Дипломная работа: Бухгалтерский учет материалов и анализ их использования (на примере ООО Газпром переработка)

Таблица 3 ? Особенности информации о материально-производственных запасах в составе бухгалтерской отчетности монтажной организации

Согласно данным таблицы 3, материально-производственные запасы идентифицируются по статьям на основании действующей классификацией МПЗ исходя из видов деятельности предприятия. В этом случае инвентаризационный анализ рассматривается в составе оборотных средств организации, то есть для определения его доли и динамики в составе активов. При «анализе необходимо использовать разные показатели динамики (абсолютный и относительный прирост). Это позволяет получить исчерпывающие сведенья о балансовых остатках таких активов. Но главный недостаток заключается в том, что оценка производится на основании данных, полученных на конец года или другую отчетную дату, что не позволяет определить периодические остатки МПЗ» [12]. Таким образом, правильное и эффективное осуществление бухгалтерского учета МПЗ позволяет организации предотвратить незапланированные потери запасов, их хищение, распределить ответственность между сотрудниками, которые несут ответственность за сохранность запасов, а это, в свою очередь, приведёт к повышению производственных мощностей организации.

1.2 Особенности учета и оценки материалов

Учет запасов представляет собой учет сырья, используемого в производстве или для внутренних нужд организации. То же самое относится к купленным и произведенным товарам. Это требуется от всех организаций. Существует несколько способов учета запасов, которые перечислены в таблице 4.

Таблица 4 ? Методы учета производственных запасов на складах предприятия

«Часто встречаемая ситуация, когда запасы приобретаются у различных поставщиков, по разным договорам и соответственно по различным ценам. Это приводит к возникновению ошибок в учете, особенно в случае, когда наблюдается большая номенклатура запасов» [20].

Приказом «Минфина России от 15.11.2019 № 180н был утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (далее ? ФСБУ 5/2019), который пришел на смену существовавшего до этого положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее ? ПБУ 5/01) и методические указания относительно учета МПЗ. С начала 2021 г. учитывать МПЗ необходимо по правилам, зафиксированным в ФСБУ 5/2019.

Основные отличия между ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019 представлены в таблице» [5] 5.

Таблица 5 ? Сравнительная характеристика правил учета запасов по ФСБУ 5/2019 и ПБУ 5/01

Итак, проведя сравнительный анализ ПБУ 5/01 «Учёт материально- производственных запасов» и ФСБУ 5/2019 «Запасы», можно сказать, что ФСБУ 5/2019 существенно изменил российские стандарты бухгалтерского учета».

Изменения коснулись текущей работы, на дату которой не распространяется понятие «запасы», порядка оценки запасов, порядка списания, правил публикации данных о запасах в отчетности [41, с.95].

Одним из основных вопросов учета запасов в компаниях является консолидация, функция, отвечающая требованиям МСФО, поскольку данные бухгалтерского учета используются для управленческих целей и должны учитываться при разработке системы управленческого учета. Бухгалтерский учет, составленный в соответствии с требованиями МСФО, отличается от бухгалтерского учета в Российской Федерации тем, что активы, независимо от формы собственности, учитываются как резервы и отражаются в балансе предприятия [39, с. 32].

В российском бухгалтерском учете право собственности является обязательным условием для бухгалтерского учета. Некоторые аспекты учета запасов в международной и российской практике совпадают, что облегчает работу бухгалтеров и делает их применимыми в отечественной практике. Некоторые моменты отличаются и требуют памяти. Бухгалтерский учет МПЗ ведется на счетах, представленных на рисунке 1[10].

Рисунок 1 ? Счета, предназначенные для бухгалтерского учета МПЗ

Поступление МПЗ на склад компании оформляется первичным документом, например, приходным ордером (документом прихода материала). Входящий заказ на покупку используется, когда количество отгруженных ресурсов соответствует количеству, указанному в заказе на покупку. Если результаты не совпадают, то применяется закон принятия вещества. Одним из основных документов управления запасами является коносамент при перевозке материала автомобильным транспортом. Сотрудники организации регистрируют внутреннее движение в приложении. Такой документ, как лимитная карта, также используется для определения расходов.

Запасы отражаются по справедливой стоимости. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

— средства, выплаченные на основании договора с другой стороной;

— средства, выплаченные субъектам хозяйствования за предоставление информации, а также консультационные услуги, связанные с получением МПЗ;

— таможенные пошлины, а также другие платежи.

— безвозвратные сборы, уплачиваемые после получения одной переписной единицы;

— комиссионные, уплаченные хозяйствующему субъекту- посреднику, с помощью которого были получены поставки;

— закупочные расходы, такие как логистика от МПЗ до места применения МПЗ, включая расходы на страхование;

— закупочные складские расходы на хранение;

— прочие расходы, непосредственно связанные с принятием МПЗ.

Общехозяйственные расходы, а также прочие расходы не относятся к фактическим затратам на приобретение материалов, если только эти расходы не связаны непосредственно с получением материалов материального производства.

При отпуске запасов оценка проводится по методам, показанным на рисунке 2.

Рисунок 2 ? Способы оценки МПЗ в бухгалтерский учете

В российской учетной практике классическим считается метод оценки МПЗ по средней цене. В отчетном периоде инвентаризация учитывается на товаре в соответствии с функциями учета, а в конце периода установленный процент отклонения от фактической закупочной цены запасов записывается на покупную цену МПЗ. По стоимостному методу каждой единицы допускается особенным образом и стандартно оценивать используемые хозяйствующим субъектом части, которые не могут заменять друг друга [27, с. 365].

Метод ФИФО снижает себестоимость произведенных товаров и тем самым увеличивает налоговую базу. Расчетный уровень запасов на складах максимальный. Этот метод использует принцип первой линии как для доходов, так и для расходов. То есть, независимо от того, какая партия перемещается в производство, запасы сначала учитываются по цене первой закупленной партии, затем по цене следующей закупленной партии и так далее. В правильном порядке до тех пор, пока не будет записана общая стоимость запасов за сезон. Используемый метод оценки добавляется к принципам бухгалтерского учета компании. Приход МПЗ ведется так:

– «через выпуск МПЗ мощностями хозяйствующего субъекта;

– в форме вклада в уставный капитал хозяйствующего субъекта;

– в форме поступления МПЗ в хозяйствующий субъект, согласно договорам купли продажи, договорам поставки и иным подобным договорам при соблюдении текущего правового поля;

– субъект без взимания платы за МПЗ» [12].

Таким образом, особое место в бухгалтерском учете МПЗ и готовой продукции, особенностей ее реализации, занимает нормативное регулирование, устанавливающее и определяющее основные способы и методы организации данной области учета.

Полное и достоверное описание задач бухгалтерского учета в области учета МПЗ оказывает большое влияние на качество работы предприятия, а также на справедливое формирование себестоимости продукции и выполнение производственных планов.

Организация учета материальных ресурсов на законодательном уровне постоянно совершенствуется. С 2021 года начал применяться новый федеральный стандарт бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы», который существенно изменил организацию учета МПЗ. ФСБУ больше ориентируется на стандарты МСФО, что уменьшает разницу в правилах составления данных инвентаризации по международным стандартам бухгалтерского учета и российским стандартам бухгалтерского учета.

1.3 Методология анализа материалов

«Анализ запасов предприятия - один из главных факторов, позволяющих поддерживать конкурентоспособность бизнес-структуры. Эффективная работа невозможна без грамотной постановки целей аналитики, перечень которых включает» [20]:

– «минимизацию количества запасов, которые приводят к затовариванию (снижению оборачиваемости);

– выявление оптимального числа запасов по видам;

– определение МПЗ, необходимых для бесперебойной деятельности;

– сокращение издержек, которые связаны с хранением запасов» [19].

Для «достижения поставленных целей нужно выполнить следующие задачи:

– проанализировать МПЗ исходя из потребностей, оборачиваемости;

– эффективно оценить запасы;

– оптимизировать закупки и складские ресурсы» [16].

«Необходимо проанализировать инвентарь и решить поставленную задачу с помощью оптимальной системы, в которой необходимо определить соответствующие нормативы состояния инвентаря и сравнить их с существующими нормативами или подойти к их корректировке» [22].

В «зависимости от целей и задач выберите метод АВС-анализа. Анализ должен включать оценку различных видов продукции» [20]. Парето-анализ запасов организации позволяет легко определить, что должно быть на складе. Покупка таких предметов должна быть в приоритете, а другие продукты покупаются как обычно.

Согласно принципу Парето, 20 % товаров с наибольшим оборотом приносят 80 % продаж [2]. Оптимизация ресурсов по видам и количествам рассчитывает оборачиваемость каждой единицы и группы товаров и оценивает их по этому показателю. «Оптимизацию запасов обычно проводят с помощью АВС-анализа [3].

В рамках этой методики определяются группы продуктов, перечисленные в таблице 6» [24].

Таблица 6 - Группы товаров с применением АВС-анализа