Статья: Методика анализа состава и структуры доходов предприятия

Состав и структура денежных доходов организации

Методика анализа состава и структуры доходов предприятия – это набор инструментов и средств, позволяющих исследовать, из чего и в каких пропорциях скалываются денежные доходы компании.

Прежде чем исследовать состав и структуру доходов, необходимо четко определить, что признается доходом.

Доходы могут возникнуть как результат:

• поступления активов – какого-либо имущества, в том числе денежных средств (наиболее распространенный вариант),
• погашения обязательств, за счет чего увеличиваются собственные источники финансирования.

Внесение собственниками (участниками общества) вкладов не считается доходом. Также не считаются доходом получение кредита, займа, залога. Хотя при этом происходит поступление средств на счет, эти средства не принадлежат предприятию (они принадлежат третьим лицам – например, банку). Соответственно, увеличиваются не собственные, а заемные источники финансирования.

Стандартные источники формирования доходов предприятия:

• выручка от реализации произведенной продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг (в зависимости от того, чем занимается предприятие, в чем состоит его основная деятельность),
• операционные доходы,
• внереализационные доходы.

Разграничение доходов обусловлено тем, что каждый вид по-своему формируется, фиксируется в бухгалтерском учете, облагается налогами.

В разные периоды и на разных стадиях жизненного цикла организации соотношение между разновидностями доходов может меняться. Нормой считается преобладание выручки от реализации продукции (услуг, работ).

В составе выручки учитываются денежные средства и другое имущество (выраженное в денежной форме), которое было получено или подлежит получению в связи с реализацией произведенной продукции, товара, работ и услуг по тарифам или ценам, определенным договорами с покупателями или заказчиками. Поэтому, если предприятие предоставляет своим клиентам коммерческий займ (отсрочку оплаты), возникающая дебиторская задолженность также относится к выручке.

В бухгалтерском учете выручка регистрируется в денежном выражении в момент, зафиксированный учетной политикой организации. Есть два основных варианта признания выручки:

• кассовый метод. Учитывается та выручка, которая уже внесена в кассу наличными денежными средствами или поступила на банковский счет компании в безналичной форме,
• метод начислений. Учитывается та выручка, для получения которой предприятие уже выполнило свою часть обязательств – отгрузило продукцию (оказало услуги) и выставило расчетные документы покупателю (заказчику). В таком варианте дата образования выручки совпадает с датой отгрузки – независимо от того, когда поступают денежные средства. Этот подход базируется на юридическом принципе перехода права собственности. Но если покупатель задержит оплату или вовсе не произведет ее, у предприятия могут возникнуть серьезные финансовые проблемы.

Операционные доходы в чем-то подобны выручке – они также могут возникать вследствие реализации. Но операции, приводящие к формированию дохода, не должны относиться к основной деятельности компании. Примеры операционных доходов:

• доход от выбытия основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, ценных бумаг. Например, кондитерский завод (основная деятельность – производство конфет и печенья) продал станок,
• плата за предоставление активов (а также прав по патентам и прочей интеллектуальной собственности) во временное пользование, если это не составляет основную деятельность фирмы,
• доходы от инвестиций в другие организации и т.д.

Поступление операционных доходов носит менее регулярный и систематический характер по сравнению с выручкой.

Источник внереализационных доходов – операции, не относящиеся к производственной деятельности. Это доходы непредвиденного, несистематического рода, не находящиеся в тесной взаимосвязи с конкретными расходами. К примеру:

• полученные пени, неустойки и штрафы от контрагентов,
• выявленная в отчетном году прибыль за прошлые годы,
• поступление дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, списанных безнадежных долгов,
• оценочная стоимость активов, полученных безвозмездно,
• выявленные в ходе инвентаризации излишки имущества.

Вертикальный анализ как основа методики анализа и структуры доходов

Один из базовых методов анализа финансовых показателей – вертикальный анализ.

Информационной основой проведения анализа доходов выступает отчет о финансовых результатах – одна из важнейших (наряду с балансом) форм бухгалтерской отчетности.

Отчет о финансовых результатах содержит данные не только по доходам, но и по расходам, а также подсчет итоговых сумм прибыли или убытка. В вертикальном анализе принимаются во внимание все эти показатели. Кратко смысл анализа сводится к следующему: один показатель принимается за базу (чаще всего это выручка), а остальные рассчитываются по отношению к нему. Методика выглядит следующим образом:

• выручка принимается за 100 процентов,
• прочие статьи пересчитываются по отношению к выручке, что позволяет определить долю каждого показателя. Расчетная формула: З/В*100%, где З – анализируемое значение показателя, В – выручка, принятая за базу.

В отчете о финансовых результатах приводятся данные за два года. Поэтому после проведения расчета структуры можно отследить, как менялась структура затрат, какие доходы стали более значимыми для предприятия, а какие, напротив, снизили значимость. Исходя из этого делаются выводы и разрабатываются новые стратегии по ведению деятельности. Вертикальный анализ может быть на практике очень ценен для развития предприятия, тем не менее, ограничиваться им одним не стоит, лучше дополнить его другими инструментами и методами анализа доходов.