Основным показателем, характеризующим уровень получаемых дивидендов, является его ставка.
Ставка дивиденда определяется по формуле:
Ст. Д = Прибыль / Уст. Капитал х100 %,
где Ст. Д - ставка дивиденда;
Прибыль - прибыль, направляемая на выплату дивидендов;
Уст. Капитал - размер уставного капитала общества.
Содержание понятия «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широко, чем в гражданском праве, в соответствии с которым дивиденды рассматриваются только в отношении акционерных обществ (ст. 102 Гражданского Кодекса РФ ). В силу ст. 43 Налогового Кодекса РФ «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации». К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Таким образом, для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам публичного акционерного общества, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, товариществ и производственных кооперативов. Необходимо обратить внимание, что дивиденды выплачиваются в период деятельности любой организации. При ликвидации организации выплачиваемые суммы акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются (п. 2 ст. 43 НК РФ ) и на основании подпункта 4 пункта 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль. Также не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность и выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
(в реакции Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Публичное акционерное общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются наличными денежными средствами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.(п.3 в редакции Федерального закона от 31.10.2002 N 134-ФЗ О внесении изменений и дополнения в федеральный закон "Об акционерных обществах").
Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Следует заметить, что акционерные общества вправе использовать на выплату дивидендов специальные резервные фонды, однако это касается распределения части прибыли по привилегированным акциям определенных типов. Таким образом, источником выплат дивидендов для акционерных обществ является чистая прибыль и резервный фонд, созданный для этих целей, а для обществ с ограниченной ответственностью - только чистая прибыль. При этом чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности. Такое уточнение внесено в ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» и Федеральным законом « О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1-ФЗ.
Источник выплаты дивидендов, следовательно, определяется на основании соответствующего показателя формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Публичное акционерное общество и акционерное общество могут как выплачивать дивиденды, так и получать их. И в том, и в другом случае у нее могут возникнуть обязанности по уплате налога с доходов в виде дивидендов в бюджет. При этом организация может выступать в качестве либо плательщика налога, либо налогового агента как по налогу на прибыль (п.2 ст. 275 Налогового Кодекса РФ), так и по налогу на доходы физических лиц
(п. 2 ст. 214 Налогового Кодекса РФ).
На основании п. 3 ст. 284 Налогового Кодекса РФ к доходам в виде дивидендов применяются следующие ставки: - 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации; - 13 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
- 15 процентов - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме. Физическими лицами - налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году ( ст. 11 НК РФ ). Если среди акционеров (участников) российских организаций есть иностранные юридические лица, не состоящие на налоговом учете в РФ, то выплаченные им дивиденды признаются доходами, полученными от источников в РФ, и должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты.
Следует также учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранными государствами (если таковые имеют место быть). Так, во многих из них содержатся положения, устанавливающие конкретные или предельные значения ставок при налогообложении дивидендов, а также нормы о недискриминации, согласно которым налогообложение нерезидентов в России не должно быть более обременительным, чем налогообложение резидентов РФ.
Несмотря на то, что в данном случае международный договор вступает в противоречие с Налоговым Кодексом РФ, определяющим размер ставки налога на прибыль, на основании ст. 7 Налогового Кодекса РФ следует применять правила и нормы международных соглашений РФ.
Иностранное лицо, таким образом, может быть освобождено от удержания налогов у источника выплаты или иметь право на применение пониженных ставок налога к выплачиваемым им доходам в виде дивидендов.
Для этого необходимо предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Требования к форме документов, подтверждающих постоянное местопребывание организаций в иностранном государстве, приведены в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового Кодекса РФ. Налоговая база по налогу на прибыль при выплате дивидендов исчисляется в соответствии с порядком, установленным Налоговым Кодексом, определяющим особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Таким образом, статья 275 Налогового Кодекса РФ устанавливает порядок определения налоговой базы российской организации сразу по двум налогам: налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц. В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового Кодекса РФ « сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов». Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пунктами 1и 3 ст. 284 Налогового Кодекса РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
В связи с тем, что днем получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств, то к вычету принимаются только суммы, фактически поступившие к моменту принятия решения о выплате дивидендов. Дата принятия решения о выплате дивидендов в данном случае не имеет значения
Кроме того, при расчете налоговой базы за налоговый период в уменьшение ее величины могут быть учтены только те суммы полученных от российских организаций дивидендов, которые поступили в организацию до даты проведения собрания по распределению дивидендов. Общая сумма дивидендов к распределению должна быть уменьшена на сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу - нерезиденту, а также предприятиям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, эта налоговая база уменьшается на суммы дивидендов, которые получила сама российская организация, будучи акционером или участником другой организации. Дивиденды к уменьшению налоговой базы берутся за текущий или предыдущий отчетный (налоговый) период и могут учитываться только в том случае, если ранее они не участвовали в таких расчетах. Это делается во избежание двойного налогообложения одних и тех же сумм. При этом не важно, по какой ставке налог был удержан или не удержан вовсе в связи с отсутствием налоговой базы у предыдущего налогового агента. Полученная в итоге разница является налоговой базой, с которой исчисляется налог по ставке 6 % (как по налогу на прибыль, так и по налогу на доходы физических лиц). банк дивиденд акция
На завершающем этапе общая сумма налога распределяется по каждому получателю дивидендов, облагаемых налогом по ставке 6%.
2. УЧЕТ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРАМ БАНКА
Начисление и выплата дивидендов осуществляется в порядке, определенном Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
На выплату дивидендов может быть направлена прибыль не только текущего года, но и прибыль прошлых лет.
В деятельности организации может сложиться ситуация, когда по результатам ее работы нет прибыли. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции не выплачиваются. Для начисления дивидендов на привилегированные акции (а по ним выплата дивидендов, как правило, обязательна) обычно используются средства резервного фонда, который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения.
Выплата дивидендов за счет чистой прибыли отражается следующей проводкой:
Дт 70801«Прибыль прошлого года» Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
При формировании или пополнении резервного фонда производят запись на счетах:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 10701 «Резервный фонд»
Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.
Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Все операции по начислению и выплате дивидендов акционерам банка обязательно подвергаются аудиторской проверке, как со стороны внутренних аудиторов банка, так и внешних аудиторских фирм.