В подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ акцент сделан, на реальном исполнении обязательств именно контрагентом проверяемого лица - стороной договора и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. То есть по совершенным сделкам (операциям) указанное положение запрещает налогоплательщикам уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога, если обязательство по сделке (операции) исполнено неустановленным или неуполномоченным лицом (в том числе, например, лицом, не имеющим правового отношения к этой сделке (операции).
Пункт 3 статьи 54.1 НК РФ посвящен обстоятельствам, которые не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Включение в НК РФ отдельных положений, касающихся противодействия злоупотреблению правом -- это шаг в развитии налогового права. Однако глобальным сдвигом такой шаг можно было бы считать, если бы при этом закреплялся принцип добросовестности. Данный принцип мог бы работать как в отношении налогоплательщика, так и налоговых органов, что позволило бы оценивать действия обеих сторон, причем с точки зрения не только формальных требований, а именно содержания. Принцип добросовестности позволяет уйти от излишней формализации и оценивать действия по существу. Безусловно, это возможно определить наверняка лишь с помощью оценки фактических обстоятельств дела, и в этой связи Постановление № 53 продолжит существовать как некое руководство для оценки доказательств и используется судами.
Использованные источники
необоснованная налоговая выгода
1. Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 № 1440-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Бунеева Сергея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями статей 146, 153, 154, 247 - 249 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации». [Электронный ресурс]. Режим доступа: КонсультантПлюс.
2. Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24 -П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». [Электронный ресурс]. Режим доступа: КонсультантПлюс.
3. Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138 -О «По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления КС РФ от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». [Электронный ресурс]. Режим доступа: КонсультантПлюс.
4. Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138 -О «По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления КС РФ от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». [Электронный ресурс]. Режим доступа: КонсультантПлюс.
5. Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 № 329-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Экспорт-Сервис» на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого пункта 4 статьи 176 НК РФ».[Электронный ресурс]. Режим доступа: КонсультантПлюс.
6. Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 № 168-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Чуфарова Андрея Сергеевича на нарушение его конституционных прав положениями абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» и абзаца первого пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации». [Электронный ресурс]. Режим доступа: КонсультантПлюс.
7. Бельтюкова А.А. Доктрина деловой цели в налоговом праве России: от средства доказывания в спорах о недобросовестности налогоплательщика до середины оценки обоснованности получения налоговой выгоды /А.А. Бельтюкова // Финансовое право. - 2013. - № 1.-С.19--28.
8. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». [Электронный ресурс]. Режим доступа: КонсультантПлюс.
9. Табаков А.Н. Концепция налоговой выгоды и должна осмотрительность в прогнозировании налоговых рисков субъектами малого предпринимательства / А.Н. Табаков, Н.В. Выборных: сборник материалов XLVII Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 119-- 124.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. (ред. от 04.08.2023). [Электронный ресурс]. Режим доступа: КонсультантПлюс.