Статья: Несовершеннолетние как субъекты налоговых правоотношений

Если ребенок воспитывается родителями в родной семье, то очевидно, что родители будут уплачивать налоги за своего ребёнка за счёт собственных средств. Аналогично складывается ситуация у несовершеннолетних, находящихся под опекой (попечительством). Относительно уплаты налогов за детей, оставшихся без попечения родителей, переданных на воспитание в интернатное или иное учреждение, закон в общем говорит о том, что исполнение обязанностей опекунов и попечителей возлагается на указанные организации. Конкретных же указаний на то, кем, каким образом и за счёт каких средств должны быть уплачены налоги, в этом случае закон не содержит.

На практике налоговые органы не уделяют внимания тому, кем и с какого дохода был уплачен налог. В налоговых органах не ведётся подобная категория учёта. Значение имеет лишь фактическое поступление суммы налога в соответствующий бюджет. Следует также заметить, что доля налоговых поступлений от имущественных налогов несовершеннолетних в общей сумме налоговых поступлений по тем же налогам весьма незначительна. Не представляется возможным даже выделить эту сумму из всех поступлений в бюджет.

Анализ практики взимания имущественных налогов с несовершеннолетних по Хабаровскому краю показал следующее.

налоговый налогоплательщик представительство несовершеннолетний

Таблица

Задолженность по имущественным налогам на 1 января 2011 года (по данным УФНС по Хабаровскому краю)

Таким образом, доля задолженности несовершеннолетних в сумме общей задолженности составляет 0,0065329, или 0,653 %, то есть меньше 1 %.

А между тем на сумму задолженности будет исправно начисляться пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования, уплата которой также ложится на плечи представителя. В случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате налога, защищать интересы несовершеннолетнего в суде будет его представитель, и именно за счёт имущества законного представителя будет производиться принудительное взыскание налога, сбора, пеней и штрафов.

Таким образом, проанализировав существующее положение в области налоговых правоотношений с участием несовершеннолетних, в целях совершенствования действующего законодательства предлагаем:

1. Включить в содержание ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятия «налоговая правоспособность» и «налоговая дееспособность», законодательно закрепить их определение и момент возникновения.

2. Ввести понятия «налоговая правоспособность» и «налоговая дееспособность» в ст. 19 НК РФ как характеристики налогоплательщика.

3. Определить возможность взимания налогов с несовершеннолетнего при наличии у него дохода от использования объекта налогообложения, что будет соответствовать принципу экономической обоснованности налога (п. 3 ст. 3 НК РФ).

4. Ввести указания на правомочия опекунов по совершению юридически значимых действий в отношении своих подопечных в сфере налогов и сборов в Гражданский кодекс Российской Федерации и конкретизировать их в Федеральном законе «Об опеке и попечительстве».

5. Внести соответствующие изменения в законодательство субъектов Российской Федерации об организации опеки и попечительства в силу того, что данный вопрос является предметом совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ (ст. 72 Конституции РФ).

6. Освободить несовершеннолетних налогоплательщиков, не имеющих самостоятельных источников дохода, от уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, сняв тем самым налоговое бремя с их законных представителей.

7. Предусмотреть возможность установления льготы для несовершеннолетних налогоплательщиков, получающих доход от использования имущества в виде уменьшения либо освобождения от уплаты:

а) транспортного налога на уровне региона в законах субъектов РФ о региональных налогах;

б) земельного налога и налога на имущество физических лиц на уровне местного самоуправления в нормативно-правовых актах о местных налогах.

Литература

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. // СПС «КонсультантПлюс».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 31.11.1994 г. № 51-ФЗ (Ч. 1) // СПС «Консультант Плюс».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (Ч. 1) // СПС «КонсультантПлюс».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (Ч. 2) // СПС «КонсультантПлюс».

5. Семейный кодекс Российской Федерации: от 29.12.1995 г. № 223-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

6. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием разграничения полномочий: ФЗ РФ от 29.12.2006 г. № 258-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

7. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования: ФЗ РФ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

8. О внесении изменений в статьи 7 и 10 Федерального закона «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей»: ФЗ РФ от 29.12.2010 г. № 440-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

9. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: ФЗ РФ от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

10. О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей: ФЗ РФ от 21.12.1996 г. № 159-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

11. О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей: ФЗ РФ от 29.12.2006 г. № 256-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

12. Об опеке и попечительстве: ФЗ РФ от 24.04.2008 г. № 48-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

13. О налогах на имущество физических лиц: закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 // СПС «КонсультантПлюс».

14. О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 // СПС «КонсультантПлюс».

15. О порядке предоставления в 2010 году субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на содержание детей в семьях опекунов (попечителей) и приёмных семьях, а также на вознаграждение, причитающееся приёмному родителю: постановление Правительства РФ от 29.12.2007 г. № 944 // СПС «КонсультантПлюс».

16. О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учёт юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: постановление Правительства РФ от 26.02.2004 г. № 110 // СПС «КонсультантПлюс».

17. О Федеральной службе государственной статистики, кадастра и картографии: постановление Правительства от 01.06.2009 г. № 457 // СПС «КонсультантПлюс».

18. Об отдельных вопросах осуществления опеки и попечительства в отношении несовершеннолетних граждан: постановление Правительства РФ от 18.05.2009 г. № 423 // СПС «КонсультантПлюс».

19. Об утверждении порядка постановки на учёт, снятия с учёта в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения на основе патента: приказ Министерства финансов РФ от 5.11.2009 г. № 114н // СПС «КонсультантПлюс».

20. О внесении изменений в Приказ Федеральной налоговой службы от 17.09.2007 г. № ММ-3-09/536@: приказ ФНС от 22.11.2010 г. № ММВ-7-6/632@ // СПС «КонсультантПлюс».

21. Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьёй 85 Налогового кодекса Российской Федерации: приказ ФНС 17.09.2007 г. № ММ-3-09/536@ // СПС «КонсультантПлюс».

22. Об организации и осуществлении деятельности по опеке и попечительству в Хабаровском крае: закон Хабаровского края от 27.05.2009 г. № 243 // www.khabarovsklaw.ru (Законы Хабаровского края).

23. О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае: закон Хабаровского края от 10.11.2005 г. № 308 // www.khabarovsklaw.ru (Законы Хабаровского края).

24. Об утверждении Положения о местных налогах на территории городского округа «Город Хабаровск»: решение Хабаровской городской думы от 23.11.2004 г. № 571 // www.khabarovsklaw.ru (Законы Хабаровского края).

25. По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой: постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 г. № 5-П // СПС «КонсультантПлюс».

26. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ: постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 г. № 5 // СПС «КонсультантПлюс».

27. Веленто, И. И. Теория экономического права: учеб. пособие / И. И. Веленто, В. С. Елисеев. Минск: Книжный дом, 2005.

28. Демин, А. В. Налоговое право России: учеб. пособие / А. В. Демин. Красноярск: Юрлитинформ, 2006.

29. Еналеева, И. Д. Налоговое право России: учебник / И. Д. Еналеева, Л. В. Сальникова. М.: Юстицинформ, 2006.

30. Землин, А. И. Налоговое право: учебник / А. И. Землин. М.: Форум, 2005. (Профессиональное образование).

31. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

32. Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб. пособие / под ред. А. А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007.

33. Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю. А. Крохина. М.: Норма, 2008.

34. Толкушкин, А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения / А. В. Толкушкин. М.: Юристъ, 2003.

35. Грудцева, Л. Ю. Правовая природа и цели института опеки и попечительства в России: новые правила и старые проблемы / Л. Ю. Грудцева // Закон. 2010. № 1. С. 49 - 60.

36. Гурко, Т. А. Становление института приёмной семьи в регионах / Т. А. Гурко, О. А. Белобородова // Социс. 2009. № 12. С. 135 - 139.

37. Гюрджан, О. М. О некоторых проблемах защиты прав несовершеннолетних при совершении сделок с их участием / О. М. Гюрджан // Закон. 2010. № 1. С. 61 - 64.

38. Ялбулганов, А. А. Комментарий к Закону РФ «О налогах на имущество физических лиц» с обзором судебно-арбитражной практики / А. А. Ялбулганов, М. В. Павлюченко // СПС «КонсультантПлюс».