н.А., Ролінський О.В. Організація та методика аудиту Навч. посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 216 с.
. Івахненков С.В. Автоматизація аудиту в Україні та світі: підходи і програмне забезпечення // Аудитор України. - 2007. - №3. - С.19-24.
. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація та методика аудиту: Підручник. - К.: Каравела, 2009. - 544 с.
. Марченко Д.М., Яровенко Г.М. Вдосконалення організації внутрішнього фінансового контролю підприємств // Актуальні питання економіки. - 2005. - №12. - С. 163-171.
. Пантелеєв В.П., Корінько М.Д. Внутрішній аудит: Навч.посіб. За ред. д.е.н., проф. В.О. Шевчука. - К.: Державна академія статистики, обліку та аудиту Державного комітету статистики України, 2006. - 247 с.
. Петрик О.А., Савченко В.Я., Свідерський Д.Є. організація та методика підприємницької діяльності: Навч. посібник. / За ред. О.А. Петрик. - К.: КНЕУ, 2008. - 472 с.
. Пшенична А.Ж. Аудит. Навч. посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 320 с.
. Романів М. В. Деpжавний фінансовий контpоль і аудит: Hавч.-метод. посіб. / За pед. О. Д. Василика. - К.: ТОВ "HІОС", 1998. - 220 c.
. Рудницький В.С., Внутрішній аудит: методологія, організація. - Тернопіль: Економічна думка, 1998. - 192 с.
. Савченко В. Я. Аудит: Навч. посібник. - К: КНЕУ, 2005 р. - 320 с.
. Селезньов О.В., Ольховікова О.Л., Гик О.В., Шарашидзе Т.Ц., Юрківська Л.Й., Куліков С.О. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2006 року / Пер. з англ. мови. - К.: ТОВ “ІАМЦ АУ “СТАТУС”, 2006. - 1152 с.
. Сопко В., Завгородній В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. - К.: КНЕУ, 2000. - 260 с.
. Усач Б.Ф., Душко З.О., Колос М.М. Організація та методика аудиту: Підручник. - К.: Знання, 2006. − 29 с.
. Яровенко Г.М. Застосування теорії ігор при побудові моделі фінансового контролю // Актуальні питання економіки. - 2004. - №11. - С. 156-163.