Дипломная (вкр): Налог на прибыль в РФ
Выводы по 1 главе
Проблема влияния налогового бремени на экономическую активность налогоплательщиков и поступления доходов в бюджет в настоящее время является одной их наиболее дискуссионных. Особое значение дискуссии приобретают при оценке тех или иных изменений в налоговом законодательстве, в частности, по налогу на прибыль организаций.
В формировании теории налогообложения прибыли и доходов предприятий и организаций важное значение имеет выбор объекта налогообложения. При этом прибыль является оптимальным объектом налогообложения результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Кроме того, обоснованность выбора прибыли в качестве объекта налогообложения предприятия подтверждается многолетней практикой различных стран. Прибыль, являясь результатом деятельности предприятия, одновременно оказывается ориентиром для государства при проведении налоговой политики в части осуществления регулирующей функции.
Анализ эволюции налога на прибыль организаций за весь период его существования показал, что налог устанавливался, приобретал определенные черты в связи с развитием экономики России и тенденциями мировой практики. При этом каждый последующий этап развития законодательной базы по налогу на прибыль вносил новые, отвечающие современным потребностям, элементы.
Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в РФ, можно выделить несколько этапов, обусловивших различные подходы к обложению прибыли.
Доналоговый этап (1984 - 1992 г.г.) характеризуется переходом от чисто дискреционного отчуждения прибыли предприятиями в пользу государственного бюджета.
На первом этапе (1990 - 1992 гг.) изменился методико-методологический подход к налогу на прибыль, исчез его конфискационный характер.
Комплексная налоговая реформа характеризует второй период развития налога на прибыль (1992 - 2002 гг.), когда был введен налоговый учет, снижена налоговая ставка, отменена инвестиционная льгота, изменены принципы построения амортизационной политики предприятия, либерализованы многин виды расходов.
В дальнейшем на третьем этапе (2002 - 2013 г.г.) произошло снижение ставки налога на прибыль до 20% с параллельной отменой основных льгот, что снизило воздействие регулирующей функции налога на прибыль.
Анализ особенностей налогообложения прибыли компаний и корпоративных образований в зарубежных странах показал, что в современных условиях наиболее общей тенденцией развития налогообложения прибыли является снижение в большинстве стран ставки налога на прибыль (в Великобритании, Германии, Японии, Республике Корея, Польше, Чехии), что обусловлено необходимостью создания условий экономического роста и привлечения с этой целью инвестиций.
Во многих зарубежных странах в различной мере используются льготные режимы налогообложения прибыли, введенные в связи с необходимостью решения актуальных экономических проблем и отключаемые по мере их решения.
Имеется следующая тенденция зависимости показателя объема льгот по налогу на прибыль от типа и уровня экономического развития страны: наиболее высокое среднее значение показателя имеется в развивающихся и новых индустриальных странах, более низкие значения наблюдаются в странах, восстанавливающих рыночную экономику, еще более низкое среднее значение установлено для экономически развитых стран.
В современных условиях в ряде зарубежных стран осуществляется общее снижение объема льгот по корпорационному налогу (Германия, Польша) или отключение отдельных льготных режимов (Индия).
налог прибыль
бюджетный
Глава 2. Анализ поступлений налога на прибыль в
бюджетную систему Российской Федерации
.1 Роль налога на прибыль в
формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации и бюджетов
субъектов федерации
Анализ структурного состава современной модели
налога на прибыль за весь период его функционирования в России позволяет
выявить значительные изменения его элементного состава. Изменения ставки налога
прибыль организаций за период 1992 - 2013 гг. и методов его распределения по
уровням бюджетной системы в РФ приведены в табл. 1.
Таблица 1 Изменения ставки налога прибыль
организаций за период 1992 - 2013 гг.
Период
Нормативно-правовой
акт, регламентирующий ставку налога и порядок оплаты
Сумма
налога, зачисляемая в федеральный бюджет, %
Сумма
налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, %
Сумма
налога, зачисляемая в местные бюджеты, %
Итого,
%
01.1992
г.- 12.1994 г.
ФЗ
РФ от 27.12.1991г. №2116-1
32
-
-
32
01.1995
г.- 03.1999 г.
ФЗ
РФ от 27.12.1991г. №2116-1 с изм. от 25.04.1995г.
13
22
-
35
04.1999
г.- 12.2001 г.
ФЗ
РФ от 27.12.1991г. №2116-1 с изм. от 31.03.1999г.
11
19
-
30
01.2002
г.-12.2003 г.
НК
РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.07.07.2003г.)
7,5
14,5
2
24
01.2004
г.- 12.2004 г.
НК
РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.04.10.2004г.)
5
17
2
24
01.2005
г.- 12.2008 г.
НК
РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.28.02.2006г.)
6,5
17,5
-
24
01.2009
г.- по настоящее время
НК
РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.26.11.2008г.)
2
18
-
20
На первоначальном этапе введения налога на
прибыль организаций в РФ его налоговая ставка составляла 32% и в полном объеме
зачислялась в федеральный бюджет.
В апреле 1995 г. был принят Федеральный закон РФ
от 25.04.1995 № 64-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"», статья 3
которого установила ставку налога на прибыль предприятий и организаций,
зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 13%. При этом в бюджеты субъектов
РФ должен был зачисляться налог на прибыль предприятий по ставкам,
устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в
размере не свыше 22% процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от
посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других
кредитных организаций и страховщиков, - по ставкам в размере не свыше 30%.
Таким образом, для предприятий и организаций
ставка налога на прибыль составила 35%, из которых 13% зачислялись в
федеральный бюджет, и 22 % - в бюджет субъектов федерации.
Данное положение по налогу на прибыль
организаций применялось до апреля 1999 г.
Федеральный закон от 31 марта 1999 г. № 62-ФЗ «О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций"» установил изменение ставок по налогу
на прибыль. Теперь ставка налога на прибыль предприятий и организаций,
зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливалась в размере 11%. В бюджеты
субъектов РФ зачислялся налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам,
устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в
размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от
посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор,
банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27%.
Для предприятий и организаций ставка налога на
прибыль составила 30%, из которых 11% зачислялись в федеральный бюджет, и 19 %
- в бюджет субъектов федерации.
С 1 января 2002 г. Федеральным законом РФ от
06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах» была введена в действие Глава 25 «Налог на прибыль
организаций», установившая в статье 284 налоговую ставку по налогу на прибыль в
размере 24%, из которых сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере
7,5%, зачислялась в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой
ставке в размере 14,5% - в бюджеты субъектов РФ; и сумма налога, исчисленная по
налоговой ставке в размере 2% - в местные бюджеты.
В 2004 г. Федеральным законом от 04.10.2004 №
124-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль была сохранена в размере 24%. При
этом изменениям подверглось процентное распределение налога по уровням
бюджетной системы, в частности в федеральный бюджет зачислялся налог на прибыль
в размере 5%, в бюджеты субъектов федерации - в размере 17%, в местные бюджеты
- в размере 2%.
С 2005 г. Федеральным законом 28.02.2006 г. №
28-ФЗ сумма налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, составила
6,5%, в бюджеты субъектов федерации - 17,5%. Отчисления от налога на прибыль
организаций в местные бюджеты были отменены. Данное положение по налогу на прибыль
организаций применялось до 2009 г.
Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ
налоговая ставка по налогу на прибыль с 1 января 2009 г. была снижена до 20%.
При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%,
зачисляется в федеральный бюджет; и сумма налога, исчисленная по налоговой
ставке в размере 18% - в бюджет субъектов РФ. Данное положение действует в
текущем, 2013 г.
В табл. 2 приведены данные о величине и
структуре доходов расширенного правительства в РФ (куда входят доходы всех
бюджетов и внебюджетных фондов бюджетной системы) в 2005 - 2011гг.
Таблица 2 Доходы бюджета расширенного
правительства РФ в 2005 - 2011 гг. (% ВВП)
2005
г.
2006
г.
2007
г.
2008
г.
2009
г.
2010г.
2011г.
Доходы
всего
39,7%
39,5%
39,9%
38,8%
35,1%
35,3%
35,4%
Налоговые
доходы и платежи в том числе
36,5%
36,1%
36,2%
36,2%
31,0%
31,7%
31,8%
Налог
на прибыль организаций
6,2%
6,2%
6,5%
6,1%
3,3%
4,0%
4,3%
Налог
на доходы физических лиц
3,3%
3,5%
3,8%
4,0%
4,3%
4,0%
4,1%
Налог
на добавленную стоимость
6,8%
5,6%
6,8%
5,2%
5,3%
5,6%
5,4%
Акцизы
1,2%
1,0%
0,9%
0,8%
0,9%
1,1%
1,1%
Таможенные
пошлины
7,5%
8,3%
7,0%
8,4%
6,5%
6,4%
6,2%
Налог
на добычу полезных ископаемых
4,2%
4,3%
3,6%
4,1%
2,7%
3,2%
3,5%
Единый
социальный налог и страховые взносы
5,5%
5,4%
5,6%
5,5%
5,9%
5,2%
5,1%
Прочие
налоги и сборы
1,9%
1,9%
2,0%
1,9%
2,2%
2,2%
2,2%
На рис. 1 представлена динамика налога на
прибыль организаций в структуре доходов расширенного правительства РФ.
Как следует из табл. 2, налог на прибыль организаций
занимает значительное место в структуре доходов расширенного правительства в
РФ. В 2011 г. сумма налога на прибыль составила 4,3% от общей суммы доходов и
занимает 4-е место после таможенных платежей (6,2%), НДС (5,4%) и ЕСН (5,1%).
Рис. 1. Доля налога на прибыль в структуре
доходов расширенного правительства РФ, в %
За период 2005 - 2011 гг. отмечено снижение доли
налога на прибыль в структуре доходов расширенного правительства в РФ, начиная
с 2009 г. в связи со снижением ставки налога с 24% до 20%.
В табл. 3 приведены данные о сумме поступлений
налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ и бюджеты субъектов
федерации за период 2010 - 2011 гг.
К сожалению, провести анализ поступлений налога
на прибыль организаций за 2012 г. не представляется возможным, так как отчет о
выполнении бюджетов за 2012 г. будет утвержден только в конце текущего 2013 г.
Таблица 3 Поступлений налога на прибыль
организаций в федеральный бюджет РФ и бюджеты субъектов федерации за период
2010 - 2011 гг.
Показатели
2010
г., тыс. руб. Изменение,
тыс. руб.
Налог
на прибыль, всего
2
550 261 424,0
3
426 017 994,0
875
756 570,0
Федеральный
бюджет
255
026 142,40
342
601 799,40
87
575 657,0
Бюджеты
субъектов РФ
2
295 235 281,60
3
083 416 194,60
788
180 913,0
Как следует из табл. 3, в 2011 г. предприятия и
организации России уплатили в бюджеты налог на прибыль в сумме 3 426 017 994
тыс. руб. По сравнению с периодом 2010 г. прирост суммы налога на прибыль
составил 875 756 570 тыс. руб.
В соответствии с российским налоговым
законодательством 2% от указанной суммы поступило в федеральный бюджет. В
абсолютной величине сумма поступлений в 2011 г. составила 342 601 799,40 тыс.
руб., что на 87 575 657 тыс. руб. больше, чем в 2010 г.
В бюджеты субъектов РФ в 2011 г. поступало 18%
налога на прибыль, что составляет в абсолютной величине 3 083 416 194,60 тыс.
руб. и превышает показатель 2010 г. на 788 180 913,0 тыс. руб.
В табл. 4 приведены расчетные данные удельного
веса налога на прибыль в доходной части федерального бюджета РФ за период
2010-2011 гг.
Таблица 4 Роль налога на прибыль в формировании
федерального бюджета РФ
Показатели
2010
г.
2011
г.
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
ДОХОДЫ,
всего
8
305 414 366,80
100,00%
11
367 652 622,6
100,00%
Налоговые
и неналоговые доходы
7
708 858 917,30
92,82%
10
732 887 491,0
94,42%
Налоги
на прибыль, доходы
255
026 142,40
3,07%
342
601 799,40
3,01%
В структуре федерального бюджета РФ за 2011 г.
доля налога на прибыль составляет 3,01%. По сравнению с показателем 2010 г.
отмечено снижение доли налога на прибыль на 0,06% при росте поступлений в
абсолютной величине.
Таким образом, в формировании федерального
бюджета налог на прибыль занимает весомые позиции, несмотря на всего 2%-ое
зачисление налога в федеральный бюджет.
В России за последний год по налогу на прибыль
организаций были внесены следующие изменения:
- установлен особый порядок переноса
убытков при реорганизации организаций, ограничивающий сроки и размеры прибыли,
которая направляется на погашение убытков преобразовываемых организаций;
- установлен порядок налогообложения
экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов,
векселей и т.п.;
- повышен с 3 млн. до 10 млн. рублей
объем доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают
только квартальные, а не месячные авансовые платежи.
Стимулирование предпринимательской активности
является одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ,
обеспечивающих устойчивый рост экономики. Налоговая система является важнейшим
звеном в решении этой проблемы, она не только обеспечивает финансовыми
ресурсами бюджет государства, но и создает стимулы к предпринимательской
деятельности.
.2 Анализ начислений налога на
прибыль организаций по Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве
Инспекция ФНС России № 25 по г.
Москве - территориальный орган федерального органа исполнительной власти
межрайонного уровня, подотчетный ФНС России, осуществляющий контроль за соблюдением
законодательства о налогах и сборах, а также правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью внесения налоговых платежей, сборов, а в случаях,
установленных законом - и иных платежей в соответствующий бюджет.
Юридический адрес Инспекции ФНС
России № 25 по г. Москве: 115193, Москва, ул. 5-я Кожуховская, д.1/11.
Руководство инспекцией
осуществляет Начальник инспекции, имеющий 3-х заместителей.
На 01.01.2013 г. численность
персонала инспекции ФНС России № 25 по г. Москве составила 297 чел..
Структура Межрайонной Инспекции ФНС № 25 по г.
Москве строится на нескольких базовых блоках, которые в свою очередь состоят из
различных отделов. Отделы занимаются в первую очередь работой с
налогоплательщиками, а также решением внутренних вопросов, касающихся
непосредственно инспекции.
Также, в Инспекции существует архив и
канцелярия. В архиве на электронных носителях хранятся все документы,
касающиеся налогоплательщиков.
Организационная структура
Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве приведена на рис. 2.
Рис. 2. Структура Межрайонной ИФНС России № 25
по г. Москве
Важнейший критерий
эффективности налоговой системы определяется мерой полноты поступлений налогов
в бюджет, а основным показателем эффективности налоговой системы, полноты
использования налогового потенциала в РФ является собираемость налогов.
Проанализируем поступление налоговых доходов в
бюджеты всех уровней, контролируемые Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве в табл.
5 и рис. 3.
Таблица 5 Анализ поступления налогов в бюджеты
различных уровней бюджетной системы, контролируемые Межрайонной ИФНС № 25 по г.
Москве в 2010-2012 гг., тыс. руб.
Показатель
2010
г.
2011
г.
2012
г.
Отклонения
тыс.руб.
доля,%
тыс.руб.
доля,%
тыс.руб.
доля,%
2011/2010
2012/2011
Начисленные
налоговые доходы
1135433
68,16%
1067639
50,61%
1449696
48,6%
-67794
382057
-
в федеральный бюджет
564062
33,86%
728035
34,51%
1019867
34,19%
163973
291832
-
в региональный бюджет
825004
49,52%
1044361
49,5%
1404658
47,09%
219357
360297
-
в местный бюджет
276796
16,62%
337350
15,99%
558163
18,72%
60554
220813
Всего
налоговых поступлений
1665862
100%
2109746
100%
2982688
100%
443884
872942
Рис. 3. Структура поступлений налоговых доходов
в бюджеты всех уровней, контролируемые Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, в %
Таким образом, через Межрайонную ИФНС № 25 по г.
Москве поступает:
- в федеральный бюджет в среднем
33-35% от общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г.
Москве;
- в бюджет г. Москвы в среднем от 47
до 50% от общей суммы поступлений;
- в бюджеты внутригородских
муниципальных образований г. Москвы от 15 до 19% от общей суммы поступлений,
контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве.
Результаты анализа начислений налогов в бюджеты
различных уровней в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012
гг. приведены в табл. 6 и на рис. 4.
Таблица 6 Анализ начислений налогов в бюджеты
различных уровней в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012
гг.
Показатель
2010
г.
2011
г.
2012
г.
Изм.
2012/2010
тыс.руб.
доля,
%
тыс.руб.
доля,
%
тыс.руб.
доля,
%
тыс.руб.
%
Всего
по налоговым и прочим доходам
11354337
100%
10676397
100%
14496960
100%
3142623
27,68%
Налоговые
доходы всего
11348102
99,95%
10666842
99,91%
14488003
99,94%
3139901
27,67%
Налоги
на прибыль, доходы
1721291
15,16%
2179211
20,41%
3996442
27,57%
2275151
132,18%
НДС
и акцизы
7855041
69,18%
6140024
57,51%
7899341
54,49%
44300
0,56%
Налоги
на имущество
1300821
11,46%
1697306
15,90%
1580121
10,90%
279300
21,47%
Налоги
и сборы за пользование пр. ресурсами
38612
0,34%
64172
0,60%
47196
0,33%
8584
22,23%
Гос.
пошлина
0,00
0,00
0,00
-
-
Поступления
по задолженности
97953
0,86%
79252
0,74%
-36464
-0,25%
-134417
-137,2%
Доходы
от оказания платных услуг
6232
0,05%
9555
0,09%
-
0,00
-6232
-
Штрафы,
санкции
6203
0,05%
7142
0,06%
8963
0,06%
2760
44,49%
Рис. 4. Динамика начислений налогов в бюджеты
различных уровней в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012
гг., в %
За период 2010 - 2012 гг. в Межрайонной ИФНС №
25 по г. Москве выявлен рост поступлений по налогу на прибыль 2 275 151 тыс.
руб. или более чем в 2 раза. В 2012 г. сумма поступлений налога на прибыль
составила 3 996 442 тыс. руб. или 27,57% от общей суммы поступлений,
контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве.
В состав поступлений по налогам на прибыль
входят поступления по следующим видам налогов:
- налог на прибыль организаций;
- налог на прибыль с доходов
иностранных организаций;
- налог на прибыль организаций с
доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций;
- налог на прибыль организаций с
доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам;
- налог на доходы физических лиц (в
т.ч. полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности
организаций, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, в виде
выигрышей и призов).
За период 2010 - 2012 гг. доля налога на прибыль
в общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве,
возросла с 15,16% до 27,57%.
По доле поступлений в бюджет, контролируемых
Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, среди других налогов налог на прибыль
занимает 2-е место после НДС и акцизов.
Рост суммы налога на прибыль за последние годы
обусловлен повышением прибыльности работы предприятий г. Москвы в процессе
выхода из последствий мирового финансового кризиса 2008 - 2009 гг.
Наибольшую долю поступлений налогов в бюджет,
контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, обеспечивают НДС и акцизы.
За период 2010 - 2012 гг. сумма данных поступлений возросла на 44 300 тыс. руб.
или на 0,56%. Однако, на фоне значительного роста поступлений по налогу на
прибыль, доля НДС и акцизов в структуре поступлений снизилась с 69,18% до
54,49%.
Таким образом, более половины поступлений в
бюджет, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, занимают поступления
по НДС и акцизам.
На рис. 5 приведем структуру налоговых
поступлений в бюджеты различных уровней в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за
2012 г.
Рис. 5. Структура налоговых поступлений в
бюджеты различных уровней в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за 2012 г., в %
В табл. 7 и на рис. 6 приведена
динамика задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по
Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг.
Таблица 7 Динамика
задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС №
25 по г. Москве за период в 2010-2012 гг., тыс. руб.
Период
Изменение,
ед.
2010
г.
2011
г
2012
г.
2011
г
2012
г.
Задолженность
перед бюджетом, всего в т.ч.
1947582
2440945
2803513
493363
362568
-
недоимка
904862
630106
484139
-274756
-145967
-
реструктурированная задолженность
357127
39284
57
-317843
-39227
-
приостановленные к взысканию платежи
685593
1771555
1017075
1085962
-754480
-
задолженность организаций, признанных банкротами
117017
54384
54384
-62633
0
-
задолженность ликвидированных организаций
105097
104902
313987
-195
209085
Рис. 6. Динамика задолженности
по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС № 25 по г.
Москве за период 2010 - 2012 гг., тыс. руб.
За период 2010 - 2012 гг.
задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС №
25 по г. Москве возросла с 1947582 тыс. руб. до 2803513 тыс. руб. Наибольший
прирост отмечен в 2011 г., когда он составил 25,33 % по отношению к показателю
2010г. В 2012 г. темп прироста задолженности снизился и равен 14,85 % по
отношению к показателю 2011 г., что в абсолютной величине составляет 362568
тыс. руб.
Рост общей величины
задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС №
25 по г. Москве обусловлен ростом задолженности по приостановленным к взысканию
платежам (в 2011 г.) и ростом задолженности ликвидированных организаций (в 2012
г.).
Положительной следует признать
тенденцию снижения за период 2010 - 2012 гг. суммы по недоимки, которая
снизилась в 2011 г. на 30,36 % от показателя 2010 г., и в 2012 г. снижение
составило 23,17 % от показателя 2011гг. В абсолютной величине задолженность по
недоимке снизилась с 904862 тыс. руб. в 2010 г. до 484139 тыс. руб. в 2012 г.,
т.е. практически в 2 раза.
Положительной тенденцией
является и снижение реструктурированной задолженности с 357 127 тыс. руб. в
2010 г. до 57 тыс. руб. в 2012 г. При этом в течение 2011 г. снижение
составляло 89,0 % по отношению к показателю 2010г., а в 2012 г. - 99,85 % от
показателя 2011 г.
Задолженность по
приостановленным к взысканию платежам после роста в 2011 г., в 2012 г.
снизилась на 42,59%. При этом в 2012 г. отмечен 3-х кратный рост задолженности
ликвидированных организаций, сумма которой возросла с 105 097 тыс. руб. в 2010
г. до 313 987 тыс. руб. в 2012 г.
В табл. 8 и на рис. 7
рассмотрим динамику задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по
Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве в разрезе уровней бюджетной системы и
отдельных видов налогов и платежей.
Рис. 7. Динамика задолженности
по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС № 25 по г.
Москве в 2012 г., в %
Таблица 8 Динамика
задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС №
25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг. в разрезе видов налогов и платежей
Период
Изменение,
ед.
2010
г.
2011
г
2012
г.
тыс.руб.
Уд.
вес, %
тыс.руб.
Уд.
вес, %
тыс.руб.
Уд.
вес, %
2011
г
2012
г.
Задолженность
перед бюджетом, всего в т.ч.
1947582
100%
2440945
100%
2803513
100%
493363
362568
-
налоги на прибыль, доходы
491825
25,25%
660502
27,06%
1018988
36,35%
168677
358486
-
НДС и акцизы
1041865
53,50%
1250029
51,21%
1414206
50,44%
208164
164177
-
прочие налоги и сборы
413892
21,25%
5305414
21,73%
370319
13,21%
116522
-160095
Среди задолженности по налогам
и сборам 50,44% составляет задолженность по НДС и акцизам, и 36,35% -
задолженность по налогу на прибыль. Задолженность по прочим налогам и сборам в
общей сумме занимает 13,21%.
Далее проведем анализ
контрольной работы Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг.
Отчет по форме № 2-НК
формируется налоговыми органами по результатам контрольной работы, проводимой в
отношении налогоплательщиков организаций и физических лиц, налоговых агентов и
плательщиков сборов по соблюдению ими законодательства о налогах и сборах, а
также законодательства об обязательном пенсионном страховании.
В отчете отражаются сведения о
проверках, проведенных налоговыми органами (включая проверки, проведенные
вышестоящими налоговыми органами, а также проверки с участием органов
внутренних дел) в отчетном периоде, и принятых по ним мерах.
Отчет по форме № 2-НК
формируется на основе следующих информационных ресурсов:
- выездных налоговых проверок;
- камеральных
налоговых проверок;
- журнала учета
разделов акта выездных проверок филиалов и иных обособленных подразделений,
созданных организациями, место нахождения которых находится на территории
другого субъекта РФ;
- журнала результатов
работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки;
- журнала учета сумм
доначисленных платежей, причитающихся налоговому органу, сотрудники которого
принимали участие в проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки
налогоплательщика.
Отчет составляется нарастающим
итогом с начала года по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным
периодом, в целых числах.
Отчет по форме № 2-НК включает
следующие разделы:
I. «Проверки
налогоплательщиков (организаций и физических лиц) по вопросам соблюдения
законодательства о налогах и сборах, а также законодательства об обязательном
пенсионном страховании»;
II. «Меры,
принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах и валютного
законодательства»;
III. «Сведения
об организации и проведении камеральных и выездных проверок»;
IV. «Сведения
о суммах уменьшенных, восстановленных и приостановленных к взысканию платежей
по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов»;
V. Сведения
о проведенных налоговых проверках, в ходе которых проверялся вопрос
обоснованности возмещения сумм налога на добавленную стоимость
В табл. 9 на рис. 8
проанализируем результаты выездных проверок налогоплательщиков (организаций и
физических лиц) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по Межрайонной
ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг..
Таблица 7 Результаты выездных
проверок налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и
сборах по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг.
Период
Изменение,
ед.
2010
г.
2011
г
2012
г.
2011
г
2012
г.
Кол-во
организаций, состоящих на учете в налоговых органах
62672
64847
68068
2175
3221
Кол-во
организаций, проверенных на выездных проверках
507
505
496
-2
-9
Из
них кол-во организаций, у которых выявлены нарушения при выездных проверках
440
444
437
4
-7
Кол-во
организаций - крупнейших налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых
органах
11
10
4
-1
-6
Кол-во
организаций - крупнейших налогоплательщиков, проверенных на выездных
проверках
17
21
4
4
-17
Дополнительно
начислено платежей по результатам проверок , всего
4853652
2745213
5953374
-2108439
3208161
-
в том числе по выездным проверкам
4330518
1316669
1708983
-3013849
392314
-
из общей суммы доначисленных платежей налоговые санкции
470617
150887
251563
-319730
100676
-
из общей суммы доначисленных платежей пени
1229908
519231
678786
-710677
159555
Сумма
уменьшенных платежей по результатам проверок
486822
225480
181490
-261342
-43990
В процессе анализа выявлено,
что за период 2010 - 2012 гг. на фоне роста количества организаций, состоящих
на учете в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве с 62 672 ед. до 68 068 ед.
снизилось количество организаций, проверенных на выездных проверках с 507 до
496 и снизилось количество организаций, у которых выявлены нарушения при
выездных проверках с 440 до 437.
Рис. 8. Сравнительный анализ
количества выездных проверок и случаев выявления нарушений налогового
законодательства по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012
гг.
За период 2010 - 2012 гг.
отмечен рост дополнительно начисленных по результатам проверок платежей с
4853652 тыс. руб. до 5953374 тыс. руб. В тоже время по результатам выездных
проверок выявлено снижение суммы дополнительно начисленных платежей с 4330518
тыс. руб. в 2010 г. до 1708983 тыс. руб., что обусловлено повышением налоговой
дисциплины у налогоплательщиков и снижением количества грубых нарушений
налогового законодательства или уклонения от уплаты налогов. В тоже время отмечен
рост выявленных случаев нарушения налогового законодательства вследствие
недостаточной проработанности налоговой и учетной политики организаций.
На повышение налоговой
дисциплины налогоплательщиков указывает и показатель снижения за период 2010 -
2012 гг. практически в 2 раза сумм примененных налоговых санкций (с 470617 тыс.
руб. до 251563 тыс. руб.) и пеней (с 1229908 тыс. руб. до 678786 тыс. руб.).
В табл. 10 и на рис. 9
проанализируем результаты расчета динамики дополнительно начисленных платежей
по результатам проверок.
Таблица 10 Динамика дополнительно начисленных
платежей по результатам проверок по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за
период 2010 - 2012 гг. в разрезе видов налогов и сборов
Период
Изменение,
ед.
2010
г.
2011
г
2012
г.
тыс.
руб
Уд.
вес, %
тыс.
руб
Уд.
вес, %
тыс.
руб
Уд.
вес, %
2011
г
2012
г.
Дополнительно
начислено платежей по результатам проверок , всего
4853652
100,0
2745213
100,0
5953374
100,0
-2108439
3208161
-
налоги на прибыль, доходы
1990472
41,01
333160
12,14
2606187
43,78
-1657312
2273027
-
НДС
2511261
51,74
2067086
75,30
2700452
45,36
-444175
633366
-
акцизы
236114
4,86
247345
9,01
340315
5,72
11231
92970
-
налоги на имущество
24841
0,51
21850
0,80
8318
0,14
-2991
-13532
Прочие
налоги и сборы
90964
1,88
75772
2,75
298102
5
-15192
222330
Рис. 9. Динамика дополнительно
начисленных платежей по результатам проверок по Межрайонной ИФНС № 25 по г.
Москве за период 2010 - 2012 гг. в разрезе видов налогов и сборов, в % к общей
сумме
Таким образом, в сумме доначисленных
по результатам проверок платежей преобладают налог на прибыль, доходы (43,78%
от общей суммы доначисленных платежей в 2012 г.) и НДС (45,36% от общей суммы
доначисленных платежей в 2012 г.). Остальные налоги и сборы занимают
незначительную долю в структуре величины доначисленных платежей по результатам
проверок.
Далее, в табл. 11
проанализируем меры, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах
и валютного законодательства в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период
2010 - 2012 гг.
На рис. 10 представлена
динамика составленных работниками инспекции количества протоколов об
административных правонарушениях в области налогов и сборов.
Таблица 11 Меры, принятие к
нарушителям законодательства о налогах и сборах и валютного законодательства в
Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг.
Период
2010
г.
2011
г
2012
г.
Количество
протоколов об административных правонарушениях должностными лицами
организаций, направленных в судебные органы, единиц в т.ч.
342
412
368
-
количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и
сборов, единиц
342
412
368
-
количество протоколов об административных правонарушениях против порядка
управления, единиц
0
0
0
Количество
протоколов об административных правонарушениях физических лиц, направленных в
судебные органы, единиц
0
0
0
Количество
протоколов об административных правонарушениях в области валютного
законодательства, отправленных на рассмотрение в органы Федеральной службы
финансово-бюджетного надзора, единиц
0
0
0
Количество
случаев приостановления операций в финансово-кредитных организациях, единиц
3164
4860
7779
в
том числе: из-за непредставления налогоплательщиком декларации в налоговый
орган в течение двух недель по истечении установленного срока ее
представления, единиц
2972
4189
6843
Рис. 10. Динамика количества
составленных работниками инспекции протоколов об административных
правонарушениях в области налогов и сборов за период 2010 - 2012 гг.
Таким образом, наибольшее
количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и
сборов в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве было составлено в 2011 г. (412
ед.). В 2012 г. данное количество снизилось, в связи с повышением налоговой
дисциплины у налогоплательщиков, состоящих на налоговой учете в инспекции.
В тоже время за период 2010 -
2012 гг. возросло число случаев приостановления операций в финансово-кредитных
организациях с 3164 до 7779, в том числе из-за непредставления
налогоплательщиками декларации в налоговый орган в течение 2-х недель по
истечении установленного срока ее предоставления с 2972 до 6843.
Оценивая в целом итоги
деятельности Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве следует отметить, что
достигнутые в 2012 г. результаты значительно выше, чем в предыдущих 2010 - 2011
гг.
Так, за 2012 г. работниками
инспекции в ходе контрольной работы дополнительно начислено во все уровни
бюджета только по налогоплательщикам - юридическим лицам, с учетом штрафных
санкций и пени, свыше 5,9 млрд. руб. (для сравнения в 2011 г. было доначислено
во все уровни бюджета 2,7 млрд. руб.). В общей сумме доначислений в 2012 г.
основные суммы составляют: налог на добавленную стоимость - 45,36 %, налог на
прибыль - 43,78%, акцизы - 5,72 %.
Проведено 496 выездных
налоговых проверок юридических лиц из 68 068 состоящих на налоговом учете, т.е.
выездными налоговыми проверками было охвачено 0,73% юридических лиц. В 2011 г.
было проверено 505 юридических лица (0,77 %).
Всего в ходе выездных налоговых
проверок юридических лиц в 2012 г. было доначислено налогов, пени и штрафных
санкций 1,7 млрд. руб., что превышает доначисления 2011 г. (1,3 млрд. руб.).
Основные доначисления по выездным налоговым проверкам также произведены по
налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль.
Из всех доначисленных в ходе
контрольной работы сумм взыскано в бюджет 33,1 % от доначисленных сумм, в
прошлом, 2011 г. было взыскано 31,6%.
В среднем на одну выездную
налоговую проверку юридического лица в 2012 г. доначислено 3,44 млрд. руб., на
одного работника налоговой инспекции доначислено 5,75 млрд. руб.
Привлечено к административной
ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах 368
должностных лиц организаций.
Выводы по 2 главе
Проанализировав роль налога на
прибыль в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации и
бюджетов субъектов федерации выявлено, что налог на прибыль организаций
занимает значительное место в структуре доходов расширенного правительства в
РФ. В 2011 г. сумма налога на прибыль составила 4,3% от общей суммы доходов и
занимает 4-е место после таможенных платежей (6,2%), НДС (5,4%) и ЕСН (5,1%).
За период 2005 - 2011 гг. отмечено снижение доли
налога на прибыль в структуре доходов расширенного правительства в РФ, начиная
с 2009 г. в связи со снижением ставки налога с 24% до 20%.
В 2011 г. предприятия и организации России
уплатили в бюджеты налог на прибыль в сумме 3 426 017 994 тыс. руб. По
сравнению с периодом 2010 г. прирост суммы налога на прибыль составил 875 756
570 тыс. руб.
В соответствии с российским налоговым
законодательством 2% от указанной суммы поступило в федеральный бюджет. В
абсолютной величине сумма поступлений в 2011 г. составила 342 601 799,40 тыс.
руб., что на 87 575 657 тыс. руб. больше, чем в 2010 г.
В бюджеты субъектов РФ в 2011 г. поступало 18%
налога на прибыль, что составляет в абсолютной величине 3 083 416 194,60 тыс.
руб. и превышает показатель 2010 г. на 788 180 913,0 тыс. руб.
В структуре федерального бюджета РФ за 2011 г.
доля налога на прибыль составляет 3,01%. По сравнению с показателем 2010 г.
отмечено снижение доли налога на прибыль на 0,06% при росте поступлений в
абсолютной величине.
Таким образом, в формировании федерального
бюджета налог на прибыль занимает весомые позиции, несмотря на всего 2%-ое
зачисление налога в федеральный бюджет.
Далее был проведен анализ
начислений налога на прибыль организаций по Межрайонной Инспекции ФНС России №
25 по г. Москве.
За период 2010 - 2012 гг. в Межрайонной ИФНС №
25 по г. Москве выявлен рост поступлений по налогу на прибыль 2 275 151 тыс.
руб. или более чем в 2 раза. В 2012 г. сумма поступлений налога на прибыль
составила 3 996 442 тыс. руб. или 27,57% от общей суммы поступлений,
контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве.
В состав поступлений по налогам на прибыль
входят поступления по следующим видам налогов:
- налог на прибыль организаций;
- налог на прибыль с доходов
иностранных организаций;
- налог на прибыль организаций с
доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций;
- налог на прибыль организаций с
доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам;
- налог на доходы физических лиц (в
т.ч. полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности
организаций, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, в виде выигрышей
и призов).
За период 2010 - 2012 гг. доля налога на прибыль
в общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве,
возросла с 15,16% до 27,57%.
По доле поступлений в бюджет, контролируемых
Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, среди других налогов налог на прибыль
занимает 2-е место после НДС и акцизов.
Среди задолженности по налогам
и сборам 36,35% составляет задолженность по налогу на прибыль.
В сумме доначисленных по
результатам контрольной работы платежей преобладают налог на прибыль, доходы
(43,78% от общей суммы доначисленных платежей в 2012 г.) и НДС (45,36% от общей
суммы доначисленных платежей в 2012 г.). Остальные налоги и сборы занимают
незначительную долю в структуре величины доначисленных платежей по результатам
проверок.
В Межрайонной ИФНС № 25 по г.
Москве в среднем на одну выездную налоговую проверку юридического лица в 2012
г. доначислено 3,44 млрд. руб., на одного работника налоговой инспекции
доначислено 5,75 млрд. руб.
Привлечено к административной
ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах 368
должностных лиц организаций.
Глава 3. Основные направления и перспективы
развития налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации
.1 Основные подходы к созданию в России
эффективной системы налогообложения прибыли организаций
Благосостояние государства, темпы его развития
определяются степенью направленности налоговой системы на поощрение
предпринимательской деятельности, возможностей налогов стимулировать
инвестиционный процесс. Происходит постоянное согласование сложившейся системы
налогообложения с составляющими рыночной экономики страны. По мнению Н.В.
Милякова, это особенно проявляется в необходимости оптимизации налоговых
интересов государства и налогоплательщиков: с одной стороны существует задача
пополнения бюджетов всех уровней финансовыми средствами, с другой - создание
благоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности. Это
приводит к разногласию между фискальной и регулирующей функцией налогов, в том
числе и налога на прибыль.
Несмотря на значительные сдвиги в направлении
реформирования российской налоговой системы, достигнутые в главе 25 «Налог на
прибыль организаций» НК РФ по сравнению с действовавшим в 90-е гг. ХХ в.
порядком налогообложения, до сих пор остаются вопросы, которые требуют
обсуждения и решения. В то же время, отмечает Ф.Н. Филина, необходимо понимать,
что создание идеальной налоговой системы невозможно, в ней всегда наблюдается
конфликт между эффективностью и справедливостью. Причем если эффективность в
отношении фискальной реализации налога на прибыль достаточно легко оценить,
выгоды для экономики и налогоплательщиков - предположить по показателям
статистической отчетности, то справедливость трудно обеспечить для всех
налогоплательщиков. Требуется целостный подход к удовлетворению интересов
производителя через систему регуляторов при одновременном учете приоритетных
общегосударственных интересов.
Таким образом, современные задачи
совершенствования механизма функционирования налога на прибыль должны найти
решения и наиболее перспективные направления их реализации в рамках концепции
эффективной системы налогообложения прибыли.
Современные концепции налога на прибыль содержат
два основных подхода: первый связан с отменой налога на прибыль, второй - с усилением
его роли в налоговой системе России.
Проявлением первого подхода можно считать мнение
В.А. Кашина, который считает, что совершенствование законодательства по налогу
на прибыль, стремление налоговых органов «уловить» экономическую прибыль
создают много проблем для налоговой системы в целом, включая налогоплательщиков
и налоговые органы. Указанный автор пишет, что наиболее разумным было бы
полностью отменить этот налог и перейти к налогообложению только выводимых из
предприятия (производства) доходов и капиталов. Тогда в категорию облагаемых
налогом попали бы только распределяемые между акционерами прибыли (дивиденды),
любые другие выплаты в их пользу (включая и скрываемые в виде ссуд, гонораров и
т.д.), возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных
размеров) оклады, жалования, субсидии, опционы и т.д. директорам и высшим
управляющим компаний.
Небезынтересной представляется модель налоговой
системы, предложенная В.А. Полежаевым, который предлагает заменить налога на
прибыль налогом на расходы. Основной идеей формирования налога на расходы
является установление разновекторности налогообложения, то есть создание
условий, при которых попытка снижения налоговой базы по одному налогу приведет
к автоматическому увеличению налоговой базы по налогу на расходы. Кроме того,
по мнению В.А. Полежаева, налог на расходы является ресурсосберегающим налогом,
способствует сбережениям, а, следовательно, и экономическому росту.
За отмену налога на прибыль выступает также М.
Романов. Согласно предлагаемой им модели налоговой системы все основные
традиционные налоги отменяются, в том числе отменяется и налог на прибыль.
Остаются налоги на капитал (налоги на имущество и рентные платежи).
Альтернативу налогу на прибыль и НДС автор видит в налоге на движение капитала
в виде налога на получение денежных средств. Основные преимущества такой
налоговой системы - устранение возможных путей уклонения от налогообложения при
применении расчетно-определяемой налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и
другим налогам, когда расчет составляет сам налогоплательщик.
В некоторой форме проявление подхода замены
налога на прибыль постоянными налогами уже присутствует в действующей налоговой
системе в виде единого налога на вмененный доход. При этом часть предприятий -
потенциальных плательщиков налога на прибыль переводятся при соблюдении
определенных условий на уплату единого налога на вмененный доход. ЕНВД
рассчитывается в виде фиксированной суммы в зависимости от характера и условий
деятельности предприятия. По мнению И.А. Пероненко, налогоплательщики,
перешедшие на уплату ЕНВД, попадают в более совершенную и здоровую правовую
ситуацию, так как постоянная сумма налога позволяет верно рассчитать свои силы,
правильно организовать бизнес.
Действительно, постоянные налоги стимулируют
развитие бизнеса: уплачивая единую сумму при увеличении оборота,
предприниматели могут уменьшить процент изъятия от выручки. Единый налог, не
зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно легализовать
большую часть бизнеса.
По мнению ряда специалистов на Западе, в том
числе Дж. Минца, в компьютерный век миру придется возвращаться к налоговым
системам средневековья, основывавшимся на поземельном налоге и иных налогах на
собственность. Указанный автор считает, что в будущем налоги должны быть
заменены рентной платой.
По мнению С.А. Николаевой, отмена налога на
прибыль в будущем вполне возможна. По ее мнению, постоянные изменения, вносимые
в текст главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, свидетельствуют об
отсутствии в РФ строгой концепции налога на прибыль. С.А. Николаева считает,
что главным звеном концепции налога на прибыль должен стать системный подход
построения налога в увязке с прочими налогами и бухгалтерским учетом.
Бухгалтерская прибыль должна являться основой экономически обоснованной
налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, группа ученых, выступающих за
отмену налога на прибыль организаций, предлагает различные подходы к решению
данного вопроса.
Другая группа ученых ратует за усиление роли
налога на прибыль организаций в налоговой системе России.
Так, например, Д.С. Львов и группа ученых РАН
выступают не только за усиление роли налога на прибыль, но и считают, что
необходимо увеличить ставку налога до уровня 45-55%, но при этом отменить НДС и
налоги на заработную плату. По мнению указанных ученых, впоследствии можно
применить более эффективные формы налогообложения прибыли, например
фиксированные отчисления от прибыли в бюджет. Использование системы
фиксированных платежей подготовило бы базу для перехода к рентному
налогообложению и впоследствии привело бы к отмене налогов, снижению цен,
повышению конкурентоспособности.
За преобладание прямого налогообложения над
косвенным, и за усиление роли налога на прибыль в перспективе выступает Д.В.
Сергеев, предлагающий стержнем российской системы налогообложения сделать налог
на прибыль и оставить несколько мелких «налогов-спутников» налога на прибыль.
Как видно из представленного обозрения мнений о
необходимости налога на прибыль, некоторые из них связаны с более активным
внедрением рентного налогообложения. Это связано, на наш взгляд с тем, что
рентное налогообложение призвано сформировать более эффективное налогообложение
деятельности субъекта, основанное на дифференцированном подходе.
В тоже время, налог на прибыль организаций имеет
мощный регулирующий потенциал, а также достаточно весомый вклад в формирование
бюджета. Дополнительное налогообложение «сверхприбыли» возможно осуществить
двумя путями: путем введения дополнительных налогов, регламентирующих
налогообложение отдельных сфер, а также путем изменения отдельных положений
законодательства по налогу на прибыль с целью обложения сверхдоходов.
Современная российская налоговая система, и в
частности налогообложения прибыли должна быть справедливой, эффективной и доступной
для понимания. В России в последние годы получили развитие тенденции усложнения
налогового законодательства. По мнению М.А. Петрова, в результате этого
неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых
налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом. При этом
организации финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли,
крупномасштабных валютных и кредитно-финансовых структур пользуются общим
режимом налогообложения, что нельзя признать справедливым. Учитывая неприемлемость
данной ситуации, необходима разработка мер по упрощению системы налогообложения
прибыли.
Рассматривая основные направления
совершенствования механизма налога на прибыль организаций, и решая
экономические задачи повышения его эффективности, требуется строго следить за
соблюдением общепризнанных принципов налогообложения.
В соответствии с п.3 ст.3 НК РФ, налоги должны
иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Данный принцип
закреплен в законодательстве, в связи с чем является не только экономическим,
но и правовым, обязательным для соблюдения в РФ. Поэтому необходимо оценить,
насколько выше проанализированные новшества, предлагаемые учеными,
соответствуют принципам налогообложения, и какие проблемы могут возникнуть при
реализации данных принципов при налогообложении прибыли.
Согласно исследованию А.В. Брызгалина, налоговая
система должна строиться на следующих принципах:
- принцип справедливости, в
соответствии с которым налог должен собираться со всех налогоплательщиков
постоянно, т.е. каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему
достатку;
- принцип определенности, т.е.
обложение налогами должно быть строго фиксировано, а не произвольно;
- принцип удобства для
налогоплательщика, согласно которому взимание налога не должно причинять
плательщику неудобства по условиям места и времени;
- принцип экономичности взимания, т.е.
издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.
Поскольку налоговые отношения являются частью
системы финансовых связей государства, перед правительством всегда будет стоять
проблема выбора между справедливостью в распределении и эффективностью в
производстве. Справедливость налогообложения рассматривается с двух точек
зрения: критерия справедливости и принципа перераспределения налогового
бремени. По критерию справедливости различают горизонтальную и вертикальную
справедливость налогообложения: первая предполагает, что находящиеся в равном
экономическом положении лица должны иметь одинаковые налоговые обязанности;
вторая предусматривает, что обязанности находящихся в неравном положении
налогоплательщиков должны трактоваться по-разному.
Равномерность обложения рассматривается исходя
из двух принципов перераспределения налогового бремени. Современная наука,
пишет О.В. Качур, использует два принципа на проблему распределения налогового
бремени в экономике. Это принцип налогообложения полученных благ и принцип
платежеспособности. По принципу получаемых благ физические и юридические лица
должны уплачивать налог пропорционально тем выгодам, которые они получают от
государства. Однако, несмотря на его привлекательность с точки зрения
справедливости, его применение связано с большими трудностями, так как на
практике невозможно определить степень использования полученных от государства
благ каждым экономическим субъектом.
Принцип платежеспособности гласит, что тяжесть
налогового бремени должна зависеть от размера получаемого дохода, причем
владелец более высокого дохода должен платить больше. В практическом смысле
данный принцип отражается на вопросе применения формы ставок налогов: равных,
пропорциональных или прогрессивных.
Применительно к налогу на прибыль организаций в
РФ в рамках совершенствования механизма его функционирования необходимо, на наш
взгляд, в первую очередь применить принцип платежеспособности при решении
вопроса о перераспределении налогового бремени. Требование о перераспределении
налогового бремени на современном этапе имеет актуальный характер, поскольку
имеется объективная необходимость в выравнивании условий деятельности
предприятий различных сфер деятельности.
Выполнение принципа экономичности, по мнению
А.В. Брызгалина, означает, что административные расходы по управлению налогами
и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. Однако, по
отношению к налогу на прибыль трудно обеспечить выполнение данного принципа по
следующей причине: введение налогового учета на предприятия и в организациях РФ
привело к увеличению издержек налогоплательщика на проведение расчетов и уплату
налога на прибыль, а также увеличило издержки налоговых органов по проверке
налоговых регистров.
В современных условиях эффективная налоговая
система, по мнению многих ученых, должна отвечать следующим основным принципам:
справедливости, определенности, эффективности, удобства, нейтральности.
Принцип нейтральности налогообложения должен
обеспечивать как можно меньшее влияние налогообложения на экономическое
поведение лица и устранить разрушающее воздействие на рынок.
По мнению М.А. Петрова, применительно к
налогообложению предпринимательской деятельности и соответственно прибыли этот
принцип формулируется как равновеликость налоговых изъятий независимо от сфер
приложения капитала и видов экономической деятельности. При этом указанный
автор признает, что «построить налоговую систему на принципах полной
нейтральности значило бы исключить возможностью ее воздействия на поведение
экономических субъектов. Поэтому следует говорить об установлении принципа
разумной нейтральности с возможностью в определенной мере влиять на
налогоплательщиков, не нарушая принципа справедливости при обложении прибыли.
Для обеспечения стабильного развития необходимо
учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные базовые принципы
налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны, налоговые
законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, суды
должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговых принципов.
Своеобразным ориентиром в реализации
государственной концепции повышения эффективности налоговой системы и в частности
налога на прибыль организаций могут служить правительственные программы
социально-экономического развития страны на перспективу. Так, вопросы налоговой
политики государства являются одними из составляющих принятой Правительством РФ
Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020
года.
В этом документе одним из приоритетных
направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе указано усиление
стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном
устойчивом выполнении фискальной функции. Реализация указанного направления
должна производиться путем совершенствования налоговой политики, обеспечивающей
дополнительные стимулы для:
- создания новых производств, развития
бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства,
прежде всего в высокотехнологичных секторах;
- обновления и технического
перевооружения основных фондов в экономике;
- финансирования со стороны
работодателей образования, здравоохранения и пенсионного обеспечения своих
сотрудников;
- проведения научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ, внедрения их результатов;
- увеличения глубины переработки
природных ресурсов;
- развития российской финансовой
инфраструктуры;
- повышения экономической активности
населения;
- устранения инфраструктурных
ограничений экономического роста;
- снижения негативного воздействия
производства на окружающую среду и сдерживания выбросов парниковых газов.
Механизмы налоговой политики, в том числе
администрирования налогов и сборов, должны предусматривать упрощение налоговой
системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением
налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и
центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию.
Для этого, как указано в Концепции долгосрочного
социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, необходимо, в том
числе, обеспечить:
- упрощение процедур и форм налоговой
отчетности;
- совершенствование процедур исчисления
и возмещения налога на добавленную стоимость;
- упрощение вычета по налогу на
добавленную стоимость по выданным и полученным авансам;
- осуществление перехода от единого
социального налога к страховому взносу на обязательное социальное страхование, устанавливаемому
в размере, обеспечивающем стабильность и устойчивость функционирования
пенсионной системы, а также систем обязательного медицинского и социального
страхования. С тем чтобы избежать негативных эффектов, связанных с некоторым
увеличением отчислений с фонда оплаты труда, потребуется разработать и принять
комплекс финансовых и налоговых мер, которые компенсируют рост нагрузки на
товаропроизводителей;
- совершенствование амортизационной
политики для целей налогообложения в части сокращения сроков полезного
использования машин и оборудования, а также повышения размера амортизационной
премии до 30 процентов по активной части основных фондов;
- освобождение от налогообложения
прибыли доходов от реализации ценных бумаг;
- совершенствование системы налогообложения
добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного
использования потенциала уже разрабатываемых месторождений;
- совершенствование системы взимания
акцизов и унификацию ставок вывозных пошлин на нефтепродукты в целях стимулирования
производства продуктов высокого передела;
- создание эффективной системы
налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов
региональных и местных бюджетов;
- создание эффективной системы
налогообложения при трансфертном ценообразовании, налогообложения
консолидированной финансовой отчетности;
- разработку новых правил
налогообложения некоммерческих организаций, предполагающих освобождение их от
налога на прибыль при соблюдении условий, касающихся связи осуществляемой ими
предпринимательской деятельности с основной деятельностью негосударственных
некоммерческих организаций, введение льготы по налогу на прибыль для
предприятий, осуществляющих пожертвования на благотворительную деятельность;
- упрощение процедуры рассрочки (отсрочки)
задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по пеням и штрафам в
части увеличения сроков и упрощения процедур.
Следует также последовательно сокращать
налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения за счет увеличения
социальных налоговых вычетов, совершенствовать в стимулирующих целях механизмы
налогообложения доходов населения (введение налога на недвижимость, зависящего
от рыночной стоимости объектов недвижимости). При этом в долгосрочной
перспективе не будет пересматриваться плоская шкала подоходного налога или
увеличиваться его ставка. Реформирование налогов и взносов на социальные нужды
должно проводиться в увязке с реформой систем пенсионного, медицинского и
социального страхования.
Таким образом, для проводимой в настоящее время
в РФ налоговой политики главным должно являться достижение оптимального
соотношения между регулирующей и фискальной ролью налогов. Поэтому основными
задачами концептуального подхода к созданию эффективной системы налогообложения
прибыли являются более справедливое распределение налогового бремени, переход к
оптимальным налоговым ставкам, усиление регулирующего потенциала налога на
прибыль, переосмысление методов системы администрирования. При этом необходимо
не допустить ограничения выполнения налогом на прибыль своей фискальной
функции.
Концептуальный подход к созданию эффективной
системы налогообложения прибыли должен отвечать следующим требованиям:
- обеспечение справедливости налога на
прибыль по отношению к налогоплательщикам;
- обеспечение выполнения налогом на
прибыль своей регулирующей функции. Налог на прибыль должен обеспечивать
условия для воспроизводственного процесса и фундаментальных исследований
(НИОКР).
.2 Рекомендации по совершенствованию
налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации
К одной из значимых целей в совершенствовании
фискального механизма налога на прибыль относится пополнение бюджета
необходимым уровнем налоговых поступлений для решения социальных и
экономических проблем. Ставка налога является основным инструментом воздействия
на увеличение доходов от налога на прибыль.
Как показал анализ особенностей налогообложения
прибыли компаний и корпоративных образований в зарубежных странах, проведенный
в 1 главе данной работы, в России ставка налога на прибыль, равная 20% -
является одной из самых низких в мире. При этом во многих зарубежных странах
данный налог является прогрессивным и его ставка зависит от уровня
рентабельности, он служит действенным инструментом стимулирования малого
бизнеса и позволяет изымать достаточные поступления в бюджет, за счет
сверхдоходов крупных корпораций.
В России за последний год по налогу на прибыль
организаций были внесены следующие изменения:
- установлен особый порядок переноса
убытков при реорганизации организаций, ограничивающий сроки и размеры прибыли,
которая направляется на погашение убытков преобразовываемых организаций;
- установлен порядок налогообложения
экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов,
векселей и т.п.;
- повышен с 3 млн. до 10 млн. рублей
объем доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают
только квартальные, а не месячные авансовые платежи.
Стимулирование предпринимательской активности
является одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ, обеспечивающих
устойчивый рост экономики. Налоговая система является важнейшим звеном в
решении этой проблемы, она не только обеспечивает финансовыми ресурсами бюджет
государства, но и создает стимулы к предпринимательской деятельности.
Рекомендации по совершенствованию налога на
прибыль организаций представлены на рис. 11.
Современный этап развития экономики требует
преобразований налоговой системы России, принципов формирования и
функционирования отдельных видов налогов, в том числе налога на прибыль, оказывающего
влияние на развитие предприятий и организаций.
Предлагаем в положениях Главы 25 «Налог на
прибыль организаций» НК РФ:
. Конкретизировать период получения
прибыли, повысить контроль за объемом себестоимости продукции (работ, услуг),
что будет способствовать снижению затрат предприятий и организаций за счет
ужесточения механизма контроля.
. Провести дифференциацию ставок налога
на прибыль с введением повышенных ставок для субъектов финансового сектора.
. Вернуть норму ранее действовавшего
налогового кредита для организаций при освоении капиталовложений, что позволит
повысить инвестиционную активность российских предприятий.
Рис. 11. Рекомендации по совершенствованию
налога на прибыль организаций
. Вернуть 2% ставки налога на прибыль,
зачисляемой в местный бюджет. Это позволит увеличить доходную часть местных
бюджетов, снизит объем дотаций и необходимость введения новых налогов.
. Изменить методические подходы к
формированию базы по начислению амортизационных отчислений (с первоначальной
стоимости). Это будет способствовать формированию у предприятий фонда
амортизации больших размеров, прекратит практику переоценки основных фондов.
Считаем, что внедрение внесенных рекомендаций
будет способствовать совершенствованию налогообложений прибыли организаций в
Российской Федерации.
Заключение
Проблема влияния налогового бремени на
экономическую активность налогоплательщиков и поступления доходов в бюджет в
настоящее время является одной их наиболее дискуссионных. Особое значение
дискуссии приобретают при оценке тех или иных изменений в налоговом
законодательстве, в частности, по налогу на прибыль организаций.
В формировании теории налогообложения прибыли и
доходов предприятий и организаций важное значение имеет выбор объекта
налогообложения. При этом прибыль является оптимальным объектом налогообложения
результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Кроме того, обоснованность
выбора прибыли в качестве объекта налогообложения предприятия подтверждается
многолетней практикой различных стран. Прибыль, являясь результатом
деятельности предприятия, одновременно оказывается ориентиром для государства
при проведении налоговой политики в части осуществления регулирующей функции.
Анализ эволюции налога на прибыль организаций за
весь период его существования показал, что налог устанавливался, приобретал
определенные черты в связи с развитием экономики России и тенденциями мировой
практики. При этом каждый последующий этап развития законодательной базы по
налогу на прибыль вносил новые, отвечающие современным потребностям, элементы.
Рассматривая особенности формирования
современной системы налогообложения прибыли в РФ, можно выделить несколько
этапов, обусловивших различные подходы к обложению прибыли.
Доналоговый этап (1984 - 1992 г.г.)
характеризуется переходом от чисто дискреционного отчуждения прибыли
предприятиями в пользу государственного бюджета.
На первом этапе (1990 - 1992 гг.) изменился
методико-методологический подход к налогу на прибыль, исчез его конфискационный
характер.
Комплексная налоговая реформа характеризует
второй период развития налога на прибыль (1992 - 2002 гг.), когда был введен
налоговый учет, снижена налоговая ставка, отменена инвестиционная льгота,
изменены принципы построения амортизационной политики предприятия,
либерализованы многин виды расходов.
В дальнейшем на третьем этапе
(2002 - 2013 г.г.) произошло снижение ставки налога на прибыль до 20% с
параллельной отменой основных льгот, что снизило воздействие регулирующей
функции налога на прибыль.
Анализ особенностей
налогообложения прибыли компаний и корпоративных образований в зарубежных
странах показал, что в современных условиях наиболее общей тенденцией развития
налогообложения прибыли является снижение в большинстве стран ставки налога на
прибыль (в Великобритании, Германии, Японии, Республике Корея, Польше, Чехии),
что обусловлено необходимостью создания условий экономического роста и
привлечения с этой целью инвестиций.
Во многих зарубежных странах в
различной мере используются льготные режимы налогообложения прибыли, введенные
в связи с необходимостью решения актуальных экономических проблем и отключаемые
по мере их решения.
Имеется следующая тенденция
зависимости показателя объема льгот по налогу на прибыль от типа и уровня
экономического развития страны: наиболее высокое среднее значение показателя
имеется в развивающихся и новых индустриальных странах, более низкие значения
наблюдаются в странах, восстанавливающих рыночную экономику, еще более низкое
среднее значение установлено для экономически развитых стран.
В современных условиях в ряде
зарубежных стран осуществляется общее снижение объема льгот по корпорационному
налогу (Германия, Польша) или отключение отдельных льготных режимов (Индия).
Проанализировав роль налога на
прибыль в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации и
бюджетов субъектов федерации, выявлено, что налог на прибыль организаций
занимает значительное место в структуре доходов расширенного правительства в
РФ. В 2011 г. сумма налога на прибыль составила 4,3% от общей суммы доходов и
занимает 4-е место после таможенных платежей (6,2%), НДС (5,4%) и ЕСН (5,1%).
За период 2005 - 2011 гг. отмечено снижение доли
налога на прибыль в структуре доходов расширенного правительства в РФ, начиная
с 2009 г. в связи со снижением ставки налога с 24% до 20%.
В 2011 г. предприятия и организации России
уплатили в бюджеты налог на прибыль в сумме около 3,5 трлн. руб. По сравнению с
периодом 2010 г. прирост суммы налога на прибыль составил 875 млрд. руб.
В соответствии с российским налоговым
законодательством 2% от указанной суммы поступило в федеральный бюджет. В
абсолютной величине сумма поступлений в 2011 г. составила 342 млрд. руб., что
на 87 млрд. руб. больше, чем в 2010 г.
В бюджеты субъектов РФ в 2011 г. поступало 18% налога
на прибыль, что составляет в абсолютной величине 3 трлн. руб. и превышает
показатель 2010 г. на 788 млрд. руб.
В структуре федерального бюджета РФ за 2011 г.
доля налога на прибыль составляет 3,01%. По сравнению с показателем 2010 г.
отмечено снижение доли налога на прибыль на 0,06% при росте поступлений в
абсолютной величине.
Таким образом, в формировании федерального
бюджета налог на прибыль занимает весомые позиции, несмотря на всего 2%-ое
зачисление налога в федеральный бюджет.
Далее был проведен анализ
начислений налога на прибыль организаций по Межрайонной Инспекции ФНС России №
25 по г. Москве.
За период 2010 - 2012 гг. в Межрайонной ИФНС №
25 по г. Москве выявлен рост поступлений по налогу на прибыль более чем в 2
раза. В 2012 г. сумма поступлений налога на прибыль составила немногим менее 4
млрд. руб. или 27,57% от общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной
ИФНС № 25 по г. Москве.
В состав поступлений по налогам на прибыль
входят поступления по следующим видам налогов:
- налог на прибыль организаций;
- налог на прибыль с доходов
иностранных организаций;
- налог на прибыль организаций с
доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций;
- налог на прибыль организаций с
доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам;
- налог на доходы физических лиц (в
т.ч. полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности
организаций, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, в виде
выигрышей и призов).
За период 2010 - 2012 гг. доля налога на прибыль
в общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве,
возросла с 15,16% до 27,57%.
По доле поступлений в бюджет, контролируемых
Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, среди других налогов налог на прибыль
занимает 2-е место после НДС и акцизов.
Среди задолженности по налогам
и сборам 36,35% составляет задолженность по налогу на прибыль.
В сумме доначисленных по
результатам контрольной работы платежей налог на прибыль, доходы составил
43,78% от общей суммы доначисленных платежей в 2012 г..
Для проводимой в настоящее время в РФ налоговой
политики главным должно являться достижение оптимального соотношения между
регулирующей и фискальной ролью налогов. Поэтому основными задачами
концептуального подхода к созданию эффективной системы налогообложения прибыли
являются более справедливое распределение налогового бремени, переход к
оптимальным налоговым ставкам, усиление регулирующего потенциала налога на
прибыль, переосмысление методов системы администрирования. При этом необходимо
не допустить ограничения выполнения налогом на прибыль своей фискальной
функции.
Концептуальный подход к созданию эффективной
системы налогообложения прибыли должен отвечать следующим требованиям:
- обеспечение справедливости налога на
прибыль по отношению к налогоплательщикам;
- обеспечение выполнения налогом на
прибыль своей регулирующей функции. Налог на прибыль должен обеспечивать
условия для воспроизводственного процесса и фундаментальных исследований
(НИОКР). В России за последний год по налогу на прибыль
организаций были внесены следующие изменения:
- установлен особый порядок переноса
убытков при реорганизации организаций, ограничивающий сроки и размеры прибыли,
которая направляется на погашение убытков преобразовываемых организаций;
- установлен порядок налогообложения
экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов,
векселей и т.п.;
- повышен с 3 млн. до 10 млн. рублей
объем доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают
только квартальные, а не месячные авансовые платежи.
Однако, современный этап развития экономики
требует дальнейших преобразований налоговой системы России, принципов
формирования и функционирования отдельных видов налогов, в том числе налога на
прибыль, оказывающего влияние на развитие предприятий и организаций.
Предлагаем в положениях Главы 25 «Налог на
прибыль организаций» НК РФ:
. Конкретизировать период получения
прибыли, повысить контроль за объемом себестоимости продукции (работ, услуг),
что будет способствовать снижению затрат предприятий и организаций за счет
ужесточения механизма контроля.
. Провести дифференциацию ставок налога
на прибыль с введением повышенных ставок для субъектов финансового сектора.
. Вернуть норму ранее действовавшего налогового
кредита для организаций при освоении капиталовложений, что позволит повысить
инвестиционную активность российских предприятий.
. Вернуть 2% ставки налога на прибыль,
зачисляемой в местный бюджет. Это позволит увеличить доходную часть местных
бюджетов, снизит объем дотаций и необходимость введения новых налогов.
. Изменить методические подходы к
формированию базы по начислению амортизационных отчислений (с первоначальной
стоимости). Это будет способствовать формированию у предприятий фонда амортизации
больших размеров, прекратит практику переоценки основных фондов.
Считаем, что внедрение
внесенных рекомендаций будет способствовать совершенствованию налогообложений
прибыли организаций в Российской Федерации.
Список использованных источников
1. Конституция Российской
Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от
30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета - 1993. - 25 декабря, СЗ РФ. - 2009. -
№ 4. - Статья 445.
. Бюджетный кодекс Российской
Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. ФЗ от 25
декабря 2012 г. № 268-ФЗ) //Собрание законодательства Российской Федерации. -
1998. - № 31. - Статья 3823.
3. Налоговый
кодекс Российской Федерации: Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г.
№ 146-ФЗ (в ред. ФЗ от 3 декабря 2012 г. № 231-ФЗ) //Собрание законодательства
Российской Федерации. - 1998 г. - № 31. - Статья 3824.
4. Налоговый
кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000
г. № 117-ФЗ (в ред. ФЗ от 4 марта 2013 г. № 22-ФЗ) //Собрание законодательства
Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Статья 3340.
5. Федеральный закон Российской
Федерации от 3 декабря 2012 г. № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на
плановый период 2014 и 2015 годов» //Российская газета. - 2012. - 9 декабря.
6. Федеральный закон Российской
Федерации от 2 октября 2012 г. № 151-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за
2011 год» //Российская газета. 2011. - 5 октября.
. Федеральный закон
Российской Федерации от 7 октября 2011 г. № 272-ФЗ «Об исполнении федерального
бюджета за 2010 год» //Российская газета. 2011. - 12 октября.
. Закон РФ от 27 декабря 1991
г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» //Российская
газета. - 1992. - № 56. - 10 марта. - Утратил силу с 1 января 2005 г. в связи с
принятием ФЗ РФ от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую
и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о
налогах и сборах».
. Закон РФ от 27 декабря 1991
года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» //Ведомости Съезда
народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. - 1992. - № 11. - Статья 525. -
Утратил силу с 1 января 2002 г. после введения в действие Главы 25 «Налог на
прибыль» Налогового кодекса РФ.
. Закон СССР от 14 июня 1990
г. № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций» - Утратил силу
после принятия Закона РФ от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль
предприятий и организаций».
. Распоряжение Правительства
РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р «О Концепции долгосрочного
социально-экономического развития РФ на период до 2020 года» //Собрание
законодательства Российской Федерации. - 2008. - № 47. - Статья 5489.
. Александров И.М. Бюджетная
система Российской Федерации: Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. /И.М.
Александров И.М. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 486с.
. Бабич А.М. Государственные
и муниципальные финансы: Учебник для вузов /А.М. Бабич, Л.Н. Павлова. - М.:
ЮНИТИ, 2011. - 687с.
14. Бланк И.А. Управление прибылью.
- М.: Финансы, 2009. - 512с.
. Брызгалин А.В. Налоги и
налоговое право: Учебное пособие /А.В. Брызгалин.. - М.: Аналитика-пресс, 2011.
- 224с.
. Горский И.В. Налоги: история
и современность /И.В. Горский. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 320с.
. Горфинкель В.Я., Купряков
Е.М. Экономика предприятия. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 516с.
. Дадашев А.З. Налоговое
администрирование в Российской Федерации /А.З. Дадашев, А.В. Лобанов. - М.:
Книжный мир, 2011. - 363с.
19. Девере М. Экономика налоговой
политики /М. Девере. - М.: Издательство: Филинъ, 2006. - 328с.
. Евстигнеев Е.Н. Налоги и
налогообложение: Учебное пособие /Е.Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 320с.
. История финансового права
России /Под ред. А.А. Ялбулганова. - М.: Готика, 2005. - 152с.
. Качур O.B. Налоги и
налогообложение: Учебное пособие /О.В.Качур. - М.: КноРус, 2013. - 304с.
23. Кашин В.А. Налоги и
налогообложение /В.А. Кашин. - М.: Магистр, 2008. - 368с.
. Ковалев В.В. Финансовый
анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.:
Финансы и статистика, 2011. - 488с.
. Кодацкий В.П. Прибыль. - М.:
Финансы и статистика, 2008. - 408с.
. Кугаенко А.А. Теория налогообложения:
2-е изд., перераб. и доп. /А.А. Кугаенко, М.П. Белянкин. - М.: Вузовская книга,
2011. - 344с.
27. Львов Д.С Реформы
налогообложения с позиции современной науки /Д.С. Львов. - М.: Бератор-пресс,
2010. - 128с.
28. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс:
принципы, проблемы политика: в 2-х томах. - М., 1995.
. Макроэкономика. Теория и
российская практика: учебник /кол. авт.; под ред. А.Г. Грязновой. - 6-е изд.,
испр. и доп. - М.: КноРус, 2012. - 624с.
30. Милль Дж. С. Основы
политической экономии: /Пер. с англ. - М.: Прогресс, 1980. - Т. 1. - 496с.
31. Миляков Н.В. Налоги и
налогообложение: Курс лекций /Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 348с.
. Минц, Дж. Корпорационный
налог в: Экономика налоговой политики. - М.: Филинъ, 2002. - 496с.
33. Мысляева И.М. Государственные
и муниципальные финансы: Учебник. - Изд. 2-е, перераб. и доп. /И.М. Мысляева. -
М.: ИНФРА-М, 2012. - 360с.
34. Налоги и налогообложение:
Учебник /Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 687с.
35. Налоги и налогообложение. -
8-е изд., перераб. и доп. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -
СПб.: Питер, 2012. - 528с.
. Николаева С.А. Налог на
прибыль: нужны принципиальные изменения /С.А. Николаева //Бухгалтерское
приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2010. - № 8. - С. 32-33.
. Основы налогообложения и
налогового законодательства: Учебное пособие / Е. Евстигнеев, Н. Викторова. -
СПб: Питер, 2011. - 256с.
38. Основы рыночной экономики. -
М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2010. - 480с.
. Очерки по истории финансовой
науки /Под ред. В. В. Ковалева. - М.: Проспект, 2010. - 544с.
. Пансков В.Г. Налоги и
налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов /В.Г. Пансков. - М.:
МЦФЭР, 2011. - 658с.
41. Пеппер. Дж. Практическая
энциклопедия международного налогового и финансового планирования / Дж. Пеппер.
- М.: ИНФРА-М, 2011. - 412с.
. Пероненко И.А. Преимущества
единого налога на вмененный доход /И.А. Пероненко // Российский налоговый
курьер. - 2012. - № 11. - С. 7 - 9.
. Петров М.А. Налоговая
система и налогообложение в России: Учебное пособие для вузов /М.А. Петров. -
Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2012. - 404с.
. Петухова Н.Е. История
налогообложения в России IX-XX вв. /Н.Е. Петухова. - М.: Вузовский учебник,
2009. - 416с
. Полежаев В.А. Снижение
налогов - не панацея /В.А. Полежаев //Российский налоговый курьер. - 2011. - №
3. - С. 12 - 14.
. Постатейный комментарий к
части второй Налогового кодекса Российской Федерации /коллектив. авт. под рук.
И.А. Феоктистова. - М.: ГроссМедиа, 2012. - 784с
. Пушкарева В.М. История финансовой
мысли и политики налогов: Учебное пособие /В.М. Пушкарева. - М.: ИНФРА-М, 2012.
- 191с.
48. Романов М. Налоговые резервы
России /М.Романов //Российский налоговый курьер. - 2012. - № 16. - С. 18-22.
49. Савицкая Г.В. Теория анализа
хозяйственной деятельности. - М.: Экономика, 2010. - 592с.
. Сергеев Д.В. Налоговая
система России: проблемы и перспективы /Д.В. Сергеев // Российский налоговый
курьер. - 2013. - № 2. - С. 8 - 11.
. Современный
финансово-кредитный словарь. - 2-е изд., доп. / Под общ. ред. М.Г. Лапусты,
П.С. Никольского. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 526с.
52. Филина Ф.Н. Налоги и
налогообложение в Российской Федерации /Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, 2009. -
156с.
. Финансы предприятий. /Под
ред. Н.В. Колчиной. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 413с.
. Шитов В.Н. История финансов
России: учебное пособие. - 2-е изд. /В.Н. Шитов. - М.: КноРус, 2013. - 160с.
. Шувалова Е.Б. Налоговые
системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В.
Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - 134с.
