Материал: 5606

жизни организации. Правдивость определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчётного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов организации.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Правдивость и реальность баланса − неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным, из-за нереальной стоимостной оценки статей.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учёта и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единого перечня счетов бухгалтерского учёта, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п., иначе, составляя сводный баланс на основании единичных балансов, мы будем складывать разнородные величины. Кроме того, статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково и в активе и в пассиве.

Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчётного года. Преемственность заключается также в применении единых методов оценок при составлении балансов.

Ясность баланса − это его доступность для понимания лицами, его составляющими, и всеми его читающими.

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

–денежного выражения. Означает, что показатели в бухгалтерском балансе приведены в едином денежном измерителе;

–обособленного предприятия. Означает, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся в оперативном управлении;

–действующего предприятия. Данный принцип означает, что период времени, в течение которого будет существовать организация, неизвестен, его ликвидация не намечается. Организация не планирует в обозримом будущем прекращать свою деятельность или сокращать её размеры;

–учёта по себестоимости. Активы отражаются в бухгалтерском балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях инфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования);

71

– двойственности. означает что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

4.1.5. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение требований, предусмотренных положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждённым приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 г. №106н.

Не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34-н.

Имущество организации отражаются в балансе в следующей оценке:

‒основные средства − по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом износа;

‒нематериальные активы − по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до пригодного состояния, за вычетом износа;

‒капитальные вложения − по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

‒оборудование − по фактической стоимости приобретения;

‒финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, займы и т.п.) − по фактическим затратам;

‒производственные запасы (сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, запасные части, тара и запасные части и другие материальные ресурсы) − по их фактической себестоимости;

‒готовая продукция − по фактической себестоимости;

‒товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения. При учёте организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчётности отдельной статьей;

72

‒незавершённое производство (далее – НЗП) при единичном производстве продукции отражают по фактическим производственным затратам,

вмассовом и серийном производстве НЗП может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

‒издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

‒расходы будущих периодов — в сумме фактически произведённых в отчётном периоде, но относящихся к следующим отчётным периодам;

‒дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами. Расчёты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Источники имущества организации отражаются в балансе:

‒уставный капитал в размере, зафиксированном в учредительных документах;

‒резервный капитал в сумме неиспользованных средств этого

капитала;

‒доходы будущих периодов в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам;

‒финансовый результат отчётного периода в сумме фактически полученной в отчётном периоде нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), то есть конечного финансового результата, выявленного за отчётный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и сборов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения прибыли. Прибыль или убыток, выявленные в отчётном году,

учётом причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов.

4.2. Структура бухгалтерского баланса

73

Баланс даёт обобщённую характеристику имущества организации. Полнота, правильность, практическое значение этой характеристики зависят от строения, или структуры, баланса.

Под структурой баланса следует понимать определённую систему подразделения актива и пассива на части (разделы, группы, статьи) и расположения их в балансе.

Структура баланса основывается, прежде всего, на единых принципах группировки имущества и обязательств.

Форма бухгалтерского баланса, применяемая начиная с 2011 года, утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

Баланс имеет адресную часть, она заполняется в следующем порядке:

‒реквизит «Организация» (код по ОКПО) − указывается полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами);

‒реквизит «Идентификационный номер налогоплательщика» (ИНН) – указывается регистрационный номер налогоплательщика в налоговых органах;

‒реквизит «Вид экономической деятельности» (код по ОКВЭД) − указывается вид деятельности согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;

‒реквизит «Организационно-правовая форма/форма собственности» (код по ОКОПФ/ОКФС) − указывается правовая форма организации;

‒реквизит «Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб)» (код по ОКЕИ) – указывается, в каких единицах измерения заполнен баланс;

‒реквизит «Местонахождение (адрес)» − указывается полный почтовый адрес организации.

Бухгалтерский баланс состоит из таблицы, разделённой на две части. Левая часть баланса называется активом, правая часть − пассивом.

Актив от латинского слова «aktivus» − деятельный, пассив от латинского слова «passivus» − недеятельный. В настоящее время они утратили смысл и имеют условное обозначение.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку в активе показываются имущество организации, а в пассиве − за счёт каких источников сформировано это имущество.

Актив баланса состоит из двух, а пассив из трёх разделов.

74

В бухгалтерском балансе отражаются показатели минимум за два предыдущих года, что позволяет пользователям сопоставлять и анализировать данные об активах и обязательствах организации не только за текущий финансовый год:

–на текущую отчётную дату, то есть на последний календарный день отчётного периода (например, для промежуточной отчётности по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, а для годовой – 31 декабря отчётного года).);

–на 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчётного года – если не было корректировок в «межотчётный период» (к примеру, переоценки основных средств);

–на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

Кроме того, к конкретной строке баланса в текущей отчётности в графе «Пояснения» необходимо указывать номер записей из пояснений к бухгалтерскому балансу. Такие сведения нужны пользователям, прежде всего, для удобства чтения отчётности – чтобы они смогли быстро найти нужные пояснения.

4.2.1. Актив бухгалтерского баланса

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит разнообразные по своей природе активы: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединяет их длительный характер использования и принадлежность к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Вследующей таблице представлена схема первого раздела актива баланса

суказанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке.