Автореферат: Учет и контроль в управлении затратами в жилищном строительстве

В рамках факторного подхода центры ответственности выделяются на основании ответственности за использование факторов производства:

- центр ответственности за использование материальных ресурсов;

- центр ответственности за использование средств труда;

- центр ответственности за использование трудовых затрат.

Учитывая особенности деятельности строительных предприятий, автором предлагается структурно-факторный подход к организации центров затрат. (Схема 2)

На первом этапе выделяются центры ответственности по структурному признаку. Строительный участок является структурным подразделением, на основании которого можно сформировать центр затрат, во главе которого стоит начальник участка (производитель работ), несущий ответственность за затраты участка. На втором этапе внутри структурного центра ответственности выделяются центры ответственности по факторам (мастера, учетчики, табельщики, нормировщики).

Отчеты о затратах по центрам ответственности должны составляться в разрезе строительных участков по факторам производства.

Схема 2

Структурно-факторный подход к выделению центров затрат

Предложена система аналитического учета затрат организации жилищного строительства, основанная на группировках затрат для целей управления.

С целью совершенствования организации управленческого учета затрат в строительстве автором предложены группировки затрат организаций жилищного строительства, основанные на делении затрат на основные и накладные, прямые и косвенные, переменные и постоянные, производственные и непроизводственные.

В основе разработанной системы группировки и учета затрат строительных организаций лежит разделение затрат, формирующих себестоимость строительной продукции, на укрупненные группы (Таблица 2).

В условиях рыночной экономики наибольший интерес представляют собой косвенные затраты, поскольку существуют большие возможности управления ими с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии.

Таблица 2

Укрупненные группы затрат

В управленческом учете используются разные показатели себестоимости (полная, переменная, нормативная) для обоснования управленческих решений в области ценообразования, формирования портфеля заказов, для исчисления прибыли и оценки незавершенного строительства.

Зачастую руководству предприятия необходима информация о себестоимости продукции, полученной в разных системах учета затрат. Для полного анализа и эффективного управления деятельностью предприятия может одновременно потребоваться информация и о полной себестоимости, и о сокращенной себестоимости продукции.

Расчеты неполной себестоимости в управленческом учете, на наш взгляд, могут основываться на том принципе, что некоторые группы общехозяйственных и коммерческих затрат могут распределяться по объектам калькулирования, в то время как основная часть не участвует в расчетах себестоимости. В целях получения информации для нужд управления распределению подлежат статьи, оказывающие влияние на себестоимость строительной продукции. Решением руководства в управленческом учете могут распределяться по объектам калькулирования такие статьи затрат как «Затраты по обслуживанию займов (кредитов)», «Расходы на рекламу» и другие.

Кроме себестоимости строительной продукции может калькулироваться себестоимость операций, процессов и других объектов.

Это говорит о том, что данные учета затрат на производство являются основой для калькулирования себестоимости различных объектов. Учет затрат на счетах является системным процессом. В то время как калькулирование себестоимости может осуществляться на специальных калькуляционных счетах, а также может быть представлено и внесистемными расчетами себестоимости.

При этом надо добавить, что было бы полезным применять интегрированную систему, основанную на разных подходах к учету затрат и предоставляющую более разнообразную информацию о затратах.

В предлагаемой системе учета затрат осуществляется учет по разным аналитическим признакам, что дает возможность с помощью внесистемных расчетов получить информацию о неполной себестоимости по методу директ-костинг, а также информацию о полной себестоимости с распределением косвенных затрат с использованием разных баз или с применением элементов АВС-метода. Кроме того, учет по разным аналитическим признакам позволяет калькулировать себестоимость операций или процессов, оценивать результаты деятельности сегментов или подразделений.

Схема кодировки счетов, используемых в рамках предлагаемой системы аналитического учета затрат, представлена в Таблице 3.

Таблица 3

Представленная система аналитического учета затрат строительной организации позволяет более детально анализировать оперативную информацию о затратах, их структуру, виды, группировки по объектам строительства, центрам ответственности и местам возникновения. Возможность применения системы аналитического учета обеспечивается современными компьютерными бухгалтерскими системами, позволяющими детализировать информацию по разным критериям.

Предложен подход к определению уровня существенности информации об отдельных статьях или группах косвенных затрат в процессе анализа и выбора способа распределения при расчете полной себестоимости строительной продукции.

Полная себестоимость строительной продукции рассчитывается с применением различных методов распределения косвенных затрат. Данный показатель может использоваться в дальнейшем для определения ценовой политики и управления затратами внутри предприятия. Такая информация также необходима руководителям экономических служб в целях контроля уровня затрат подразделений организации.

Распределение и перераспределение затрат - это трудоемкие расчеты, зачастую связанные с высокой степенью условности. Надо заметить, что более высокая точность расчетов требует большего количества затрат на осуществление этого процесса.

В современной бухгалтерской науке существует большое разнообразие методов распределения и перераспределения затрат, из-за этого разнообразия у управленческого персонала и бухгалтеров организаций возникает проблема выбора метода. Наряду с этой проблемой возникает вопрос: насколько точная информация о себестоимости продукции нужна для принятия управленческого решения?

При выборе метода следует выяснить цели распределения и перераспределения затрат и оценить эффективность выбранного метода, т.е. сопоставить затраты на его применение с ожидаемым эффектом от возможности оперировать более точным результатом расчета себестоимости.

Исходя из целей и критериев распределения и перераспределения затрат нужно принять решение о выборе калькуляционной системы, в которой будут распределяться затраты: традиционная система с одноступенчатым распределением затрат или метод АВС с многоступенчатым распределением затрат.

Метод АВС обеспечивает более точное калькулирование себестоимости единицы продукции, однако при его применении на практике значительно усложняется учет затрат и повышается трудоемкость калькулирования.

В случае же незначительного удельного веса косвенных затрат или при их явной связи с итоговыми объектами калькулирования применение метода АВС может быть излишним.

Кроме того, зачастую управленческий персонал не предъявляет к информации требования абсолютной точности. Учитывая это, автор считает возможным применение разных методов распределения для разных групп косвенных затрат.

В расчетах полной себестоимости строительной продукции целесообразно ввести понятие существенности информации о косвенных затратах при выборе метода их распределения.

Разные статьи косвенных затрат имеют разный удельный вес в себестоимости строительной продукции, а также разную степень важности для управленческого персонала при принятии управленческих решений.

При выборе метода распределения косвенных затрат бухгалтер-аналитик должен выявить границы существенности информации о косвенных затратах, которые в совокупности могут оказать влияние на достоверность показателя полной себестоимости строительной продукции.

Прежде всего, определимся с основными используемыми понятиями при определении уровня существенности.

Под достоверностью информации о полной себестоимости продукции с определенным уровнем существенности информации о косвенных затратах понимается такая степень точности показателя себестоимости, при которой квалифицированный пользователь этой информации оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Показатель уровня существенности информации о косвенных затратах - величина отклонения полной себестоимости продукции, которая может повлиять на управленческие решения пользователей информации.

Актуальность и значимость уровня существенности информации о косвенных затратах базируются на следующих основополагающих положениях:

- незначительные по сумме или важности статьи косвенных затрат распределяются традиционным методом;

- исследуются и анализируются с наибольшим вниманием те статьи косвенных затрат, которые оказывают значительное влияние на величину себестоимости строительной продукции, для них выбираются более точные методы распределения;

- в управленческой отчетности должна быть раскрыта вся информация о косвенных затратах, имеющая важность для ее пользователей.