* в течение 12 месяцев после получения лицензии на проведение ГРР, в случае отсутствия возможности и (или) намерений у организации исполнения лицензионных обязательств;
* существенные объемы затрат, необходимые для проведения ГРР, ранее неучтенные в бюджете организации;
* в случае принятия решения о прекращении проведения ГРР ввиду недостижения ГРР ожидаемых результатов.
Переоценка производится посредством сравнения балансовой Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых». URL: http ://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124489 (дата обращения: 17.09.2019). и справедливой стоимости актива (ценность использования) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов». URL: http://www.consultant. ru/document/cons_doc_LAW_124483 (дата обращения: 17.09.2019).. Ценность использования актива рассчитывается на основании будущих потоков денежных средств, которые недропользователь (инвестор) ожидает получить от его использования. Оценка включает два элемента:
* оценка будущего поступления и выбытия денежных средств, связанных с добычей и реализацией полезного ископаемого с рассматриваемого участка недр;
* оценка применения ставки дисконтирования к будущим денежным потокам от поступления и выбытия денежных средств.
В случае подтверждения экономической целесообразности последующей отработки объекта или нецелесообразности дальнейших работ необходимо переклассифицировать объект из поисковых активов в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости. Все последующие понесенные затраты на данном участке недр признаются расходами по обычным видам деятельности.
В случае неполного истощения участка недр в результате его отработки предприятие может принять решение о консервации участка недр, инфраструктуры объекта и основных фондов, задействованных на месторождении. Как правило, период консервации объекта длится до момента изменения рыночной конъюнктуры (роста цен на полезное ископаемое) или появления технологий, позволяющих экономически выгодно продолжать добычу полного ископаемого на участке недр.
Стоимость основных фондов, задействованных на консервируемом участке недр, зачисляется на субсчет «Основные средства на консервации» соответствующего счета 01 «Основные средства». Консервация основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому по законсервированным объектам основных средств амортизационные отчисления приостанавливаются.
геологоразведочный бухгалтерский финансовый учет
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ нормативно-правовой базы показал, что в бухгалтерском учете затраты на ГРР отражаются в составе активов, которые впоследствии переоцениваются и переводятся в иную категорию актива в случае изменения коммерческой или инвестиционной привлекательности объекта. Таким образом, в бухгалтерском учете отражаются фактически понесенные затраты организации.
В ходе проведенного исследования выявлено, что, во-первых, ГРР на разных этапах позволяют определить геологические и технологические свойства залегаемого полезного ископаемого, накапливаемые знания о которых впоследствии обеспечивают реализацию его добычи и продажи конечному потребителю, во-вторых, отсутствие цифровых оценок перспективности добычи полезного ископаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности на разных этапах изучения участков недр затрудняет оценку портфеля горнодобывающих проектов недропользователя с необходимой точностью.
Более того, на практике со стороны широкого круга стейкхолдеров и горнодобывающих компаний ощущается растущий спрос на вышеуказанную информацию в отчетности, который вызван следующими факторами:
* в результате истощения действующих месторождений горнодобывающих компаний их средне- и долгосрочная кредитная и инвестиционная оценка основывается преимущественно на пуле перспективных геологоразведочных проектов;
* необходимость сокращения времени на принятие управленческих решений;
* потребность в повышении инвестиционной привлекательности горнодобывающих компаний.
Учитывая изложенное, необходимо пересмотреть парадигму отражения понесенных затрат в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой перспективности участков недр с учетом накопленных геологических знаний, технических средств извлечения и обогащения полезных ископаемых.
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ
1. Вахрушина М. А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета. Международный бухгалтерский учет. 2014;327(33):12-23.
2. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства в промышленных отраслях. М.: Бухгалтерский учет; 2011. 154 с.
3. Гетьман В. Г. О концептуальных основах и структуре международного стандарта по интегрированной отчетности. Международный бухгалтерский учет. 2014;338(44):2-15.
4. Когденко В. Г., Мельник М. В. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа. Международный бухгалтерский учет. 2014;304(10):2-15.
5. Шеремет А. Д. Комплексный анализ показателей устойчивого развития предприятия. Теория экономического анализа. 2014;396(45):2-10.
6. Зылева Н. В. Центры затрат и центры ответственности в управленческом учете геологоразведочной отрасли. Международный бухгалтерский учет. 2014;319(25):10-15.
7. Ибрагимова А. Х. Проблемы учета и анализа затрат при осуществлении геологоразведочных работ и пути их оптимизации. Международный бухгалтерский учет. 2012;220(22):13-20.
8. Зылева Н. В., Скипин Д. Л. О возможностях анализа поисковых затрат на основе показателей внешней отчетности. Вестник Омского Университета. Серия «Экономика». 2015;(1):24-29.
9. Домнина Т. В., Клишевич Н. Б. Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в геологоразведочной отрасли. Аллея науки. 2018;22(6):396-400.
10. Медведев М. Ю. ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». М.: ДМК Пресс; 2012. 48 с. ISBN:978-5-94074-452-8
11. Райт Ш. Дж., Галлан Р. А. Финансовый и бухгалтерский учет в международных нефтегазовых компаниях. Пер. с англ. М.: ОлимпБизнес; 2007. 688 с. ISBN: 5-9693-0056-X
12. Джонстон Д. Анализ экономики геологоразведки, рисков и соглашений в международной нефтегазовой отрасли. Пер. с англ. М.: ЗАО «ОлимпБизнес»; 2005. 464 с. ISBN: 5-9693-0028-4
13. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика; 2002. 415 с. ISBN: 5-279-01212-2
14. Эндрес А., Квернер И. Экономика природных ресурсов: рынки, технологии и инновации, аспекты развития. Пер. с англ. СПб.: Питер; 2004. 256 с.
15. Васичкин Е. П. Формирование стратегического выбора IPO как инструмент привлечения инвестиций в геологоразведочные работы. Вестник университета. 2012;(8):157-160.
REFERENCES
1. Vakhrushina M. A. Problems and prospects of development of Russian state accounting. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting. 2014;327(33):12-23. (In Russ.).
2. Vrublevskii N. D. Cost managerial accounting in production industry. Moscow: Bukhgalterskii uchet; 2011. 154 p. (In Russ.).
3. Get'man V. G. On the conceptual framework and structure of the international standard for integrated reporting. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting. 2014;338(44):2-15. (In Russ.).
4. Kogdenko V. G., Mel'nik M. V. Integrated reporting: Issues of formation and analysis. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting. 2014;304(10):2-15. (In Russ.).
5. Sheremet A. D. Comprehensive analysis of indicators of sustainable development of the enterprise. Teoriya ekonomicheskogo analiza = Theory of Economic Analysis. 2014;396(45):2-10. (In Russ.).
6. Zyleva N. V. Cost centers and responsibility centers in the management accounting of the exploration industry. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting. 2014;319(25):10-15. (In Russ.).
7. Ibragimova A. Kh. Problems of accounting and cost analysis in the implementation of geological exploration and ways to optimize them. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting. 2012;220(22):13-20. (In Russ.).
8. Zyleva N. V., Skipin D. L. On the possibilities of analysis of search costs based on indicators of external reporting. Vestnik Omskogo Universiteta. Seriya “Ekonomika” = Bulletin of Omsk University. Series “Economics”. 2015;(1):24-29. (In Russ.).
9. Domnina T. V., Klishevich N. B. Accounting and analytical support for cost management in the exploration industry. Alleya nauki = Walkway of science. 2018;22(6):396-400. (In Russ.).
10. Medvedev M. Yu. PBU 24/2011 “Cost Accounting for the Development of Natural Resources”. Moscow: DMK Press; 2012. 48 p. (In Russ.). ISBN: 978-5-94074-452-8
11. Wright Ch.J., Gallun R. A. International petroleum accounting. Moscow: OlimpBiznes CJSC; 2007. 688 p. (In Russ.). ISBN: 5-9693-0056-X
12. Johnston D. International exploration economics, risk, and contract analysis. Transl. from Eng. Moscow: OlimpBiznes; 2005. 264 p. (In Russ.). ISBN: 5-9693-0028-4
13. Horngren Ch.T., Foster J. Cost accounting a managerial emphasis. Transl. from Eng. Moscow: Finansy i statistika; 2002. 415 p. (In Russ.). ISBN: 5-279-01212-2
14. Endres A., Kverner I. Economics of natural resources: Markets, technology and innovation, development aspects. Transl. from Eng. Saint Petersburg: Piter; 2004. 256 p. (In Russ.).
15. Vasichkin E. P. Formation of a strategic choice of IPO as a tool for attracting investment in exploration. Vestnik universiteta = Bulletin of University. 2012;(8):157-160. (In Russ.).