Содержание
Список сокращений
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации
.1 Экономическая сущность прибыли как объекта налогообложения
.2 Эволюция налога на прибыль организаций в России
1.3 Особенности налогообложения прибыли компаний и корпоративных образований в зарубежных странах
Глава 2. Анализ поступлений налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации
.1 Роль налога на прибыль в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации и бюджетов субъектов федерации
.2 Анализ начислений налога на прибыль организаций по Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве
Глава 3. Основные направления и перспективы развития налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации
.1 Основные подходы к созданию в России эффективной системы налогообложения прибыли организаций
.2 Рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации
Заключение
Список использованных источников
Список сокращений
ИФНС - инспекция федеральной налоговой службы
Минфин России - Министерство финансов России
НДС - налог на добавленную стоимость
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации
ОСНО - общая система налогообложения
РФ - Российская Федерация
СЗ РФ - Собрание законодательства Российской Федерации
ФЗ РФ - Федеральный закон Российской Федерации
ФНС России - Федеральная налоговая служба
Введение
Актуальность темы исследования. В настоящее время развитие экономических отношений в Российской Федерации сопровождается преобразованием финансово-бюджетной, налоговой и других систем хозяйствования. Налоги - это отношения собственности, а проблемы собственности вызывают определенное противостояние в обществе. В условиях развития налоговой системы России закономерно возрастает роль налога на прибыль как инструмента, регулирующего воздействие государства на развитие рыночной экономики.
В Российской Федерации в 2002 году была осуществлена реформа налога на прибыль предприятий и организаций, предполагающая снижение налогового бремени с целью сокращения масштабов уклонения от уплаты налога. Однако, прошедшие 11 лет практической реализации нового механизма взимания налога на прибыль показали, что ожидаемые от реформы результаты пока еще не достигнуты. В этой ситуации актуализировалось изучение методологических основ квалификации налога на прибыль.
В современных условиях развития экономики Российской Федерации требует упрощения схема взимания налога на прибыль, так как здесь существуют как концептуальные, так и практические сложности, одной из которых является определение затрат предприятий и организаций. Более того, сложность расчетов и неоднозначность толкования отдельных норм налогового права по налогу на прибыль предприятий и организаций способствуют резкому возрастанию нелегитимного сектора экономики, себестоимости работ, услуг и товаров, что, в свою очередь, влечет за собой снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и сокращение доходной части бюджетов всех уровней.
Таким образом, необходимость совершенствования российской модели налогообложения прибыли предприятий и организаций, важность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость придают теме данной дипломной работы особую актуальность.
Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в современную теорию и практику налогообложения прибыли предприятий и организаций внесли отечественные ученые-экономисты: И.М. Александров, А.В. Брызгалин, И.В. Горский, А.З. Дадашев, Е.Н. Евстигнеев, О.В.Качур, В.А.Кашин, Н.В. Миляков, И.М. Мысляева, В.Г. Пансков, В.М. Пушкарева, В.М. Романовский, Д.Г. Черник и многие другие.
Анализ учебной, монографической и периодической литературы по проблеме исследования показал, что вопросам реформирования налоговой системы России, налогообложения субъектов экономики в научной литературе уделено достаточно внимания. Однако, предлагаемые учеными направления реформирования налога на прибыль организаций являются во многом дискуссионными, несмотря на их разноаспектное рассмотрение.
Объект исследования в дипломной работе - налоговая система Российской Федерации.
Предмет исследования - налог на прибыль организаций.
Целью дипломной работы являлось раскрытие теоретических аспектов и выявление роли налога на прибыль в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации, разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли организаций.
Для достижения вышеуказанной цели, в дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:
1. Раскрыты теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации
2. Проведен анализ поступлений налога на прибыль в бюджетную систему.
3. Выявлены направления совершенствования и перспективы развития налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации, внесены практические рекомендации.
Информационной базой исследования являлись нормативно-законодательные акты Российской Федерации в области налоговой системы и налогообложения прибыли организаций, монографическая, методическая и учебная литература по теме исследования, материалы периодической печати, справочные материалы, а также труды российских ученых в области управления государственными финансами, в том числе работы И.М. Александрова, А.В. Брызгалина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, Е.Н. Евстигнеева, О.В. Качура, В.А.Кашина, Н.В. Милякова, И.М. Мысляевой, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, В.М. Романовского, Д.Г. Черника, Е.Б. Шуваловой и других.
Методы исследования: метод системного анализа, математические и статистические методы, методы сравнений и аналогий, метод обобщений и другие.
Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав,
заключения и списка использованных источников.
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения
прибыли организаций в Российской Федерации
.1 Экономическая сущность прибыли как объекта
налогообложения
Ни один из терминов не вызывал столько споров в экономической науке, как понятие прибыли. Ее определения неоднократно подвергалось критике, ставились под сомнение.
По мере развития экономической теории определение понятия «прибыль» уточнялось от самого простого определения - как доход, полученный от производства и реализации любого товара, до понятия чистой прибыли.
В результате развития капиталистического способа производства происходило и развитие экономической мысли в области финансов. В частности, первыми, еще в XVII в., сделали попытку дать определение прибыли У. Пети, Ф. Кенэ и А. Тюрго. В XVIII - XIX вв. прибыль, как экономическую категорию, исследовали А. Смит, Д. Рикардо, Дж.С. Милль, Ж.Б. Сей, И.Г. фон Тюнен, Г. фон Мангольдт, К. Маркс. Ф. Найт и другие.
Первые определения прибыли совпадали со значением валового дохода, который делился на три категории: доходы от капитала, земли и труда. Считалось, что каждый из видов дохода является обязательным вознаграждением для получателя за оказанные им услуги в хозяйстве. Это отмечали ещё основатели классической школы А. Смит, Д. Рикардо, Дж. Ст. Милль, которые принимали во внимание исторический и юридический факт владения тем или иным капитальным имуществом, землей или капиталом (т.е. средствами производства, материальными, денежными средствами) как основу решения вопроса о происхождении прибыли.
А. Смит и Д. Риккардо выделили понятие прибыли в отдельную экономическую категорию, которую исследовали в тесной взаимосвязи с процессом накопления капитала, с факторами увеличения общественного богатства.
Все представители классической системы видели, по крайней мере, три элемента в доходе предпринимателя-капиталиста: один является платой за непосредственное использование капитала (равной процентной ставке); второй представляет собой плату за деятельность предпринимателя как управляющего; третий элемент довольно неясным способом связан с риском и опасностью предприятия. Это деление в особенно ясной форме было проведено Дж, С. Миллем, который назвал второй элемент заработком руководства предприятий. Дж. С. Милль не рассматривал возможность разделения этих трех элементов и продолжал использовать термин «прибыль» для совокупного дохода капиталиста-предпринимателя.
При этом в вопросах налогообложения прибыли Дж. С. Милль выступал за облегчение налогообложения средств, идущих на производственные инвестиции, был против расширения налоговых льгот, считая их махинацией. Рассматривая вопросы налогообложения прибыли, Дж.С. Милль исходил из того, что обложение производства приводит к росту издержек, последующему росту цен, а, следовательно - к постепенному изъятию капитала из отрасли. Согласно Дж.С. Миллю, налогообложение способствует снижению прибыли предприятий: «реальные последствия налога на прибыль заключаются в том, что в любой данный период в стране оказывается меньшее количество капитала и снижается общий объем производства, а также происходит более высокое достижение стационарного состояния при невысоком уровне национального богатства».
В отличие от английской школы представители классической системы во Франции начиная с Ж.Б. Сэя с самого начала настаивали на разделении прибыли, процента на капитал и прибыли как разновидности заработной платы. В немецких теориях XIX в. прибыль рассматривалась как заработная плата, получаемая предпринимателем за его труд.
К.Р. Макконнелл и С.А. Брю считали, что прибыль - это первичный двигатель или генератор капиталистической экономики. Они полагали, что прибыль - это доход тех, кто обеспечивает экономику предпринимательскими способностями или нормальной прибылью. По их мнению, именно прибыль - или, лучше, ожидание прибыли - побуждает фирму осуществлять нововведения. В свою очередь, нововведения стимулируют инвестиции, общий выпуск продукции и занятость. Однако ожидания прибыли очень изменчивы, в виду того, что инвестиции, занятость и темпы роста производства нестабильны. Прибыль действует «несовершенно» как стимул для нововведений и инвестирования.
В Современном финансово-кредитном словаре прибыль характеризуется, как итоговый показатель работы организации, в котором реализуется главная цель предпринимательской деятельности.
В Налоговом Кодексе РФ под прибылью понимается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Современная экономическая мысль, по мнению В.В. Ковалева, рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. При этом В.В. Ковалев отрицает прибыль как результат эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, и выделяет следующие определения прибыли:
- во-первых, прибыль - это плата за услуги предпринимательской деятельности;
- во-вторых, прибыль - это плата за новаторство, за талант в управлении фирмой;
- в-третьих, прибыль - это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности;
- в-четвертых, это так называемая монопольная прибыль. Она возникает при монопольном положении производителя на рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива.
В.В. Ковалев под прибылью в рыночной экономике понимает вознаграждение за использование специфического фактора производства - предпринимательства. Предпринимательство является специфическим фактором, так как в отличие от капитала и земли - неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме.
Понятие «прибыль», по мнению В.В. Ковалева, имеет разные значения с позиции предприятия, потребителя, государства. Но во всех случаях оно означает выгоду. Если предприятие (фирма) работает прибыльно (в нормальных условиях хозяйствования), то это свидетельствует о том, что покупатель, приобретая товар именно в этом магазине (или этого производителя), получает удовлетворение от покупки (когда у него есть выбор), а государство (общество) может за счет налогов на прибыль решать приоритетные социальные задачи.
Наличие прибыли позволяет удовлетворять экономические интересы государства, предприятия, работников и собственников. Объектом экономических интересов государства является та часть «прибыли», которую уплачивает предприятие в виде налога на прибыль и которую общество использует для решения социальных задач. Экономические интересы предприятия заключаются в увеличении доли прибыли, остающейся в его распоряжении. За счет этой прибыли предприятие решает производственные и социальные задачи своего развития. Интересы работников в увеличении прибыли связаны с созданием возможностей для улучшения материального стимулирования и повышения уровня их социального развития. Собственники также заинтересованы в росте прибыльности предприятия, ибо тем самым увеличиваются дивиденды, обеспечивается увеличение их капитала.
В определении понятия «прибыль» В.П. Кодацкий основной упор делает на то, что прибыль не должна рассматриваться только как результат деятельности предприятия. Прежде всего, она, один из основных источников удовлетворения потребностей предприятия, а также расширения производства. Часть прибыли используется для материального стимулирования работающих и удовлетворения их социальных запросов. За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, финансируются мероприятия по техническому перевооружению, реконструкции, расширению предприятий. Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во много определяются тем, насколько доходы превышают затраты.
По мнению В.П. Кодацкого, прибыль выражает совокупность экономических отношений, которые опосредствованы в денежной форме и возникают между:
- предприятиями и государственной финансовой системой при перечислении платежей в бюджет;
- субъектами хозяйствования и их вышестоящими организациями по отчислениям последним;
- предприятиями и кредитной системой при погашении кредита;
- предприятиями и их структурными подразделениями при осуществлении ими производственного и социального развития;
- предприятиями и их работниками по премированию, оказанию материальной помощи, выплатам дивидендов по ценным бумагам;
- субъектами хозяйствования и страховыми, благотворительными организациями.
В современных условиях хозяйствования, считает В.П. Кодацкий, прибыль становится основным источником социально-экономического развития коллективов. По его мнению, прибыль - это объективная экономическая категория товарно-денежных отношений.
В условиях товарно-денежных отношений прибыль, с точки зрения В.Я. Горфинкеля и Е.М. Купрякова, является основным показателем, характеризующим конечный результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, независимо от форм хозрасчетной организации производства. Конечные результаты деятельности предприятия, по мнению указанных авторов, характеризуются не одним показателем, а группой их, но среди них только прибыль отражает превышение полученного результата от реализации продукции и других видов деятельности над всеми затратами предприятия. При стабильных ценах на продукцию динамика прибыли характеризует изменение эффективности работы предприятия; если не изменялся объем применяемых предприятием ресурсов (прежняя численность работающих, те же производственные фонды) и цены, то прибыль возрастает пропорционально повышению эффективности производственно-хозяйственной деятельности.
И.А. Бланк в своем определении прибыли использует понятие соотношения риска и дохода. По мнению учёного, прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.