Материал: Ценообразование и ценовая политика предприятия. Калашникова И.А

Третий метод трансфертного ценообразования, ориентированный на издержки производства, представляется более доступ-

ным и простым в применении.

Он может использоваться при отсутствии рыночных цен. Его применение основывается на расчете: а) полных затрат; б) нормативных затрат; в) переменных затрат.

Именно этот метод чаще всего применяется в вертикально интегрированных предприятиях. Его достоинства состоят в относительной простоте учета затрат, в упрощении ведения учета и отчетности между подразделениями предприятия, наконец, что очень важно, в возможности определить вклад каждого подразделения в увеличение прибыли конечного продукта предприятия.

Пример. Трансфертная цена центра ответственности рассчитывается по принципу «затраты плюс» с рентабельностью к полным затратам 10 %. За отчетный период подразделением произведено 10 000 изделий. Постоянные затраты центра ответственности 6 000 руб., переменные - 140 000 руб. Следовательно, переменные затраты на одно изделие составят

140000 14 руб.

10000

Полная себестоимость одного изделия составит:

6000 140000 14,6 руб.

10000

Если в текущем периоде центру ответственности удалось снизить переменные затраты на единицу изделия с 14 до 13,9 руб., но при этом было произведено 9 000 изделий, то полная себестоимость одного изделия в этом случае также составит 14,6 руб.

( 6000 (13,9*9000) 14,6 руб.). 9000

Передача изделия между центрами ответственности будет осуществляться по трансфертной цене, равной 14,6 руб., несмотря на то, что переменные затраты, формируемые внутри центра ответственности снижены.

При определении трансфертной цены на базе нормативной себестоимости рассчитывается нормативная трансфертная цена. Превышение фактической трансфертной цены над нормативной характеризует неэффективную работу центра ответственности.

145

Недостаток этого метода - нормирование издержек производства не всегда возможно. Например, при наличии высокого уровня инфляции нормирование издержек бессмысленно. Нецелесообразно также нормировать затраты в условиях единичного и мелкосерийного производства. В этих случаях следует использовать третий вариант расчетов - на основе переменных затрат, постоянные издержки центров ответственности будут покрываться за счет выручки.

Пример. Трансфертная цена рассчитанная на основе переменных издержек составит 15,4 руб.:

14*1,1 15,4 руб..

В случае снижения переменных издержек до 13,9 руб. трансфертная цена составит 15,3 руб.:

13.,9*1,1 15,3 руб..

Вэтом случае не возмещаются постоянные издержки и невозможно рассчитать прибыль, приходящуюся на конкретный центр ответственности, т.е. у руководителя центра ответственности снижается стимул к сокращению затрат.

Существует также метод трансфертного ценообразования, ориентированный на договорные цены. Его особенность со-

стоит в том, что трансфертная цена рассматривается как договорная и устанавливается в результате соглашения (договора, контракта) подразделения поставщика и принимающего подразделения.

Вкачестве базы для ведения таких переговоров стороны используют информацию о рыночных ценах, маржинальных или полных расходах.

Трансфертные цены на основе переговоров наиболее подходят для ситуаций, в которых проявляются рыночные несовершенства в отношении промежуточных продуктов, в частности, когда есть разные реализационные расходы для внутреннего и внешнего рынков или когда существуют несколько рыночных цен.

Если менеджеры получают свободу покупать и продавать продукцию на внешнем рынке, то неправильное (с точки зрения подразделений) распределение ресурсов внутри предприятия устраняется, снимается напряженная обстановка, объясняемая централизованным управлением трансфертными ценами, облегчается участие подразделений в переговорах. Чтобы переговоры были эффективными, важно, чтобы менеджеры обеих сторон обладали рав-

146

ными возможностями, умели бы пользоваться управленческой информацией. Если получающее подразделение имеет множество источников получения промежуточного продукта или услуги, а у поставляющего - число выходов на заказчиков ограничено, то возможности по ведению переговоров будут неравны. То же самое наблюдается и в случае, если трансферты составляют относительно небольшую долю бизнеса одного подразделения и относительно большую долю бизнеса другого. Если стороны не договорятся об условиях трансфертов, подразделение с небольшой долей пострадает значительно меньше.

Трансфертные цены на основе переговоров помогают разрешать конфликтные ситуации между подразделениями предприятия, при децентрализации оптимальными числовыми решениями в определенной степени приходится жертвовать. Если требуемая степень децентрализации достигнута и появляется проблема обеспечения интеграции деятельности отдельных подразделений, то инструментом этого является система трансфертных цен, устанавливаемых в ходе переговоров. Спорные ситуации может разрешать головной офис, хотя трудность здесь заключается в том, что менеджеры несут полную ответственность за все виды деятельности своих подразделений. Поэтому вмешательство центра немедленно приведет к проблемам поведенческого характера и означает, что при оценивании показателей деятельности подразделения менеджеры будут нести ответственность за те решения, которых они не принимали. Снижается ответственность менеджера за получение прибыли, полномочия перераспределяются в сторону центра.

Трансфертные цены на основе переговоров не подходят для случаев совершенного рынка промежуточного продукта и для случаев отсутствия рынка промежуточного продукта.

Хотя данные трансфертные цены приводят к тому, что измерение рентабельности подразделений может зависеть от неодинаковых возможностей сторон, участвующих в переговорах, и требуют больших затрат времени менеджеров, мотивационные преимущества полной независимости менеджеров при принятии решений могут привести к увеличению общей прибыли предприятия. Как показывают исследования западных компаний, чаще всего трансфертные цены устанавливаются на основе метода издержек производства, а также на основе текущих рыночных цен. Ключе-

147

вым моментом установления трансфертных цен является распределение прибыли по полуфабрикатам (частям) конечных изделий.

Выделяют три основных способа определения величины при-

были в трансфертной цене:

метод распределения прибыли;

метод распределения экономии затрат;

метод распределения суммы покрытия.

Метод распределения прибыли. При определении трансферт-

ной цены по методу «издержки плюс прибыль» чаще всего используется нормативный уровень себестоимости продукции, и к ней прибавляется прибыль пропорционально одному из показателей: заработной плате либо себестоимости, либо фондоемкости производства подразделений. В этом случае общая прибыль предприятия в расчете на единицу продукции умножается на показатель доли соответствующего показателя (например, суммы заработной платы или величины себестоимости) подразделения в общей величине заработной платы за производство всего объема конечной продукции или в себестоимости конечной продукции предприятия. Этот метод обычно используется в компаниях, которые не имеют рынка полуфабрикатов. Например, если за базу распределения прибыли берется себестоимость (Сi), то формула трансфертной цены (Ptransfert) будет иметь вид:

Ptransfert = Ci + (Сi / Сij),

где - прибыль предприятия на единицу конечной продукции.

Метод распределения экономии затрат. В соответствии с этим методом внутренняя цена полуфабриката рассчитывается как сумма его себестоимости (Сi) и экономии затрат на единицу полуфабриката ( Сi), т. е.

Ptransfert = Ci + Сi .

Надо отметить, что этот принцип нацелен на экономию, но не дает полного учета вклада подразделений в стоимостной результат деятельности предприятия. Не позволяет он учесть и качественные параметры работы подразделения.

Третий метод (распределения суммы покрытия) по существу аналогичен первому, только вместо себестоимости первым слагаемым трансфертной цены выступают переменные затраты, а вместо прибыли - величина покрытия.

148

Когда речь идет о транснациональной компании, т. е. когда поставляющие и получающие подразделения размещаются в разных странах с различными ставками налогообложения, в интересах компании сделать так, чтобы прибыли распределялись в большей степени на подразделения, действующие в стране с самым низким уровнем налогообложения. Например, маржинальная налоговая ставка в стране А составляет 25 %, в стране В – 40 %. В интересах предприятия показать большую часть своей прибыли в стране А, где находится ее поставляющее подразделение. Для этого компания устанавливает там максимально высокую трансфертную цену, чтобы получающее подразделение в стране В имело высокие расходы и показывало низкую прибыль, а поставляющее подразделение в стране А получило высокие поступления и высокую прибыль.

Как показывает практика, в том числе российского бизнеса, в транснациональных компаниях проблемы налогообложения при трансфертном ценообразовании являются определяющими.

Многие предприятия в современной экономике выступают как вертикально интегрированные рыночные структуры, объединяющие различные подразделения, в том числе расположенные в различных регионах и разных странах. Естественно, что конкурентоспособность конечной продукции всего предприятия, в том числе уровень издержек и цен, зависит от эффективности работы всех подразделений. Неэффективность хотя бы одного из звеньев технологической цепочки поднимет общий уровень издержек и цену для конечного покупателя, что может привести к снижению продаж для всех звеньев цепи.

К сожалению, одним из часто недооцениваемых источников неэффективности является способ ценообразования, посредством которого независимые предприятия и финансово независимые подразделения одного и того же предприятия устанавливают цены на товары, которые перемещаются между ними.

Эта проблема решается через трансфертное ценообразование. Его применение становится часто причиной того, что независимые предприятия иногда становятся менее конкурентоспособными по ценам и менее прибыльными, чем их вертикально интегрированные конкуренты.

149