− года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.
В Отчете о движении денежных средств отражаются показатели:
− за отчетный период (графа 3);
− за аналогичный период прошлого года (графа 4).
Движение денежных средств, как и прежде, отражается отдельно:
− по текущей деятельности;
− по инвестиционной деятельности;
− по финансовой деятельности.
В раздел "Движение денежных средств по текущей
деятельности" новой формы отчета о движении денежных средств добавлены
новые строки. Из раздела "Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности", напротив, исключены отдельные сроки. Состав показателей
раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" новой
формы отчета о движении денежных средств также не соответствует прежнему
составу показателей.
Согласно утвержденному приказом Минфина РФ, Положению по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации", под учетной политикой организации понимается выбранная и используемая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, таких как: методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы [5].
Во многих случаях российское законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает не один, а несколько различных способов отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех или иных активов, обязательств, доходов и расходов. Право выбора в этих случаях остается за организацией.
Принятую учетную политику следует обязательно раскрыть в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Это связано с тем, что, читая финансовую отчетность организации, внешний пользователь не во всех случаях может определить, в какой оценке отражен тот или иной показатель, поскольку его оценка зависит от выбора, сделанного в учетной политике. То есть, без знания учетной политики, применяемой организацией, нельзя адекватно судить об уровне и составе показателей, отраженных в российской финансовой отчетности. Прежде, чем использовать эти показатели для анализа и принятия управленческих решений на основе сделанных аналитических выводов, следует разобраться в том, какие оценки тех или иных показателей представлены в данном конкретном финансовом отчете.
Следует заметить, что чем больше возможностей выбора способов ведения бухгалтерского учета предусмотрено в действующим законодательстве, тем труднее читать финансовую отчетность без знания учетной политики организации. Следовательно, отмена в российском законодательстве по бухгалтерскому учету возможности выбора отдельных методов учета и отчетность позволит уменьшить разброс оценок показателей финансовой отчетности по уровню и составу, что облегчит чтение и понимание отчетности.
Элементами учетной политики, которые влияют на уровень и состав финансовой отчетности являются следующие: [13, c.306]
способ амортизации основных средств (4 способа);
выбор по переоценке основных средств (два варианта);
принятие решения об отражения актива в составе внеоборотных или оборотных в отношении объектов, которые дешевле 20000 руб. (два варианта);
способ оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (3 способа);
методы списания материально-производственных запасов в производство или на продажу (4 метода);
принятая оценка готовой продукции на одноименном счете 43 (две оценки);
принятый способ списания общехозяйственных расходов (два способа);
выбранная база для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (много показателей, которые устанавливаются отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство);
способ оценки незавершенного производства (4 способа);
выбор по созданию резерва по сомнительным долгам (два варианта);
выбор по созданию резервов предстоящих расходов (два варианта);
оценка товаров и тары в розничной торговли на счете 41 "Товары" (три оценки);
представление в бухгалтерском балансе информации по авансам выданным и расчетам с поставщиками (два способа);
представление в бухгалтерском балансе информации по авансам полученным и расчетам с покупателями (два способа);
представление в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках информации об отложенных налогах (два способа).
Кроме того, действующее российское законодательство в некоторых случаях предусматривает, чтобы право выбора основывалось на профессиональном мнении бухгалтера, который должен оценить вероятность наступления того или иного события либо существенность факта хозяйственной деятельности по влиянию на финансовую отчетность.
Это касается отражения в финансовой отчетности информации об условных фактах хозяйственной деятельности, событиях после отчетной даты, применения принципа осмотрительности при отражении отложенного налогового актива [19, c.112].
На основе профессионального мнения бухгалтера, кроме того, согласно российскому законодательству по бухгалтерскому учету делается вывод об обесценении материально-производственных запасов, а также об обесценении финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость. В случае обесценения этих активов, создаются резервы под их обесценение, а в финансовой отчетности эти активы показываются по текущей рыночной стоимости. Оценка величины создаваемых резервов под обесценении также базируется на профессиональном мнении бухгалтера.
Срок, в течение которого следует включить в себестоимость продукции, работ, услуг расходы будущих периодов также в некоторых случаях устанавливается с учетом профессионального мнения бухгалтера.
Возможность формировать некоторые показатели финансовой
отчетности, базируясь на профессиональном мнении бухгалтера, приводит к тому,
что разные финансовые специалисты сформируют в итоге неодинаковую финансовую
отчетность, требующую специальных пояснений к оценке ее отдельных показателей [19,
c.101].
Юридически ни одна организация, независимо от организационно-правовой формы собственности, масштабов ее деятельности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию о ее имущественном и финансовом состоянии, о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики и пр., что позволяет управлять финансово-хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение запланированных целей, разрабатывать перспективные планы развития экономического субъекта. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации. Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и во вне [11, c.15].
Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Ценность (значимость) информации определяется ее возможностью оказать влияние на принятие тех или иных управленческих решений.
Все это делает бухгалтерский учет необходимым инструментом управления, т.к. управленческие решения основываются на информации, а основная информация о фактах хозяйственной жизни, хозяйственных процессах происходящих в деятельности организации заключена в бухгалтерских регистрах и различных формах отчетности.
Бухгалтерская отчетность организации это важнейший источник информации о ее имущественном и финансовом положении, результатах экономической деятельности, сведения которой помогают пользователям получить полную и достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации [13, c.55].
В последнее время идет активный процесс реформирования нормативно-законодательной базы, регламентирующей порядок ведения учета и формирования отчетности в нашей стране. Прежде всего, этот процесс безусловно связан с изменениями происходящими в экономической жизни нашей страны и переходом к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Безусловно, необходимость данных мер продиктована интересами и самого российского общества, вступившего в новую фазу экономико-правового развития. Так, например, в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года "создание условий для свободы предпринимательства и конкуренции, развитие механизмов саморегулирования предпринимательского сообщества" обозначены основополагающими принципами, которым должно следовать государство в целях перехода к инновационному социально ориентированному развитию.
Во исполнение этой цели, к настоящему времени, целый ряд нормативных документов (в сфере ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности) пересмотрен, дополнен, с учетом произошедших изменений и планируется принятие еще целого ряда таких документов.
Уже в настоящее время, отчетность, представляемая российскими компаниями по окончании отчетного года, существенно не отличается от отчетности, формируемой в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности (МСФО).
Между тем, необходимо отметить, что состав отчетности, подготовленной в формате МСФО, не ограничивается только перечисленными обязательными формами отчетов. В связи с тем, что применение международных стандартов дает возможность получить более достоверные сведения о работе компаний любых отраслей и сфер деятельности, в МСФО 1 настаивается на обязательном представлении в первой отчетности информации, на основе которой внутренние и внешние пользователи смогут составить мнение о степени влияния использования концепций и методик международных стандартов на финансовое положение компании, ее финансовые результаты, величину фактических и прогнозируемых потоков денежных средств. В российской законодательной базе, пока такого требования нет [19, c.56].
До недавнего времени в качестве еще одного различия в формировании отчетности по российским правилам и МСФО, можно было отметить - периодичность ее составления и продолжительность отчетных периодов.
Так, в соответствии с МСФО, финансовая отчетность должна составляться как минимум ежегодно. Никаких требований к срокам начала и окончания отчетного периода МСФО не указывают. Составление промежуточной отчетности за периоды меньшие, чем год, в соответствии с МСФО - это право компании, а не ее обязанность.
В свете последних изменений, которые произошли в российском законодательстве, начиная с 01.01.2013г. для российских компаний предусмотрены следующие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии со ст.13 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ "экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативно правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года". Данное правило, по нашему мнению, еще более сближает требования к составлению отчетности по российским стандартам и МСФО [4].
Необходимо отметить, что в последние годы в России, в повседневной бухгалтерской практике международные стандарты финансовой отчетности находят все большее применение, но для одних категорий организаций это является обязательным в силу закона, для других - из-за требований учредителей и инвесторов.
Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:
. принят Федеральный Закон от 06 декабря 2011года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который вступает в силу с 01.01.2013 года;
. принят Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", устанавливающий общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности;
. принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011г." 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации";
.07.07.2011г. определен экспертный орган для проведения экспертизы применимости документов, входящих в состав МСФО, на территории РФ. Им стала некоммерческая организация Фонд "Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности";
. Приказом Минфина России от 02.07.2010г. № 66н утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы Приложений к ним, которые организации обязаны применять, начиная с отчетности за 2011г.;
. Приказом Минфина России от 02.02.2011г. № 1н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), устанавливающее правила составления отчета о движении денежных средств.
Как уже было отмечено выше, с 01.01.2013г. требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности в России устанавливаются статьей 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ.
В бухгалтерском балансе организации теперь обязаны будут раскрывать сравнительную информацию за предыдущий период. Ведь согласно МСФО финансовая отчетность представляется как минимум за два периода: отчетный и предшествующий ему.
В отчете о прибылях и убытках организации будут обязаны представлять информацию о совокупном финансовом результате периода. В отличие от международной практики, по которой информация о совокупном доходе представляется справочно, (отметим, что в международной практике новые требования к представлению финансовой отчетности вступили в силу с отчетности за 2009г).
Изменилось и содержание "Отчета об изменениях капитала", новая форма которого, тоже приближена к требованиям МСФО. В частности, новый отчет об изменениях капитала стал состоять из трех разделов.
Несколько трансформирован и "Отчет о движении денежных средств" в него внесены изменения в структуре показателей, изменено название ряда показателей: показатель "чистые денежные средства от операционной (инвестиционной, финансовой) деятельности" заменен на "результат движения - денежные средства от операционной (инвестиционной, финансовой) деятельности". Хотя представление в отчете процентов, дивидендов, налога на прибыль по-прежнему не соответствует международной практике.
Объем раскрываемой информации значительно возрос.
Новый закон придает обязательный характер и определяет функции и полномочия государственных и негосударственных органов с помощью совета по стандартам бухгалтерского учета
Таким образом, можно сделать вывод, что система принципов и
требований к отчетности, определяемая МСФО, как в международной практике, так и
в России рассматривается как следующий этап в совершенствовании бухгалтерского
учета и является основным, приоритетным направлением развития методологии
бухгалтерского учета в нашей стране.