качество (параметры товара);
срок исполнения;
распределение финансового риска между участниками
сделки.
Методики расчета цен контракта:
удельное ценообразование (расчет удельных цен, тарифов при производстве серийных товаров в условиях конкуренции);
определение контролируемых (допустимых) издержек, т.е. издержек, санкционированных заказчиком при заключении контракта на уникальную продукцию и в условиях отсутствия конкуренции.
4.7. Трансфертные цены
Трансфертами называются операции, в ходе которых подразделения предприятия передают друг другу товары и оказывают услуги. Установленные внутри предприятия трансфертные цены - это расходы для принимающего подразделения и поступления - для поставляющего подразделения.
Трансфертные цены - это цены, применяемые внутри предприятия при реализации продукции между подразделениями предприятия, а также разных предприятий, но входящих в одно объединение. Под трансфертными подразумеваются цены, по которым совершается купля-продажа сырья, комплектующих и других ресурсов родственными предприятиями.
Налоговые органы западных стран столкнулись с проблемой трансфертных цен еще в 50-60-е годы прошлого века, когда в связи с процессами концентрации производства в промышленности стали формироваться крупные транснациональные корпорации. Концентрация производства сопровождалась развитием его специализации, предполагающей передачу промежуточных продуктов другому предприятию, входящему в тот же холдинг. В этой ситуации установление трансфертных цен, отличающихся от сложившихся на рынке, позволяет руководству холдинга перераспределять прибыль между материнской и дочерними компаниями, распределять рынки сбыта и сферы влияния между различными подразделениями, выводить прибыль, получаемую дочерними компаниями, из
140
стран, где действуют ограничения на вывоз капитала, завоевывать новые рынки за счет искусственного снижения цен на продукцию, поставляемую компании холдинга, осваивающей новые рынки.
Главная цель введения трансфертных цен - минимизация налогообложения внутрикорпоративных расчетов и таможенных платежей, а также аккумулирование прибыли в сбытовых структурах, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением. Схема работает просто: производственные компании поставляют продукцию по трансфертной цене, которая намного ниже рыночной, родственным сбытовым компаниям, зарегистрированным в офшорной зоне (иностранной или внутренней). Сбытовики реализуют товар по рыночной цене, получая сверхприбыль, с которой не платятся налоги. Отсюда становится понятно, почему трансфертные цены являются предметом постоянного внимания налоговых органов разных стран. По данным журнала The Economist, на базе трансфертных цен сегодня осуществляется 30 – 50 % мирового экспорта товаров и услуг. Используя механизм трансфертных цен, транснациональные корпорации добиваются снижения налоговой нагрузки в среднем на 10-15 %.
Вбольшинстве стран налоговые органы ужесточили подход к регулированию трансфертного ценообразования. Одной из наиболее авторитетных в этой области является Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). ОЭСР провела детальный анализ стандартов трансфертного ценообразования и опубликовала в 1995 году «Руководство по трансфертному ценообразованию для транснациональных предприятий и налоговых ведомств». Поскольку страны - члены ОЭСР должны в целом следовать рекомендациям и принципам, изложенным в этом руководстве, оно является важнейшим источником информации для транснациональных компаний. Обычная практика налоговых органов разных стран
-это установление при налоговых проверках таких цен, какими они были бы, если бы операции осуществляли независимые компании.
ВНалоговом кодексе РФ также предусмотрен подобный подход. Следуя принципам методологии трансфертного ценообразования ОЭСР, российское законодательство установило метод определения цен для налогового контроля. Согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ такие цены называются рыночными: «Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при
141
взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях». Дается и определение рынка, в отношении которого применяется приведенное выше определение цены: «Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации». Пункт 1 этой статьи устанавливает презумпцию рыночной цены товаров, работ и услуг, установленной сторонами сделки. Однако, если эта сделка заключена между взаимозависимыми сторонами, каковыми являются подразделения предприятия или юридически независимые предприятия, входящие в холдинг, т. е. когда речь идет о трансфертных ценах, налоговые органы вправе провести проверку правильности применения цен по сделкам.
Поводом для проверки сделок между взаимозависимыми предприятиями и при совершении внешнеторговых сделок является в России, согласно Налоговому кодексу РФ, отклонение цен сделок более чем на 20 % в сторону повышения либо в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Определенные возможности маневра остаются, ибо в Налоговом кодексе РФ недостаточно четко прописаны источники информации о рыночных ценах. Сказано, что необходимо опираться на официальные источники информации, но не уточняется, на какие. В этой ситуации предприятие вполне может, если это ему выгодно, использовать в качестве официальной информации о ценах источники вне России с некоторыми поправками на условия российского рынка для обоснования своих трансфертных цен, используемых при операциях между взаимозависимыми сторонами внутри России, когда имеющихся в России данных недостаточно.
В настоящее время в мировой экономической практике при-
меняются четыре основных метода трансфертного ценообразования:
метод расчета на основе текущей рыночной цены товара;
142
метод расчета, ориентированный на предельные издержки;
метод расчета на основе издержек производства;
метод расчета, ориентированный на договорные цены.
Первый метод трансфертного ценообразования, ориенти-
рующийся на рыночную цену товара, используется в том случае,
когда эту цену можно рассматривать как верхний предел цены (цену спроса) на такой же полуфабрикат, выпускаемый предприятием.
Вэтом случае при передаче полуфабриката от одного центра ответственности к другому учитывается реальный вклад подразде- ления-поставщика в общий доход предприятия. При этом рыночные цены, которые берутся в расчет, снижаются на величину расходов, связанных с продажей аналогичного товара на рынке.
Очевидно, что преимущества этого метода связаны с объективным характером рыночных цен, которые не зависят от квалификации менеджеров подразделений предприятия, производящих расчеты затрат. Трансфертные цены на основе рыночных цен устанавливаются, когда для промежуточного продукта имеется высококонкурентный рынок, т. е. продукт является однородным и ни один из покупателей или продавцов не может сильно влиять на рыночные цены. Тогда показатели деятельности подразделений с большей вероятностью отражают реальный экономический вклад подразделения в общую прибыль, а прибыли подразделений похожи на прибыли, которые были бы, если бы подразделения выступали в качестве отдельных компаний.
Вэтом случае трансфертная цена - это фактическая цена, по которой поставляющее подразделение продает или может продать промежуточную продукцию внешним заказчикам (хотя для трансфертов внутри предприятия может быть установлена скидка, отражающая более низкие реализационные расходы), или цена, которую предлагает конкурент.
Если реализационные расходы для внутренних трансфертов промежуточного продукта идентичны таким же расходам на внешнем рынке, поставляющему подразделению становится безразлично, где реализовать свою продукцию: внутри предприятия или вне ее. В этом случае прибыль подразделения и предприятия в целом не зависит от того, какой выбирается вариант. Когда поставляющее подразделение в долгосрочном плане не может получить прибыль
143
при текущей цене внешнего рынка, то предприятие окажется в более выгодном экономическом положении, если перестанет выпускать промежуточный продукт, а станет получать его на внешнем рынке. Аналогично, если получающее подразделение не может получать прибыль в долгосрочном плане, когда трансферты осуществляются по текущей рыночной цене, то целесообразно прекратить обработку промежуточного продукта и реализовывать его на внешнем рынке. Таким образом, там, где существует конкурентный рынок для промежуточного продукта, для принятия решений на уровне подразделений может применяться рыночная цена.
Одной из основных проблем при использовании рыночных цен является то, что рынок, как правило, не является абсолютно конкурентным. Кроме того, трансфертный продукт может иметь специальные характеристики, отличающие его от похожих видов продукции. Рыночная цена является подходящей только в том случае, если качество, условия доставки, величины скидок и последующие услуги являются идентичными.
Второй метод трансфертного ценообразования, ориентирующийся на предельные издержки, применяется, если невозможно установить трансфертные цены на базе рыночных цен. При его использовании возникает ряд сложностей. Как известно, предельные издержки можно оценить только с учетом реальной функции спроса и тем более точно, чем выше степень рыночной конкуренции, т.е. чем меньше ценовая политика ориентируется на реакцию основных конкурентов предприятия (что как раз характерно для большинства олигопольных рынков). Поэтому трудности применения рассматриваемого метода состоят, прежде всего, в отсутствии надежных оценок спроса на конкретных рынках. Кроме того, оценить предельные издержки с учетом условия равенства предельной выручки принимающего подразделения и предельных затрат на производство полуфабриката также весьма непросто.
Этот метод сложен, но он оправдывает себя там, где нужно провести финансовый анализ эффективности работы подразделений предприятия на относительно длительном промежутке времени (более одного года). При этом трансфертное ценообразование будет сориентировано на оптимизацию экономических показателей с учетом сложившихся рыночных условий.
144