- на текущий и недорогой ремонт;
- на особо дорогие и сложные виды капремонта, средства на которые надо копить больше года.
К особо сложным и дорогим видам капремонта возможно отнести техническое совершенствование оросительных систем, их модернизацию и реновацию, при этом организацией в учетной политике должно быть закреплено решение о создании резерва (ст. 267.3 НК РФ). Так как в НК РФ не устанавливается каких-либо критериев определения дорогого и сложного вида капремонта, организация имеет возможность самостоятельно разработать критерии такого вида ремонта в непосредственной привязке к потребностям в обновлении своих основных средств (ст. 324 НК РФ) [28]. ФГБУ по мелиорации необходимо определить перечень основных средств, по которым будет проводиться особо сложный и дорогой капремонт
(техническое совершенствование оросительных систем, их модернизация и реновация), затем разработать график его проведения и посчитать сметную стоимость. Исходя из общей суммы расходов на техническое совершенствование с учетом предельной суммы отчислений, которую предлагается определять по приведенной формуле, надо определить количество лет, в течение которых планируется создание резерва. Подход, основанный на закреплении предельной суммы отчислений для определения сроков создания резервов, предложен для ФГБУ по мелиорации, исходя из их специфики и экономической целесообразности, а также для соблюдения интересов сельхозтоваропроизводителей.
Резерв на особо дорогие и сложные виды капремонта должен отвечать следующим критериям:
- средства на него нужно накапливать больше календарного года;
- ремонт по конкретному объекту основных средств будет проводиться впервые за предыдущие три налоговых периода, т. е. три года, непосредственно предшествующие текущему налоговому периоду [29].
В разделе 8 Приказа Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 в счете 96 поясняется, что в дополнение к счету могут быть открыты субсчета:
- 96-1 «Резерв на оплату отпусков»;
- 96-2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;
- 96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;
- 96-4 «Прочие резервы».
Исходя из перечня субсчетов, предполагается, что «резервы на техническое совершенствование, модернизацию и реновацию основных средств» могут быть отражены на субсчете 96-4, однако целесообразнее будет внесение корректировок в Приказ Минсельхоза от 13.06.2001 № 654 с выделением под эту позицию непосредственно субсчета 96-4 и перемещением позиции «Прочие резервы» на субсчет 96-5.
Выводы. Повышение технического уровня и реновация оросительных систем, находящихся на балансе ФГБУ по мелиорации, производится исключительно в интересах водопотребителей - сельхозтоваропроизводителей, поэтому данный пункт целесообразно включить (в Порядке № 79) в перечень затрат, непосредственно связанных с оказанием услуг по подаче воды на оросительные системы.
Финансовое обеспечение технического совершенствования оросительных систем предполагается производить за счет накопления средств на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Расчет величины финансового обеспечения проведения мероприятий по техническому совершенствованию оросительных систем, их модернизации и реновации производится сметным методом в зависимости от объемов и специфики производимых работ. Для определения сроков накопления указанных средств предлагается сначала вычислить величину предельных отчислений за год по предложенной автором формуле и потом с учетом этой величины определять сроки. Данный подход был выбран исходя из специфики оказания услуг ФГБУ по мелиорации и экономической целесообразности, а также для соблюдения интересов сельхозтоваропроизводителей.
Из смысла формирования субсчетов счета 96, которые представлены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденном Приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654, резервы на техническое совершенствование оросительных систем, их модернизацию и реновацию могут быть отражены в субсчете 96-4. В дальнейшем, в случае утверждения этого показателя в составе расходов, которые непосредственно связаны с обеспечением услуг по подаче воды водораспределительными организациями, подведомственными Минсельхозу России, имеет смысл переименовать субсчет 96-4 в «Резервы на техническое совершенствование, модернизацию и реновацию основных средств» с образованием в счете 96 субсчета 96-5 «Прочие резервы».
Список использованных источников
1 Оросительные системы России: от поколения к поколению: монография / В. Н. Щедрин, А. В. Колганов, С. М. Васильев, А. А. Чураев. - В 2 ч. - Новочеркасск: Геликон, 2013. - 590 с.
2 Зубкова, Н. Г. Современное состояние и пути повышения надежности и экологической безопасности эксплуатации мелиоративных систем / Н. Г. Зубкова. - М.: ЦНТИ «Мелиоводинформ», 2013. - 89 с.
3 Манжина, С. А. Современные подходы к определению экономически обоснованной стоимости подачи воды на орошение / С. А. Манжина, Л. Н. Медведева // Научный журнал Российского НИИ проблем мелиорации [Электронный ресурс]. - 2018. - № 3(31). - С. 148-170. - Режим доступа: http:rosniipm-sm.ru/archive?n=556&id=566. - DOI: 10.31774/2222-1816-2018-3-148-170.
4 Правила эксплуатации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений: утв. М-вом сел. хоз-ва и продовольствия Рос. Федерации 26.05.98 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:docs.cntd.ru/document/12000
85778, 2018.
5 Водный Кодекс Российской Федерации от 3 июня 2006 г. № 74-ФЗ: по состоянию на 29 июля 2017 г. // Гарант Эксперт 2018 [Электронный ресурс]. - НПП «Гарант-Сервис», 2018.
6 Об утверждении Порядка определения платы за оказание федеральным государственным бюджетным учреждением в области мелиорации, находящимся в ведении Минсельхоза России, гражданам и юридическим лицам услуг (выполнение работ), относящихся к основным видам деятельности федерального государственного бюджетного учреждения: Приказ Минсельхоза России от 18 февраля 2013 г. № 79 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:docs.cntd.ru/document/499004334, 2018.
7 Об утверждении Порядка определения платы за оказание федеральным бюджетным учреждением, находящимся в ведении Минсельхоза России, гражданам и юридическим лицам услуг (выполнение работ), относящихся к основным видам деятельности федерального бюджетного учреждения: Приказ Минсельхоза России от 31 августа 2010 г. № 300 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:legalacts.ru/doc/prikaz-minselkhoza-rf-ot-31082010-n-300/, 2018.
8 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ: по состоянию на 1 сентября 2018 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/2a54eb7
c0c87a49c41aa10efb253f6bdea2bfcf4/, 2018.
9 О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39768/, 2018.
10 О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100193/, 2018.
11 Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве (МДС 81-25.2001) [Электронный ресурс] / Госстрой России. - М., 2001. - Режим доступа: http:files.stroyinf.ru/Data1/8/8428/, 2018.
12 О нормах накладных расходов и плановых накоплений в строительстве: Постановление Совета Министров СССР от 28 марта 1983 г. № 249 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:docs.cntd.ru/document/9003886, 2018.
13 Краснощеков, В. Н. Система платежей за использование водных ресурсов в сельском хозяйстве / В. Н. Краснощеков, С. В. Марьин // Природообустройство. - 2009. - № 5. - С. 96-102.
14 Быстрицкая, Н. С. Методические основы расчета платы за подачу воды сельскохозяйственным предприятиям в зоне неустойчивого увлажнения / Н. С. Быстрицкая, Е. В. Овчинникова, И. В. Куприянов // Экономика природообустройства и управления природными ресурсами. - 2013. - № 2. - С. 110-114.
15 Быстрицкая, Н. С. О плате за воду в орошаемом земледелии / Н. С. Быстрицкая, Р. А. Кривов // Мелиорация и водное хозяйство. - 1988. - № 6. - С. 8-9.
16 Уорд, Ф. А. Финансовые механизмы в орошаемом земледелии. Вып. 1. Финансирование управления водными ресурсами и инфраструктуры в сельском хозяйстве стран ОЭСР [Электронный ресурс] / Ф. А. Уорд. - Ташкент, 2012. - 51 с. - Режим доступа: http:cawater-info.net/library/rus/carewib/financial_mechanisms_1.pdf, 2018.
17 Духовный, В. А. Финансовые и экономические инструменты (финансирование отрасли - роль государства, плата за воду и услуги и др.) [Электронный ресурс] / В. А. Духовный, М. А. Пинхасов, Н. Н. Мирзаев. - 2009. - Режим доступа: http:cawater-info.net/bk/iwrm/pdf/049.pdf, 2018.
18 Шавва, К. И. Методика определения тарифов на воду, подаваемую для орошения сельскохозяйственных культур из поверхностных водоисточников [Электронный ресурс] / К. И. Шавва // Вестник Одесской государственной академии строительства и архитектуры. - 2004. - № 13. - С. 216-220. - Режим доступа: http:mx.oga-sa.org.ua/handle/123456789/768, 2018.
19 Рощина, Ю. В. К вопросу о цене воды, используемой для полива сельскохозяйственных культур [Электронный ресурс] / Ю. В. Рощина // Вестник ЖГТУ. - 2012. - № 1(59). - С. 196-200. - Режим доступа: https:elibrary.ru/download/elibrary_22536031_
35334145.pdf, 2018.
20 Васильев, С. М. Пути повышения экономической эффективности использования орошаемых земель / С. М. Васильев, Н. И. Сафарова // Пути повышения эффективности орошаемого земледелия: сб. ст. / ФГНУ «РосНИИПМ». - Новочеркасск: Геликон, 2010. - Вып. 43. - С. 199-203.
21 Краснощеков, В. Н. Методика обоснования нормативов платы за использование водных ресурсов в сельском хозяйстве / В. Н. Краснощеков, С. В. Марьин // Международный научный журнал. - 2008. - № 3. - С. 48-55.
22 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н: по состоянию на 16 мая 2016 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:consultant.ru/do-cument/cons_doc_LAW_31472/a0ad79e0ddcc2b02e5c21638f256c9378ea6c10a/, 2018.
23 Манжина, С. А. К вопросу развития методики определения платы за подачу воды водопотребителям / С. А. Манжина // Пути повышения эффективности орошаемого земледелия. - 2018. - № 3(71). - С. 231-235.
24 Об утверждении методики по определению уровня арендной платы за нежилые здания (помещения): Приказ Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 14 сентября 1992 г. № 209 // Гарант Эксперт 2018 [Электронный ресурс]. - НПП «Гарант-Сервис», 2018.
25 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению: Приказ Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:consul-tant.ru/document/cons_doc_LAW_66752/, 2018.
26 Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н: по состоянию на 11 апреля 2018 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/, 2018.
27 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. № 167н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:sprbuh.systecs.ru/uchet/pbu/pbu_8_2010.html, 2018.
28 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ: по состоянию на 27 ноября 2018 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=310897&rnd=4CCD13CFF1DFFCF114997E12C8035D1F&from=108978-8056#08966526769024246, 2018.
29 Письмо Минфина России от 29.11.2005 № 03-03-04/1/386 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;
n=8898;div=FIN;dst=0#09068301008583388, 2018.
References
1 Shchedrin V.N., Kolganov A.V., Vasilyev S.M., Churaev A.A., 2013. Orositel'nye sistemy Rossii: ot pokoleniya k pokoleniyu: monografiya [Irrigation Systems of Russia: From Generation to Generation: monograph]. In 2 parts. Novocherkassk, Helikon Publ., 590 p. (In Russian).
2 Zubkova N.G., 2013. Sovremennoe sostoyanie i puti povysheniya nadezhnosti i ekologicheskoy bezopasnosti ekspluatatsii meliorativnykh sistem [The current state and ways to improve the reliability and environmental safety of land-reclamation systems operation]. Moscow, Center of Scientific and Technical Information "Meliovodinform" Publ., 89 p. (In Russian).
3 Manzhina S.A., Medvedeva L.N., 2018. [Modern approaches to determining the economically justified cost of water supply for irrigation]. Nauchnyy Zhurnal Rossiyskogo NII Problem Melioratsii, no. 3(31), pp. 148-170, available: http:rosniipm-sm.ru/archive?n=556
&id=566, DOI: 10.31774/2222-1816-2018-3-148-170. (In Russian).
4 Pravila ekspluatatsii meliorativnykh sistem i otdel'no raspolozhennykh gidrotekhnicheskikh sooruzheniy [Rules of operation of irrigation systems and separately located hydraulic structures]. Approved by Ministry of Agriculture and Food RF of 26.05.98, available: http:docs.cntd.ru/document/1200085778, 2018. (In Russian).
5 Vodnyy Kodeks Rossiyskoy Federatsii [Water Code of the Russian Federation]. June 3, 2006, no. 74-FZ, as of July 29, 2017. NPP «Garant-Service», 2018. (In Russian).
6 Ob utverzhdenii Poryadka opredeleniya platy za okazanie federal'nym gosudarstvennym byudzhetnym uchrezhdeniyem v oblasti melioratsii, nakhodyashchimsya v vedenii Minsel'khoza Rossii, grazhdanam i yuridicheskim litsam uslug (vypolnenie rabot), otnosyashchikhsya k osnovnym vidam deyatel'nosti federal'nogo gosudarstvennogo byudzhetnogo uchrezhdeniya [On Approval of the Procedure for Determining the Payment for the Provision by the Federal State Budgetary Institution in the Field of Land Reclamation, under the Jurisdiction of the Ministry of Agriculture of Russia, to Citizens and Legal Entities of Services (Works) Related to the Main Activities of the Federal State Budgetary Institution of Russia]. Order of the Ministry of Agriculture RF of February 18, 2013, no. 79, available: http:docs.cntd.ru/document/499004334, 2018. (In Russian).
7 Ob utverzhdenii Poryadka opredeleniya platy za okazanie federal'nym byudzhetnym uchrezhdeniem, nakhodyashchimsya v vedenii Minsel'khoza Rossii, grazhdanam i yuridicheskim litsam uslug (vypolnenie rabot), otnosyashchikhsya k osnovnym vidam deyatel'nosti federal'nogo byudzhetnogo uchrezhdeniya [On Approval of the Procedure for Determining Charges for Providing Federal Budget Institutions under the Ministry of Agriculture of the Russian Federation to Citizens and Legal Entities of Services (Works) Related to the Main Activities of the Federal Budget Institution]. Order of the Ministry of Agriculture RF of August 31, 2010, no. 300, available: http:legalacts.ru/doc/prikaz-minselkhoza-rf-ot-31082010-n-300/, 2018. (In Russian).