МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ «ЛЬВІВСЬКА ПОЛІТЕХНІКА»
Кафедра
обліку та аналізу
КУРСОВИЙ ПРОЕКТ
на тему:
«Організація
і проведення державного фінансового аудиту касових операцій в Долинському САЛГ»
Студент курсу групи
спеціальності «Облік і аудит»
Куціль Ю.М.
Керівник: к.е.н., доц. Чубай В.М.
2014
ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ПРОВЕДЕННЯ ДЕРЖАВНОГО ФІНАНСОВОГО АУДИТУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
.1 Мета і завдання державного фінансового аудиту касових операцій
.2 Методика державного фінансового аудиту касових операцій
.3 Законодавчо-нормативне регулювання обліку та контролю касових операцій
.4 Типові порушення, що виявляються в процесі державного фінансового аудиту
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ, ЗДІЙСНЕННЯ ТА УЗАГАЛЬНЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ДЕРЖАВНОГО ФІНАНСОВОГО АУДИТУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ В ДОЛИНСЬКОМУ САЛГ»
.1 Характеристика Долинського САЛГ
.2 Організація державного фінансового аудиту касових операцій в Долинському САЛГ
.3 Здійснення перевірки ефективності використання державних коштів для здійснення касових операцій Долинським САЛГ
.4 Здійснення перевірки правильності бухгалтерського обліку касових операцій і відображення їх у звітності Долинського САЛГ
.5 Здійснення перевірки функціонування системи внутрішнього контролю операцій Долинським САЛГ в частині контролю касових операцій
.6 Узагальнення результатів державного фінансового аудиту касових операцій в Долинському САЛГ
РОЗДІЛ 3. ФОРМУВАННЯ РЕКОМЕНДАЦІЙ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ ДЕРЖАВНОГО ФІНАНСОВОГО АУДИТУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ В ДОЛИНСЬКОМУ САЛГ
.1 Рекомендації щодо виправлення порушень та помилок, які виявлені під час державного фінансового аудиту касових операцій в Долинському САЛГ
.2 Рекомендації щодо вдосконалення механізму внутрішнього контролю касових операцій в Долинському САЛГ для запобігання порушенням
ВИСНОВКИ
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
Перехід України <#"789707.files/image001.gif">
Рис. 2.1. Схема
обліку касових операцій Долинського САЛГ
Відповідальність <#"789707.files/image002.gif">
Рис. 2.2. Основні
напрямки внутрішнього контролю Долинського САЛГ
В Долинському Агролісгоспі всі операції обліковують шляхом реєстрації їх у книзі обліку господарських операцій за формою № К-1 та відомості заробітної плати за формою № В-8.
При ручній обробці економічної інформації ризик контролю зменшується, тому що зміна в одному документі тягне за собою цілий ряд змін в інших, які треба підкоректовуються вручну і мають бути завірені та певним чином зареєстровані.
Здійснення внутрішнього контролю в Долинському САЛГ передбачає застосування спеціальних процедур:
розподіл прав, обов'язків, відповідальності;
документування господарських операцій та їх санкціонування;
фінансову та статистичну звітність;
план рахунків та інструкцій з бухгалтерського обліку;
інвентаризація і документальний контроль.
Касові операції в Агролісгоспі становлять основну частину роботу головного бухгалтера. Одним із основних елементів системи внутрішнього контролю за касовими операціями є процедури контролю. Головний бухгалтер здійснює наступні процедури:
- формальну арифметичну перевірку первинних документів касових операцій;
складання оборотних відомостей, рахунків аналітичного та синтетичного обліку.
При наявності ефективного внутрішнього контролю перевірку касових операцій необхідно починати з інвентаризації каси, яку, на жаль, в Долинському САЛГ не проводять. Головний бухгалтер та касир, які б мали її проводити, пояснюють таке грубе порушення браком часу в зв’язку з ручною обробкою даних.
Перевіряючий Держінспекції обов’язково повинен перевірити систему внутрішнього контролю, тому що йому необхідно впевнитись в тому, чи можна покладатись і якщо можна, то наскільки, на результати цієї системи.
При оцінюванні ефективності внутрішнього контролю касових операцій було встановлено її рівні 57,78 %. Це свідчить про необхідність вдосконалення та доопрацювання стану ведення обліку касових операцій в Агролісгоспі, а ризик системи внутрішнього контролю при цьому становить 42,22 % (Додаток К).
.6 Узагальнення
результатів державного фінансового аудиту касових операцій в Долинському САЛГ
Завершальним етапом державного фінансового аудиту є складання аудиторського висновку. Згідно Закону України «Про аудиторську діяльність» аудиторський висновок − це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора, аудиторської фірми, який складається у встановленому порядку і містить в собі висновок стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.
Аудиторський висновок складається з метою донесення думки ревізора про перевірену ним звітність державним органам, власникам, адміністрації підприємства. Складання аудиторського висновку є одним із найвідповідальніших моментів аудиту, оскільки підводяться підсумки виконаних аудиторських процедур, узагальнюються виявлені помилки, визначається їх сукупний вплив на фінансову звітність та висловлюється думка інспектора про її достовірність, повноту, відповідності чинному законодавству.
При формуванні аудиторського висновку необхідно враховувати дію Законів України «Про аудиторську діяльність» та «Про господарські товариства», Міжнародного стандарту аудиту 700 «Висновок незалежного аудитора щодо повного пакета фінансових звітів загального призначення», Міжнародних стандартів аудиту, які прийняті як національні, Кодексу професійної етики аудиторів України, Національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 та інших нормативних актів.
Отже, за результатами проведення державного фінансового аудиту в Долинському САЛГ відповідно до вимог вищевказаних законодавчо-нормативних актів державний фінансовий інспектор може надати умовно-позитивний висновок (Додаток П). Основними причинами надання такого висновку є фундаментальна невпевненість аудитора, пов’язана із виявленими помилками у первинних документах, крадіжкою касира, неефективним використанням державним коштів та неповним розкриттям в обліковій політиці положень, що стосується відображення касових операцій.
РОЗДІЛ 3. ФОРМУВАННЯ РЕКОМЕНДАЦІЙ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ ДЕРЖАВНОГО ФІНАНСОВОГО АУДИТУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ В ДОЛИНСЬКОМУ САЛГ
3.1 Рекомендації
щодо виправлення порушень та помилок, які виявлені під час державного
фінансового аудиту касових операцій в Долинському САЛГ
За результатами проведеної перевірки в Долинському САЛГ Державною фінансовою інспекцією було виявлено ряд певних порушень, зокрема:
щодо заповнення первинних документів;
крадіжки касиром;
неефективності використання державних коштів для виплати заробітної плати;
відсутністю інвентаризацій каси;
недостатнім відображенням в обліковій політиці інформації стосовно відображення касових операцій.
Основними рекомендаціями органів державного фінансового контролю стосовно виявлених помилок у процесі перевірки є наступні:
. Необхідно переглянути договори про матеріальну відповідальність працівників, зокрема підписати з касиром Договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність касира. Згідно з ним касир бере на себе повну матеріальну відповідальність за збереження довірених йому Адміністрацією матеріальних цінностей і у встановленому законом порядку відповідає за їх збереження і зобов'язується: дбайливо ставитись до переданих йому для зберігання матеріальних цінностей, приймати всілякі заходи для запобігання їх нестачі, розкраданню, знищенню, псуванню, втратам; вчасно повідомляти Адміністрацію про будь-які обставини, що загрожують збереженню довірених йому цінностей; провадити приймання і відпускання матеріальних цінностей за документами, підписаними керівником Адміністрації і її головним бухгалтером; брати участь в інвентаризації каси. Підписавши його керівництво Долинського САЛГ «вб’є двох зайців»: з одного боку - касир буде надалі уважніше слідкувати за наявністю всіх реквізитів у первинних документах, а з іншого - брати участь в інвентаризації, яка, на жаль, в Агролісгоспі не практикується.
. Застосувати штрафні санкції до касира. Оскільки з касиром не було укладено договір про повну матеріальну відповідальність, слід керуватись загальною нормою - ч. 1 ст. 132 Кодексу законів про працю і притягнути працівника до обмеженої матеріальної відповідальності. Щодо порядку покриття шкоди. Відповідно до ч.1 ст. 136 покриття шкоди працівниками в розмірі, що не перевищує середнього місячного заробітку, провадиться за розпорядженням власника або уповноваженого ним органу, керівниками підприємств, установ, організацій та їх заступниками - за розпорядженням вищестоящого в порядку підлеглості органу шляхом відрахування із заробітної плати працівника. Отже, якщо з працівника стягується матеріальна шкода, яка не перевищує середньомісячного заробітку, то незалежно від підстави матеріальної відповідальності власник вправі видати наказ про стягнення суми шкоди (у вигляді відрахувань) із заробітку працівника. Такий наказ (розпорядження) має бути виданий не пізніше двох тижнів з дня виявлення заподіяної працівником шкоди. Не раніше семи днів з дня повідомлення працівника про видання наказу, останній має бути звернено до виконання - передання розпорядження бухгалтеру.
3. Необхідно призначити в бухгалтерії особу, яка б відповідала за правильність заповнення первинних документів, зокрема стосовно відображення касових операцій, наприклад, чи наявні всі реквізити (підписи, дати, коди, одиниці виміру, суми та інше), чи закреслені вільні місця в документах, чи немає виправлень, а якщо є - то чи належним чином вони оформлені, чи правильно перенесені дані з одного первинного документа в інший, чи закреслені вільні місця в документах, чи збігаються суми по наших первинних документах із сумами в первинних документах постачальників та покупців. Якщо немає змоги оплачувати такій людині, то необхідно віднести це до посадових обов’язків одному з числа бухгалтерів, а щоб він був зацікавлений в цьому встановити йому премію чи надбавку до основної зарплати.
. Вдосконалити облікову політику щодо відображення в ній положень стосовно визнання касових операцій. Розробка повноцінної облікової політики є механізмом ефективної та раціональної організації бухгалтерського обліку. Для цього керівництву та головному бухгалтеру необхідно детально розглянути законодавчо-нормативну базу щодо особливостей відображення касових операцій (закони, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, методичні рекомендації, що стосуються відображення грошових коштів в касі) та встановити найвигідніші методи обліку для якісного кошторисного планування і складання звідності. Її створення дуже трудомісткий і відповідальний процес, але за розробленим наказом Агролісгосп буде працювати не один рік.
5. Керівникові варто детально переглянути кошторис та ретельно проаналізувати ефективність використання державних коштів з метою уникнення помилок в 2015 році, адже при збільшенні державного фінансування їм так і не вдалось досягнути запланованого рівня зарплати.
. Кожного місяця за наказом керівника проводити інвентаризацію каси з покупюрним перерахуванням усіх готівкових коштів і перевіркою інших цінностей, що зберігаються в касі. Залишок готівки в касі звіряти з даними обліку за книгами обліку. В разі виявлення під час інвентаризації нестачі або надлишку цінностей у касі в акті зазначається сума нестачі або надлишку і з'ясовуються обставини їх виникнення. Сума нестачі відшкодовується відповідно до законодавства України, а надлишок оприбутковується в касі та зараховується в дохід відповідного підприємства. Це дозволить керівникові Агролісгоспу слідкувати за грошовими цінностями та запобігти їх розкраданню. Чим коротший буде термін - тим легше буде встановити правопорушення.
. Запровадити до облікового процесу електронно-обчислювальні машини, дозволить суттєво зменшити навантаження на працівників бухгалтерії, облікова робота яких орієнтована на ручну працю і обробку паперових носіїв інформації. Якщо немає достатніх коштів на автоматизацію усіх облікових ланок, то хоча би використовувати засоби автоматизації на такій ланці облікової роботи як облік робочого часу, нарахування, виплата та здійснення утримань із заробітної плати.
3.2 Рекомендації
щодо вдосконалення механізму внутрішнього контролю касових операцій в
Долинському САЛГ для запобігання порушенням
В сучасних умовах економічного розвитку пріоритетними задачами для суб’єктів економіки є підвищення ефективності функціонування фінансово-господарської діяльності, забезпечення стійкого розвитку та високого рівня конкурентоспроможності, ведення чесного бізнесу, відповідно законодавчим нормам. Одним з напрямків досягнення даних задач є оптимізація системи управління для здійснення ефективного взаємозв’язку та інтеграції основних його функцій - планування, організації, мотивації, контролю, що забезпечить роботу підприємства як цілісного механізму. Без контролю неможливо управляти, оскільки будь-який процес завершується перевіркою ступеню виконання поставлених задач та визначенням ефективності отриманих результатів, що і є головною метою контролю. Ефективна організація внутрішнього контролю - запорука успішної діяльності підприємства.
Для того, щоб на підприємстві не виникали ситуації, пов’язані із зловживаннями, помилками, порушеннями, необхідно забезпечити ефектив-ну організацію своєчасного та попереджуючого внутрішнього контролю, який би охоплював всі інформаційні об’єкти. Цей висновок підтверджується теорією ігор. Але організація тотального контролю можлива тільки в умовах функціонування на підприємстві автоматизованої інформаційної системи. За інших умов потрібна стратегія контролю, яка дозволяє здійснювати контроль там, де виникають ризики.
Організація полягає в цілеспрямованому впорядкуванні й удосконаленні структури, процесів і механізму контролю господарської діяльності як сукупностей єдиної системи.
Щодо вдосконалення механізму внутрішнього контролю, зокрема контролю касових операцій, в Долинському САЛГ для запобігання порушенням необхідно здійснити наступні заходи:
· найняти працівника-контролера;
· чітко регламентувати функції працівників-контролерів та працівників, на робочих місцях яких в певних обсягах здійснюється контроль;
· автоматизувати облік, що значно скоротить час на надання інформації працівниками бухгалтерії працівникам-контролерам;
· використовувати внутрішні документи (стандарти, положення), які регламентують здійснення внутрішнього контролю та аудиту;
· застосувати автоматизовані інформаційні системи і технології для вирішення задач внутрішнього контролю, що дозволяє прискорити обробку інформації і позбавити контролера від здійснення рутинних операцій;
· застосовувати комплекс прогресивних і дієвих заходів, методів, інструментів, які засновані на використанні аналізу та економіко-математичного моделювання.
Удосконалення організації внутрішнього контролю Агролісгоспу необхідно здійснювати в наступних напрямках:
1) розробка положень та стандартів внутрішнього контролю;
2) організація внутрішнього контролю з урахуванням потреб управлінського персоналу;