Если срок фактического использования объекта основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, срок полезного использования этого объекта определяется с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.12. ст.259 НК РФ).
Начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, по нормам, определяемым исходя из срока полезного использования объектов основных средств.
По объектам основных средств вновь созданных или образованных в результате реорганизации организаций амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация.
В ряде случаев из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, а именно (п.3 ст.256 НК РФ):
.переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
.переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
.находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев.
Начисление амортизации по ним прекращается, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача объекта основных средств в безвозмездное пользование или было принято решение об их консервации или реконструкции и модернизации.
После окончания договора безвозмездного пользования и возврата основных средств, а также расконсервации или окончания реконструкции этих объектов амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до этого момента. По таким объектам амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат имущества или осуществлена его расконсервация или реконструкция (п.2 ст.322 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации (п. Зет.256 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли признается амортизация, исчисленная одним из следующих методов (п.1 ст.259 НК РФ):
) линейным методом;
) нелинейным методом.
Выбор метода осуществляется организацией самостоятельно. При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации (п.3 ст.259 НК РФ).
Выбранный метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п.2 ст.259 НК РФ).
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1/n) х100%,
где К-норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете соответствует линейному способу амортизации в бухгалтерском учете. При этом сумма амортизационных отчислений в каждом месяце эксплуатации объекта будет одинаковой. Разница состоит лишь в том, что в бухгалтерском учете сначала рассчитывается годовая сумма амортизации по установленной норме, а сумма ежемесячной амортизации определяется путем деления годовой суммы на 12 месяцев. В налоговом же учете сразу определяется ежемесячная сумма амортизации, поскольку срок полезного использования устанавливается в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (2/n) х100%,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
·остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
·сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деление базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при начислении амортизации используется их остаточная стоимость вне зависимости от выбранного организацией метода (п.1 ст.322 НК РФ). При этом норма амортизации определяется исходя из оставшегося срока полезного использования.
Налоговым кодексом в отдельных случаях предусмотрено применение к установленным нормам амортизации повышающих коэффициентов (п.7 ст.259 НК РФ).
Если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации может применяться коэффициент, но не выше 3.
Повышающие коэффициенты не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ).
По решению руководителя, организации могут применять пониженные нормы амортизации. Использование таких норм допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода, и должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Расчет амортизационных отчислений для целей налогообложения организации должны вести в специальном регистре налогового учета.
Регистр налогового учета амортизации должен содержать следующую информацию:
·наименование объектов основных средств;
·первоначальную, остаточную и базовую стоимость объектов основных средств;
·применяемые методы начисления амортизации;
·сроки полезного использования объектов;
·применение специальных коэффициентов;
·нормы амортизации и суммы амортизационных отчислений по каждому объекту;
·количество месяцев, оставшихся до истечения сроков полезного использования объектов основных средств;
·вид расходов, к которым относится амортизация каждого объекта основных средств (прямые или косвенные).
4. Понятие амортизационной премии
"Амортизационная премия" - понятие налоговое.
Подпункт 1.1 статьи 259 главы 25 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщикам единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств. На примере конкретной ситуации, возникшей у нашего читателя, покажем, что означает реализация этого права на практике и как это влияет на бухгалтерский учет.
В 2006 и 2007 годах мы приобрели основные средства стоимостью свыше 300 тысяч рублей за единицу (экскаватор, прицеп и так далее). Амортизация по таким объектам начисляется линейным способом. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год и за I квартал 2007 года учтена амортизационная премия в размере 10 % от стоимости вышеуказанных основных средств путем уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Каким образом относить на затраты остаточную стоимость основных средств в размере 90 % для расчета налогооблагаемой прибыли, после того как мы воспользовались амортизационной премией в последующих периодах для целей бухгалтерского и налогового учета?
В рассматриваемой ситуации организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в целях как бухгалтерского, так и налогового учета. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости (текущей, восстановительной стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта . В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассматривается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
В отношении так называемой амортизационной премии, предусмотренной пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, необходимо указать следующее. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно, и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, реконструкции, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 кодекса).
Амортизационная премия признается в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств или дата изменения их первоначальной стоимости - в случае достройки, дооборудования и так далее. При этом она не учитывается при начислении амортизации по основным средствам.
Следовательно, в расчете суммы амортизации будет участвовать часть первоначальной стоимости основных средств, оставшаяся после вычета суммы амортизационной премии (не менее 90 %).
Для целей бухгалтерского учета такой порядок списания части стоимости основных средств (амортизационной премии) не предусмотрен. Следовательно, это приведет к возникновению в учете отложенного налогового обязательства.
Учитывая, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, организация имеет право воспользоваться так называемой амортизационной премией в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию. Сумма амортизационной премии признается в качестве расходов как амортизационные отчисления и учитывается в составе косвенных расходов.
С 1 января 2008 года положение о признании амортизационной премии косвенными расходами внесено в Налоговый кодекс РФ (пункт 3 статьи 272 кодекса, в редакции закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ).
Пример. В январе 2007 года организация приобрела экскаватор за 365 800 рублей, в том числе НДС - 55 800 рублей, и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования экскаватора для целей как бухгалтерского, так и налогового учета установлен равным 72 месяцам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 (код по ОКОФ - 14 2924020). Норма амортизации составляет 1,3889 % (1/72 месяца * 100 %).
В феврале 2007 года организация вправе включить в состав расходов затраты в виде капитальных вложений на приобретение основного средства в размере 10 % его стоимости, то есть 31 000 рублей ( (365 800 рублей - 55 800 рублей) * 10 %).
Ежемесячная сумма амортизации по экскаватору в налоговом учете составит 3875 рублей ( (310 000 рублей - 31 000 рублей) * 1,3889 %).
Обращаем внимание, что на суммы амортизационной премии и налоговой амортизации проводки в бухгалтерском учете не оформляются.
Одновременно в феврале 2007 года начинается начисление амортизации в бухгалтерском учете. Сумма ежемесячной амортизации в целях бухгалтерского учета составляет 4305,56 рублей (310 000 рублей / 72 месяца). В феврале 2007 года формируется разница между суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете (4305,56 рублей), и суммой расходов по объекту основных средств, признанных в налоговом учете (начисленная амортизация и сумма амортизационной премии), - 34 875 рублей (31 000 рублей + 3875 рублей).
Сформировавшаяся разница будет признаваться в бухгалтерском учете в составе расходов в течение срока полезного использования объекта через начисление амортизации по нему. Возникшая в феврале разница является налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, которое по мере дальнейшего начисления амортизации будет ежемесячно уменьшаться.
В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства отражается обратной проводкой.
Специалисты Минфина РФ в своем письме от 13 марта 2006 года № 03-03-04/1/219 указали, что амортизационную премию нужно или применять по всем новым основным средствам, или же не применять вообще. При этом чиновники никак не аргументируют свою точку зрения. Более того, они настаивают на том, что решение о применении или неприменении амортизационной премии по всем основным средствам должно быть прописано в учетной политике. Тем не менее, в Налоговом кодексе РФ нет такого условия. Поэтому, применяя амортизационную премию не ко всем основным средствам, а, например, только к дорогостоящим (это позволит не рассчитывать разницы по ПБУ 18/02 в отношении недорогих объектов, по которым экономия от применения амортизационной премии незначительна), свою позицию организациям, вероятно, придется отстаивать в суде.
5. Актуальные проблемы учёта амортизационной премии в налоговом и бухгалтерском учёте
В налоговом учете к амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Также в налоговом учёте, в отличие от бухгалтерского учета, существует понятие "амортизационная премия". Амортизационная премия - это расходы, которые организация вправе признать единовременно при расчете налога на прибыль. Данная премия применяется только по отношению к основным средствам за исключением тех, которые получены безвозмездно.
Обратимся к Налоговому Кодексу Российской Федерации. Определение остаточной стоимости основных средств дано в п.1 ст.257 НК РФ. Согласно определению она (остаточная стоимость) представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. С идентификацией понятий "первоначальная стоимость" и "амортизация" возникают проблемы, так как существуют различия между формальной нормативной терминологией и здравым смыслом. Дело в том, что НК РФ не дает пояснений о характере амортизационной премии:
во-первых, Кодекс определяет амортизационную премию в качестве части расходов на капитальные вложения (абз.2 п.9 ст.258 НК РФ);
во-вторых, амортизационная премия не соответствует основным свойствам амортизационных отчислений (стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования, сумма амортизации определяется ежемесячно);
в-третьих, Кодекс требует при включении основных средств в амортизационные группы амортизационную премию вычитать из первоначальной стоимости (абз.3 п.9 ст.258 НК РФ);
в-четвертых, амортизационная премия классифицируется как косвенные расходы (п.3 ст.272 НК РФ).
Отметим, что в течение 2007-2008 гг. величина амортизационной премии составила до 10% включительно от первоначальной стоимости основного средства или от суммы расхода на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию. Но правила бухучета единовременно списывать 10% от стоимости основных средств не позволяют. Поэтому для оптимизации учета фирмам выгодно пользоваться амортизационной премией выборочно, например, только по отношению к дорогостоящим объектам. Но есть ли у организации такое право?
Отвечая на этот вопрос, Минфин России в письме от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/219, никак не обосновывая свой вывод, предложил налогоплательщикам такой выбор. Амортизационная премия должна применяться по всем новым основным средствам либо же не применяться вовсе. А списывать 10 процентов от первоначальной стоимости объектов, относящихся к какой-либо отдельной группе, нельзя.
По нашему мнению, такая радикальная трактовка нормы, прописанной в пункте 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, неверна. Более того, позиция, высказанная Минфином России, существенно ущемляет права налогоплательщика. Действительно, фирма сама решает, списывать ей 10 процентов от стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость новых объектов. Но при этом в Налоговом кодексе РФ не указано, что амортизационную премию нужно применять по всем основным средствам, а не по отдельным группам.
Точный размер процента амортизационной премии устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения. Однако можно предположить, что налогоплательщики, принявшие решение воспользоваться правом на амортизационную премию, использовали её по максимуму, т.е. именно 10% и не меньше.
Назрела необходимость пересмотра законодательства в части амортизационной премии. ПБУ 6/01 не предусматривает порядок учета амортизационной премии, поэтому между бухгалтерскими и налоговыми расходами в виде амортизации неизбежно возникают разницы, которые следует учитывать по правилам, установленным ПБУ 18/02, а это достаточно трудоёмкая работа. С января 2009 г. п.9 ст.258 НК РФ действует в следующей редакции: налогоплательщик имеет право включать в состав расчетного (налогового) периода:
расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст.257 НК РФ.
Основное нововведение состоит в том, что в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов на амортизационную премию, включенных в состав расходов очередного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.
Данное требование о восстановлении применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная не с 01.01.09, а с 01.01.08. Ознакомившись с изменениями, внесенными в ст.259 НК РФ, налогоплательщики попытались разобраться, чем это им грозит и стоит ли в дальнейшем пользоваться правом на амортизационную премию, т.е. не будут ли впоследствии потери от восстановления амортизационной премии больше, чем преимущества от ее списания? Восстановление амортизационной премии не приводит к дополнительной налоговой нагрузке, а скорее представляет собой показатель, который имеет особый порядок отражения в налоговом учете декларации по налогу на прибыль. В том случае, если объект основных средств был бы продан по истечении пяти лет, восстановления суммы амортизационной премии не потребовалось бы и не следовало бы отражать ее в составе внереализационных доходов в налоговой декларации.
Правда, не совсем понятно как данное положение кодекса применять в отношении основных средств со сроком эксплуатации пять лет и менее. Ведь вполне возможно, что на момент реализации они будут полностью самортизированы. В то же время никаких исключений для подобных случаев законодатель не предусмотрел. И получается, что при продаже данных ОС нужно будет восстановить амортизационную премию. Учет амортизационной премии зависит от выбранного способа признания доходов и расходов. Так, если предприятие использует метод начисления, то амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п.3 ст.272 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в этом случае учесть амортизационную премию можно в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п.4 ст.259 Налогового кодекса РФ).
А вот налогоплательщики, применяющие кассовый метод, смогут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости основного средства. Такой вывод можно сделать на основании положений подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Правовую природу амортизационной премии позволяет определить пункт 9 статьи 258 НК РФ, прежде всего она классифицируется как расход в виде капитальных вложений. Причем исходя из пункта 3 статьи 272 НК РФ данный расход относится только к косвенным, не зависимо от того, где и как используется основное средство. Однако к какой именно группировке расходов относится амортизационная премия в Налоговом кодексе РФ четко не сказано. При этом специалисты Минфина РФ предположили, что расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в части сумм начисленной амортизации (письмо Минфина от 11.10.2005 г. № 03-03-04/2/76).
Если придерживаться позиции, что амортизационная премия является расходом, то для ее применения должны выполняться условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Т.е. она должна быть экономически обоснована и документально подтверждена.
Так по поводу документальной подтвержденности расхода в виде амортизационной премии специалисты Минфина РФ сообщили следующее: "В налоговом учете не предусмотрены специальные первичные документы, подтверждающие законность понесенных расходов на капвложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости введенных (приобретенных) основных средств. Поэтому в качестве таковых служат унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Росстатом и применяемые в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности".
Сложнее дело состоит с экономической обоснованностью такого расхода. По логике, можно предположить, что если основные средства используются в деятельности организации, то применение амортизационной премии является экономически обоснованным. Но при этом не совсем ясно, следует ли применять данный вид расхода по имуществу временно не используемому в деятельности организации.
Отметим, что налогоплательщики вправе применять амортизационную премию независимо от того, каким способом они начисляют амортизацию - линейным или нелинейным. В первом случае первоначальная стоимость основного средства уменьшается на амортизационную премию. Исходя из этой стоимости, рассчитывается величина ежемесячной амортизации в налоговом учете. Во втором случае объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Интересен тот момент, что в бухгалтерском учете применение амортизационной премии невозможно. Это не предусмотрено законодательством. А значит в месяце начала амортизации основного средства расход в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском. В этом месяце между учетами появляется разница, которая является налогооблагаемой временной разницей (п.12 ПБУ 18/02). Эта разница приводит к возникновению в учете отложенного налогового обязательства (п.15 ПБУ 18/02). И вот начиная со второго месяца начисления амортизации расход в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском. Это происходит из-за того, что величина ежемесячной амортизации в бухучете больше, поскольку она здесь рассчитана из первоначальной стоимости актива без учета амортизационной премии. Поэтому, начиная со второго месяца, в учете будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы и, соответственно, погашение отложенного налогового обязательства (п.18 ПБУ 18/02). Рассмотрим применение ПБУ 18/02 при восстановлении амортизационной премии.
При восстановлении амортизационной премии и признании в налоговом учете соответствующего внереализационного дохода следует учитывать, что в бухгалтерском учете такого дохода нет. Поэтому в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п.4, 7 ПБУ 18/02).
Проведя исследования в части учета амортизационной премии можно прийти к заключению: амортизационная премия и есть не что иное, как часть расходов на капитальные вложения, которые вычитаются из первоначальной стоимости при включении основных средств в амортизационные группы после их ввода в эксплуатацию. Таким образом, амортизационная премия представляет собой временно отложенный дополнительный расход, который не участвует в образовании учетной первоначальной стоимости основных средств и не относится к косвенным расходам в текущем месяце их (косвенных расходов) образования, а признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится начало амортизации. В ходе исследования нами были выявлены проблемы, касающиеся учета амортизационной премии.
Имеются существенные различия в отражении данной категории в бухгалтерском и налоговом учете, что является весьма трудоемкой работой и доставляет определенные неудобства на предприятиях. Предлагаем внести изменения в законодательство с целью обобщения показателей, необходимых как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Несовершенно российское законодательство и в отношении выбора объектов, на которые может начисляться амортизационная премия. Считаем, что необходимо разрешить организациям самостоятельно выбирать объекты основных средств, подлежащих начислению таковой.
Также назрела необходимость изменения законодательства в части амортизационной политики. Предполагается пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп. Дело в том, что нынешние сроки полезной эксплуатации, используемые для расчета норм амортизации, во многом базируются на нормах, рассчитанных в Советском Союзе, с корректировкой, выполненной по методике, которая вряд ли отвечает современным требованиям. С 2010г. сроки полезного использования уменьшатся для некоторых основных средств, входящих в 2-6-ю и 9-ю амортизационные группы (постановление Правительства Российской Федерации от 24.02.09 г. № 165 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы").
Заключение
При подготовки материала для курсовой работы я убедился в актуальности выбранной темы. Правительство уделяет большое внимание учёту основных средств вообще и совершенствованию методики учёта амортизации основных средств в частности.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. По отдельным видам основных средств амортизация не начисляется.
Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учётным стандартом №4 "Учёт амортизации" осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгоднее применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств линейный метод или производственный. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что не мало важно.
В отчётности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.
Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.
Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения.
Поэтому и для расчёта налога на имущество можно применять остаточную стоимость, которая определена по Единым нормам с учётом коэффициента ускорения.
В реальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо:
) Начислять амортизацию за определённый период времени;
) Пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;
) Разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам; ) Применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.
Список использованной литературы
1. Абз.2 п.18 ПБУ 18/02.
. Астахов В.П. "Бухгалтерский финансовый учет", учебное пособие Москва ИКЦ "МарТ"2006г. ст.176.
. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2012.
. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ/Бухгалтерский учет № 8, 2009.
. Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет № 3, 2010.
. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух № 12, 2008.
. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н (ред. от 18.09.06 г.).
. Копаев Д., - Интерком - Аудит: "Амортизационная премия - расход и льгота?" №6/2009г
. Кондраков Н.П. "Самоучитель по бухгалтерскому учету" - 3-е издание, переработанное и дополненное - М.: ИНФРА - М. 2005г. ст. 207
. Малявкина Л.И. "Бухгалтерский и налоговый учет основных средств" М.: ООО "Вершина", 2007г. ст.312.
. Матиташвили А. - Учет в производстве "Амортизационная премия для оборудования" №1/2010г.
. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете/Российский налоговый курьер№1, 2005.
. Положение о бухгалтерском учете "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Минфином РФ. От 30.03.2001г. №26 с изменениями от 18 мая 2002г.).
.П. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (ред. от 27.11.06 г.).
. П.4 ст.259 НК РФ.
. П.3 ст.272 НК РФ.
. П.2 ст.259 НК РФ.
. П.15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. Приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.
. П.2 ст.259 НК РФ.
. Письмо Минфина РФ от 27.02.06 г. № 03-03-04/1/140.
. Письмо Минфина РФ от 28.09.06 г. № 03-03-02/230.
. Пп.8 - 10 ПБУ 18/02.
. П.12, п.15 и п.18 ПБУ 18/02.
. Русакова Е.А. "Амортизация объектов основных средств в учете"/Бухгалтерский учет №21 2006г. ст.184.
. Сотникова Л.В. - Бухгалтерский учет: "Амортизационная премия в налоговом и бухгалтерском учете" №14/2009г.
. Тумасян Р.З. "Бухгалтерский учет" - учебно-практическое пособие-10-е издание переработанное и дополненное. ОМЕГА-Л Москва, 2010г. ст.215-223.