Статья: Учет запасов в соответствии с МСФО

ТарГУ им. М.Х. Дулати

Учет запасов в соответствии с МСФО

Жусипова С.М.

Кожабеков С.С.

г. Тараз

Учет запасов осуществляется в соответствии с МСФО 2 «Запасы», разделом 12 НСФО 2.

Запасы - это активы:

1) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

2) находящиеся в процессе производства для такой продажи;

3) находящиеся в виде сырья и материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

При учете запасов особое внимание следует уделять их оценке. В своем движении запасы проходят три стадии:

1) поступление запасов (приобретение или производство);

2) ожидание реализации или переработки (стадия хранения);

3) выбытия запасов (реализация или списания).

На стадии поступления запасов, запасы оцениваются по фактической себестоимости. Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. учет запас себестоимость налогооблагаемый доход

Затраты на приобретение запасов включают:

­ затраты на приобретение, за вычетом любых торговых скидок, возвратов налоговых платежей и прочих аналогичных статей;

­ импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;

­ затраты, связанные с транспортировкой (доставкой);

­ затраты по разгрузке и обработке грузов;

­ другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на сырье и материалы, на оплату труда. К затратам на переработку также относится систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов.

В себестоимость запасов не включаются:

­ сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

­ затраты на хранение, если они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему этапу;

­ административные и прочие расходы, не связанные с доставкой запасов до их настоящего состояния;

­ затраты по сбыту.

На стадии реализации или переработки запасы необходимо измерять по наименьшему из значений: себестоимости или чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации - предполагаемая цена продажи товара за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продаж.

Себестоимость запасов может быть снижена в случае:

­ повреждения запасов (порча, поломка, дефекты);

­ полное или частичное устаревание запасов;

­ снижения продажной цены (утрата будущей выгоды);

­ увеличение затрат на завершение или осуществление продажи.

Списание запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации, отвечает принципу осмотрительности (консерватизма): активы в балансе организации не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Списания запасов до чистой стоимости реализации производится следующими методами:

1. Постатейный - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования ТМЗ;

2. Основных товарных групп - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы ТМЗ;

3. Общего уровня запасов - из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех ТМЗ.

Организация оценивает свои запасы по наименьшей оценке из себестоимости и рыночной стоимости. Имеется следующая информация на 31 декабря 2010 года.

Определим балансовую стоимость запасов на конец 2010 года и рассчитаем их обесценение, используя постатейный метод и метод общего уровня запасов.

Если организация определяет наименьшую оценку на основе единицы запаса, тогда балансовая стоимость на отчетную дату будет составлять 330820 тенге, а разница в размере 36780 тенге (367600-330820) будет признана как расход от обесценения активов.

Д-т 7420 К-т 1360 36780 тенге

В бухгалтерском балансе информация будет представлена следующим образом: Краткосрочные активы

Запасы:

При определении наименьшей оценки по общему уровню запасов балансовая стоимость будет равна 340020 тенге, так как эта стоимость является наименьшей в сравнении с 367600 тенге. Бухгалтерская проводка будет такая же, как и в предыдущем методе, только с другой суммой.

Д-т 7420 К-т 1360 27580 тенге.

В бухгалтерском балансе информация будет представлена следующим образом: Краткосрочные активы

Запасы:

На сумму восстановленного убытка от обесценения составляется учетная запись:

Д-т 1360 К-т 6240

На стадии выбытия запасы могут оцениваться по следующим методам:

1. Сплошной идентификации, основанный на фактических затратах, который применяется для измерения себестоимости конкретных, невзаимозаменяемых единиц ТМЗ.

2. Средневзвешенной стоимости - стоимость каждой единицы ТМЗ определяется средневзвешенной стоимостью однотипных единиц ТМЗ в начале отчетного периода и стоимостью однотипных единиц, приобретенных или произведенных в течение отчетного периода.

3. Оценки по ценам первых закупок (FIFO), который основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь.

Сравнение результатов оценки себестоимости запасов различными методами

Как видно по данным таблицы, применение различных методов оценки себестоимости запасов дает разные результаты. Кроме того, необходимо учитывать влияние методов оценки запасов на налогооблагаемый доход предприятия и на его финансовые результаты. Показатели оборачиваемости запасов также будут зависеть от применяемой методики оценки запасов.

Выбранный метод оценки себестоимости запасов, компания должна закрепить в своей учетной политике. При изменении оценки запасов необходимо сделать соответствующие раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности.

Литература

1. Финансовый учет на предприятии: Учебник / Под ред. Р.М. Рахимбековой / Кеулимжаев К.К. - Алматы: Экономика, 2003. - 474 с.

2. Проскурина В.П. Бухгалтерский учет от азов до баланса (практическое пособие). Изд.2-ое. / Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2010. - 368 с.

3. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие. Издание второе, дополненное и переработанное. Алматы, 2007. - 476 с.