Курсовая работа: Налоговый учет по акцизу (Акциз: понятие, основные элементы, порядок расчёта и уплаты)

ВВЕДЕНИЕ

Самой важной статьей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы, как и раньше, по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области.

Следовательно, такое положение дел приводит к хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике.

В советские времена определение акциза было следующее - акциз является видом косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Является важным источником государственного бюджета капиталистических стран. В социалистических странах отсутствовал.

В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

Акциз является федеральным косвенным налогом на товары преимущественно массового потребления. Включается в цену товара и оплачивается потребителем. Применяется на основании главы 22 «Акцизы» НК РФ. 4

Налогоплательщики акциза - организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК ТС.

Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.
Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов; требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой

природы косвенных налогов.

Целью данной работы является изучение организации налогового учета акцизной готовой продукции.

Для достижения поставленной в курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть понятие, основные элементы, порядок расчёта и уплаты акциза;
2. исследовать налоговый учет акциза;

3) изучить организацию налогового учета акцизов на алкогольную продукцию;

4) составить налоговую декларация по акцизам на табачные изделия.

1. Налоговый учет по акцизу

1.1.Акциз: понятие, основные элементы, порядок расчёта и уплаты

Акцизом называется косвенный налог, который выплачивают налогоплательщики, проводящие операции с подакцизными товарами. Таким налогом облагаются товары, пользующиеся повышенным спросом и приносящие сверхприбыли.

Это специфическая особенность данного налога, которая отличает его от других. Акциз включён в цену товара и оплачивается конечным потребителем.

Введение таких сборов имеет очень важное значение для России. Акцизы приносят огромный доход России, это один из наиболее стабильных и надёжных источников пополнения бюджета страны с рыночной формой экономики. Особенностью косвенного налога является то, что он может обеспечивать возрастание дохода государства только за счёт увеличения численности населения, роста благосостояния людей, а не только за счёт увеличения ставок налогообложения. Косвенные налоги позволяют облагать налогами доходы даже самых бедных слоёв населения путем акцизов и пошлин. Более того, этот налог выплачивают даже иностранцы, которые находятся в стране временно, не являются резидентами, не могут облагаться прямыми налогами. Кроме того, государство регулирует с помощью акцизов развитие структуры народного потребления, с помощью повышения ставок уменьшается потребление того или иного продукта. Косвенные налоги имеют и политическое значение: ввиду скрытности данных налогов при покупке подакцизного товара, потребитель не осознаёт факт уплаты налога и не может проконтролировать соразмерность сумм налога.

Акцизный налог относится к федеральному налогообложению. Основной нормативный акт, регулирующий правовое обеспечение уплаты

акциза, является часть 2 НК РФ, раздел 8 «Федеральные налоги», глава 22

«Акцизы».

Недостатком акцизного налога является то, что им могут облагаться лишь некоторые категории товаров и услуг. Невозможно их установить на самые распространённые категории продуктов, на товары первой необходимости, потому что это поставит под удар благосостояние малоимущих слоёв населения. В список товаров, облагаемых подакцизным налогом, входят обычно «социально опасные» продукты, предметы роскоши, некоторые разновидности минерального сырья и продукты их переработки.

Расчет и ставки

Установлены 3 вида ставок по акцизам, которые едины на территории РФ и утверждены законодательно [11]:

• твёрдая (специфическая). Устанавливается в рублях и копейках на единицу (тонна, литр) или техническую характеристику товара (для автомобилей). Исчисляется как произведение фиксированной ставки и налоговой базы.
• адвалорная. Исчисляется в виде процентной доли к налоговой базе, рассчитанной по соответствующей ставке.
• комбинированная. Представляет собой комбинацию специфической и адвалорной ставок, то есть вначале определяется размер налогов по обоим видам ставок, затем полученные величины складываются. Берутся в расчёт и количество товара, и его стоимость.

Для исчисления суммы налога по комбинированной ставке необходимо установить расчётную стоимость. Она равна произведению наибольшей отпускной цены, отмеченной на упаковке продукта (обычно на пачке сигарет), и количества данной продукции (в единицах), которое было реализовано или передано за отчётный период.

Налоговая база устанавливается разными способами для различных подакцизных продуктов. Например, при расчёте размера налога на алкоголь — как количество реализованных продуктов в натуральном выражении (литрах).

Размеры ставок, методика их исчисления регулируются в статьях 187-191 НК РФ.

До недавнего времени адвалорная ставка не использовалась, но несколько лет назад природный газ был включён в список подакцизной продукции, по отношению к нему применяется адвалорная ставка. Это же распространяется на драгоценности.

Самая распространенная из ставок – это твёрдая (специфическая).

Комбинированная ставка применяется при расчёте налога на сигареты и папиросы.

Начисление акцизов – это довольно трудный процесс, сложности представляют методы исчисления суммы налога, установление налоговой базы и уплаты налога. Размеры ставок постоянно изменяются. Сложности поджидают и фискальные органы, прослеживание всей цепи исчисления и уплаты акциза довольно трудоемкий процесс.

Элементы сбора

К элементам акцизного налога относятся [16]:

• объекты и субъекты налогообложения,
• налоговые базы и единицы,
• льготы,
• ставки налога,
• порядок исчисления,
• порядок и сроки уплаты.

Плательщики и подакцизные товары

Налогоплательщиками акцизов считаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, занимающиеся импортом подакцизной продукции.

Плательщик акциза – это лицо, совершающее операции с подакцизными продуктами. К подакцизным товарам относятся:

• алкогольные напитки и пиво;
• этиловый спирт;
• табак и табачная продукция (пр. табак для кальяна);
• моторные масла;
• автомобили и мотоциклы свыше с двигателем более 150 л;
• бензин автомобильный или прямогонный, дизельное топливо.

Объекты обложения

Объектом акцизного налогообложения являются следующие операции:

• реализации в пределах страны произведённых налогоплательщиком подакцизных продуктов;
• реализация конфискованной или бесхозяйной продукции;
• передача продукции, изготовленной из давальческого сырья, владельцу данного сырья или другим лицам на территории РФ;
• передача подакцизной продукции для изготовления неподакцизных товаров между подразделениями внутри одного предприятия;
• передача подакцизных товаров в Уставный фонд или на собственные нужды производителя;
• переработка бензина прямой гонки или этилового спирта предприятиям, обладающим разрешением на проведение операций с данными продуктами;
• импорт подакцизных товаров;
• передача подакцизных продуктов на давальческой основе.

Несмотря на то, что акциз выплачивается государству налогоплательщиками, проводящими операции с подакцизной продукцией, реальными плательщиками акцизов являются покупатели продукции, потому что сумма налога включена в конечную цену.

Налоговые льготы по акцизу являются ещё одним элементом налогообложения. В некоторых случаях возможно получение вычетов по

акцизам или полное освобождение от уплаты налога.

Уплаты и вычеты

Уплата акцизного налога зависит от фактической даты реализации или

передачи подакцизного товара и производится не позднее 25-го числа месяца, следующего после истекшего налогового периода. При совершении операций с прямогонным бензином и этиловым спиртом, налог уплачивается не позднее 25-го числа третьего месяца после истекшего налогового периода.

Акциз следует выплачивать по месту реализации. По этиловому спирту выплата производится по месту оприходования приобретённых товаров, а по бензину – по месту нахождения получателя.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на вычеты (ст.200 НК). Вычеты полагаются на суммы [1]:

• предъявленные продавцом и оплаченные налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров;
• уплаченные при ввозе на таможенную территорию подакцизных продуктов, которые были выпущены в свободное обращение и затем использованы в качестве сырья для изготовления подакцизных товаров.

Также:

• при безвозвратной потере указанных продуктов вычет полагается на сумму акциза, относящуюся к нормам естественной убыли, которые утверждены органами местной власти;
• можно получить вычеты и по авансовым или иным платежам, произведённым в счёт предстоящих поставок подакцизной продукции;
• вычеты возможны только при предъявлении:

- расчётных документов,

- счёт-фактур,

- таможенных деклараций.

Если сумма вычета больше суммы акциза разница подлежит возврату.

Акциз и другие налоги

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые взимаются с доходов и имущества: с зарплаты, прибыли, процентов и стоимости имущества налогоплательщика. Косвенные – это надбавка к цене товаров или тарифов [18]:

• акцизы,
• НДС,
• таможенные пошлины,
• налог с продаж.

Федеральные налоги выплачивают в:

• бюджет государства:

- подоходный, 

- на прибыль,

- таможенные пошлины,

• региональный бюджет:

- местные налоги.

Налоги зависят от источника их выплаты:

• налоги, относящиеся к:

- себестоимости продукта,

- услуги:

• земельный,
• страховые.
• налоги, относящиеся к выручке от реализации:

- НДС,

- акциз,

- пошлины.

• относящиеся к финансовому результату:

- налог на прибыль,

- имущество,

- рекламу.

Налогом на прибыль облагаются российские и зарубежные юридические лица, их структурные подразделения. Налог полагается на прибыль при:

• реализации продукции,
• проведении работ,
• выполнение услуг,
• использовании основных фондов.

Прибыль – это разность между выручкой без учета НДС и акцизов и затратами на производство или реализацию.

НДС (налог на добавленную стоимость) — это вид косвенного налога, который имеет [22]:

• входной налог, выплаченный поставщиком,
• выходной, начисленный на оборот.