Статья: Потенциал повышения налоговой нагрузки при сокращении зоны фискальных противоречий (на материалах экономики Казахстана)

Брил и Хассет изучали существование корпоративной кривой Лаффера. Они использовали панельные данные стран ОЭСР в период 1981-2005 гг. [Brill, Hassett, 2007]. Авторы пришли к выводу, что максимальная ставка корпоративного налога в указанный период была равна 31%.

Трабандт и Улиг вычислили кривую Лаффера для налогов на потребление, рабочую силу и капитал для стран ЕС-14 и США [Trabandt, Uhlig, 2009]. Авторы оценивали кривую, используя теоретическую модель, откалиброванную с использованием эмпирических данных 1995 и 2007 гг. Согласно их расчетам, оптимальная налоговая ставка на трудовые налоги составила 30 и 40% для США и стран ЕС-14 соответственно. Тогда как оптимальная налоговая ставка на капитал составила 40 и 35% для США и стран ЕС-14 соответственно. По мнению авторов, только Швеция и Дания в указанный период находились выше оптимальной налоговой ставки, в то время как страны ЕС-14 были ближе всего к оптимальной налоговой ставке, чем США.

Современными российскими авторами в рамках графической интерпретации кривой Лаффера делаются попытки установить «коридор» допустимых изменений налоговой нагрузки, за пределами которого налоговые поступления в бюджет необратимо сокращаются [Какаулина, 2017].

Так, Какаулиной сделан вывод, что снижать уровень налоговой нагрузки имеет смысл только в целях стимулирования производственной деятельности хозяйствующих субъектов, а не в целях пополнения бюджета страны, поскольку в будущем эти послабления ни при каких условиях не приведут к равноценному росту налоговых доходов.

Значительный вклад в создание инструментария, который позволил с достаточной степенью достоверности оценивать эффективность фискальной политики государства с точки зрения ее воздействия на уровень деловой активности в стране, внесли работы Е.В. Балацкого.

Как отмечает Балацкий, при слишком большом налоговом бремени экономический эффект от сокращения налоговой базы может перекрыть арифметический эффект от роста налоговых ставок, т.е. стимулирующая функция налоговой системы перевешивает ее фискальную функцию пополнения бюджета [Балацкий, 2016].

Разработанный им инструментарий позволил определять форму производственной и фискальной кривых и количественно оценивать точки перегиба на них, т.е. точки Лаффера первого и второго рода соответственно [Балацкий, 2003]. Автор считает, что применение производственно-институциональной функции является обоснованным, так как при равных технологических условиях (объеме труда и капитала) разный уровень налогового бремени будет оказывать непосредственное влияние на уровень деловой и производственной активности и, соответственно, продуцировать и разный объем ВВП.

Методология исследования

Для нахождения предельных уровней налоговой нагрузки в Казахстане применены методы фискального анализа с использованием производственно-институциональных функций. Данный подход подробно изложен в работе Балацкого [Балацкий, 2003].

Конкретно производственно-фискальная функция принята в следующем виде:

Значения переменных производственно-фискальной функции У (ВВП в текущих ценах, млн тенге), К (капитал в текущих ценах, млн тенге), Ь (труд, человек) и д (налоговая нагрузка - относительное налоговое бремя, вычисляемое как доля налоговых поступлений государственного бюджета + налоговые поступления от нефти (Т ) в текущих ценах в ВВП в текущих ценах, У = уК('а+Ьс1>С1Ьп+тс1>С1) берутся по данным Комитета статистики МНЭ РК за соответствующие годы t.

Эластичности труда и капитала являются квадратичными функциями налоговой нагрузки.

Параметры а, Ь, п, т рассчитываются с помощью линейного уравнения регрессии, полученной из функции (1) путем логарифмирования:

Функция (1) задает производственную кривую, т.е. зависимость между ВВП и налоговой нагрузкой.

Тогда фискальная кривая, т.е. зависимость между массой собираемых налогов и относительной налоговой нагрузкой, описывается следующей функцией:

Идеей фискального анализа на базе производственно-институциональных функций (1) и (3) является определение взаимного расположения точек Лаффера первого и

второго рода и фактической величины налоговой нагрузки.

Фискальной точкой Лаффера первого рода q* называется вершина (т.е. точка мак-симума) производственной кривой (1), когда dY / dq =0 . После преобразований можно записать в явном виде выражение для точки Лаффера первого рода функции (1):

Аналогичным образом определяется фискальная точка Лаффера второго рода q** , в качестве которой понимается вершина (т.е. точка максимума) фискальной кривой (3), когда dT / dq =0 . Формула для точки Лаффера второго рода функции (3) имеет вид

Из двух стационарных точек, определяемых в соответствии с (5), выбирается только одна, являющаяся точкой максимума. Однако заранее сказать, какая их двух критических точек будет точкой максимума, нельзя, в связи с чем в формуле (5) фигурируют две потенциальные точки Лаффера второго рода.

Правые части соотношений (4) и (5) зависят не только от параметров модели, но и от инструментальных переменных, в свою очередь зависящих от времени, поэтому и сами точки Лаффера первого и второго рода не есть константы на всем интервале исследования. Наоборот, они оказываются «плавающими» во времени, что является большим преимуществом проводимого анализа, так как чувствительность экономической системы к налоговому бремени - динамическая величина, меняющаяся от года к году.

База данных. Для расчета показателей производственной и фискальной функций использована база данных Комитета по статистике Министерства национальной экономики РК.

Выбор временного ряда. Временной ряд исследования начинается с 2007 г., в 2009 г. налоговая система Казахстана была кардинально реформирована.

Изменение налоговых ставок стало одним из основных направлений налоговой реформы. Налоговым Кодексом РК были снижены: ставка НДС с 13 до 12%, ставка корпоративного подоходного налога с 30 до 20% (с планировавшимся последующим уменьшением с 1 января 2013 г. до 17,5%).

Был упрощен порядок исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога для субъектов малого бизнеса.

Ставка социального налога в предыдущем налоговом законе была прогрессивно уменьшающаяся (от 13 до 5%). В новом принятом кодексе установлена единая ставка социального налога 11%.

Снижены некоторые ставки налога на транспортные средства. Но, несмотря на кардинальное снижение ставок основных налогов, формирующих большую часть государственного бюджета, за прошедшие годы доля доходов бюджета к ВВП имела понижательный тренд.

Отсюда следует, что снижение ставок ключевых налогов за годы постреформенного периода не привело к росту налоговых доходов государственного бюджета к ВВП.

Результаты эконометрической оценки точек Лаффера первого и второго рода применительно к экономике Казахстана3

Для расчетов и оценки потенциала возможного повышения налогового бремени применительно к экономике Казахстана использована разработанная Балацким методология построения кривых производственной и фискальной функций с выявлением максимальных точек Лаффера первого и второго рода.

Результаты проведенной эконометрической оценки. Параметры уравнения (2) оценены с помощью построения эконометрической модели на основе метода наименьших квадратов:

Статистические характеристики модели (6) показывают, что 99,6% описываются показателями, включенными в модель. Расчетная t-статистика для всех параметров полу-ченной модели указывает на значимость коэффициентов ниже уровня 0,5%. Рассчитан-ная статистика Дарбина - Уотсона указывает на отсутствие автокорреляции первого по-рядка и имеет значение ближе к двум, адекватность модели показывает статистика Фи-шера, которая ниже уровня 0,5% (табл. 1). Описательная статистика переменных приве-дена в Приложении в табл П1. В табл. 2 приведены результаты расчетов и отображены точки Лаффера первого рода д* (точка максимума) производственной кривой.

Таблица 1. Параметры эконометрической модели (6)

Таблица 2.

Точки Лаффера первого и второго рода за 2007-2018 гг., %

Точка максимума производственной кривой (д*). Как мы видим, точки Лаффера первого рода на протяжении 12 лет колебались в небольшом диапазоне 27,2-37,8%. Но в то же время сформировался тренд к ее снижению. Фискальная вариация составила 10,6%. При росте налоговой нагрузки с превышением уровня точки Лаффера первого рода (д*) динамика ВВП страны будет замедляться. В 2018 г. фактическая налоговая нагрузка составила только 18,6% (табл. 2), т.е. находилась намного ниже предельного порога налоговой нагрузки - 27,2%, после достижения которого экономический рост в Казахстане может начать замедляться (см. рис. 1).

Точка максимума фискальной кривой (д ). Судя по данным табл. 2, точки Лаффера второго рода за прошедший период изменялись в интервале 30,6-47,2%. Так же как и точки Лаффера первого рода, точки Лаффера второго рода имели тренд к снижению. Снижение за 12 лет составило 16,6 процентных пунктов.

В 2018 г. фактическая налоговая нагрузка составила только 18,6% (табл. 2), т.е. находилась намного ниже предельного порога фискальной нагрузки - 30,6% (см. рис. 2).

Рис. 2. Кривая фискальной функции, 2018 г.

Интерпретация полученных результатов

Из полученных точек максимума производственной кривой (д*) и их сопоставления с фактической налоговой нагрузкой можно сделать вывод, что гипотетически в экономике Казахстана имеется потенциал для повышения налоговой нагрузки, который не повлияет на позитивную экономическую динамику страны.

Полученное значение точки максимума фискальной кривой (д ) теоретически можно интерпретировать следующим образом. При повышении налоговой нагрузки выше значения точки Лаффера первого рода, даже несмотря на снижение темпов роста ВВП, налоговые поступления в бюджет будут продолжать расти, пока не достигнут отметки точки Лаффера второго рода. При достижении налоговой нагрузки на экономику выше точки Лаффера второго рода налоговые поступления также начнут снижаться, т.е. фискальная функция начнет «угасать». В 2018 г. точка Лаффера второго рода для экономики Казахстана составила 30,6% (см. рис. 2).

Как видно, за весь период с 2007 по 2018 гг. в экономике Казахстана фактическая налоговая нагрузка была значительно ниже и точки Лаффера первого рода, и точки Лаффера второго рода (табл. 2). Это означает, что достаточно низкое налоговое бремя в экономике Казахстана позволяет бизнесу повышать свои доходы.

Опосредовано этот тезис можно подтвердить сдвигами пропорций распределения вновь созданного ВВП по доходам (см. рис. 3).

В целом, в текущем десятилетии наблюдается четко выраженная тенденция роста доли валовой прибыли бизнеса в ВВП, снижения доли оплаты труда наемных работников и налогов на производство и импорт, поступающих в бюджет.

2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

I ¦ ¦ ¦ ¦ |Дпля оплаты труда, %

| |Дпля чистых налогов на производство и импорт, %

У////////ЛДоля валовой прибыли, %

Темп роста валовой прибыли, %

-О- Темп роста оплаты труда, %

Рис. 3. Валовой внутренний продукт методом доходов за 2011-2018 гг.

Источник: Комитет по статистике Министерства национальной экономики РК (www.stat.gov.kz).

Международные сравнения подтверждают наши выводы о непропорциональности в распределении ВВП по доходам в Казахстане (см. рис. 4).

Рис. 4. Сравнение структуры ВВП Казахстана и ряда стран по видам доходов, 2018 г.

Источник: Комитет по статистике Министерства национальной экономики РК (www.stat.gov.kz), Федеральная служба государственной статистики России (www.gks.ru), Национальный статистический комитет Республики Беларусь (www.belstat.gov.by), Бюро экономического анализа министерства торговли США (www.bea.gov), Управление национальной статистики Великобритании (www.ons.gov.uk), Федеральное статистическое управление Германии (www.destatis.de).