УДК 631.162
DOI: 10.31774/2222-1816-2019-3-209-224
Основные подходы к формированию накоплений на реновацию и модернизацию оросительных систем на счетах организаций, обеспечивающих подачу воды сельскохозяйственному потребителю
С.А. Манжина
Российский научно-исследовательский институт проблем мелиорации, Новочеркасск, Российская Федерация
В настоящее время большинство государственных мелиоративных систем имеет высокий моральный и физический износ (70-90 %), что ухудшает качество оказания услуг по подаче воды на внутрихозяйственные оросительные системы. Эксплуатацию оросительных систем осуществляют ФГБУ по мелиорации земель и сельскохозяйственному водоснабжению (далее - ФГБУ по мелиорации). В соответствии с нормами права РФ по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, поэтому у ФГБУ по мелиорации отсутствует механизм компенсации затрат на реновацию и модернизацию мелиоративных систем, что и определило актуальность представленной работы. Целью исследования являлось изучение возможности создания механизма формирования финансовых средств на счетах ФГБУ по мелиорации, необходимых для технического совершенствования оросительных систем, их модернизации и реновации, за счет внебюджетных источников их поступления. В результате проведенного исследования доказана возможность включения мероприятий по техническому совершенствованию оросительных систем, их модернизации и реновации в состав работ, непосредственно связанных с оказанием услуг по подаче воды на оросительные системы сельхозтоваропроизводителям по возмездным договорам. При этом величина денежных средств должна быть определена исходя из необходимого уровня финансирования намеченных мероприятий по техническому совершенствованию оросительных систем. Накопление указанных средств целесообразно производить на субсчете счета 96 «Резерв предстоящих расходов» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса. В данном случае субсчет может быть озаглавлен как «Резерв средств на техническое совершенствование оросительных систем, их модернизацию и реновацию». На основании требований и рекомендаций норм налогового и бюджетного права РФ предложен способ расчета величины средств, направляемых на техническое совершенствование основных фондов ФГБУ по мелиорации, непосредственно связанных с оказанием услуг по подаче воды на оросительные системы, исходя из их общей балансовой стоимости (либо части основных средств, требующей проведения указанных видов работ).
Ключевые слова: эксплуатация оросительных систем, ФГБУ по мелиорации, водопотребитель, оказание платных услуг (работ), расчет затрат, сметный метод, резерв предстоящих расходов.
Nowadays the majority of state reclamation systems have a high obsolescence and physical deterioration (70-90 %), which degrades the quality of provision of water supply services to on-farm irrigation systems. Irrigation systems are operated by Federal State Budgetary Institution for Land Reclamation and Agricultural Water Supply (hereinafter referred to as the). In accordance with the law norms of the Russian Federation on non-profit organizations fixed assets objects, no depreciation is allocated, therefore the FSBI for Land Reclamation does not have an expenditures compensation mechanism for renovation and modernization of land reclamation systems, that determined the relevance of this work. The aim of the research was to study the possibility of creating a mechanism for the formation of financial resources on accounts of the FSBI for Land Reclamation necessary for technical improvement of irrigation systems, their modernization and renovation, at the expense of non-budgetary sources of receipts. As a result of the study, the possibility of including measures on technical improvement of irrigation systems, their modernization and renovation into operation directly related to the provision of water supply services to irrigation systems to agricultural producers under fee based service contracts has been proved. At the same time, the amount of funds must be determined on the basis of necessary level of financing of the designated measures for technical improvement of irrigation systems. The accumulation of these funds is advisable to make on the sub-account of the account 96 “Reserve for provisions for liabilities and charges” in accordance with the Chart of Accounts for accounting the financial and economic activities of enterprises and organizations of the agro-industrial complex. In this case, the sub-account may be entitled as “Reserve of Funds for Technical Improvement of Irrigation Systems, Their Modernization and Renovation”. On the basis of the requirements and recommendations of the tax and budget law of the Russian Federation, a method for calculating the amount of funds allocated for technical improvement of fixed assets of the FGBU on land reclamation directly related to the provision of water supply services to irrigation systems, based on their total book value (or part of fixed assets requiring the specified types of work) is proposed.
Key words: operation of irrigation systems, Federal State Budgetary Institution for Land Reclamation, water consumer, provision of paid services (works), calculation of expenses, estimated method, provisions for liabilities and charges.
Введение. В соответствии с данными инвентаризации, большинство межхозяйственных оросительных систем России были построены в 60-80-х гг. ХХ века в рамках государственной программы по расширению и модернизации системы ирригации и лесопосадок. В годы перестройки, начиная с 1985 г., работы по этой программе были приостановлены, в результате чего система ирригации стала разрушаться и выводиться из строя, что привело к сокращению мелиорированных земель. В настоящее время в ряде регионов наблюдается высокий физический износ этих систем [1, 2]. Например, в Северо-Западном федеральном округе России износ оросительных систем достиг уровня 77,6 %, в Южном федеральном округе - 72,6 %, в Северо-Кавказском федеральном округе на некоторых объектах - 94 %. Государственные средства, выделяемые на проведение восстановительных работ, покрывают лишь малую часть необходимых затрат [3]. оросительный вода потребитель
Материалы и методы включают аналитические исследования нормативно-правовой базы Российской Федерации, определяющей условия и методы исчисления платы за подачу воды к оросительным системам, а также формирование показателей при составлении смет в строительстве [4-12], труды российских и зарубежных ученых [13-21].
Результаты и обсуждения. В соответствии с Правилами эксплуатации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений (далее - Правила) основными задачами эксплуатации оросительных систем являются:
- содержание в исправном (надлежащем) состоянии оросительных систем и отдельных их элементов, принятие мер по предупреждению их повреждений;
- распределение воды, изъятой из водных объектов, между водопотребителями в соответствии с установленными лимитами и графиками водоподачи;
- ведение учета орошаемых земель, контроля за их мелиоративным состоянием и техническим состоянием оросительных систем;
- повышение технического уровня и работоспособности, совершенствование оросительных систем [4].
В целях выполнения выделенных Правилами основных задач на работников службы эксплуатации оросительных систем, в случае, если последние находятся в государственной собственности, - на работников ФГБУ по мелиорации земель и сельскохозяйственному водоснабжению (далее - ФГБУ по мелиорации), возлагается ряд обязанностей, перечень которых в Правилах является исчерпывающим. В составе обозначенных обязанностей названы:
- техническое совершенствование оросительных систем, внедрение механизации эксплуатационных работ, прогрессивных способов и техники полива, автоматизации и телемеханизации управления водораспределением;
- внедрение прогрессивных технологий, достижений науки и техники, отечественного и зарубежного опыта, обеспечивающих экономное расходование воды, энергии, материалов, трудовых и финансовых ресурсов, при проведении полива сельскохозяйственных культур, ухода, содержания и ремонта оросительной сети с сооружениями на ней [4].
В соответствии с нормами права, отраженными в ст. 26-28 и 85 Водного кодекса Российской Федерации (далее - ВК РФ) [5], ФГБУ по мелиорации являются водопользователями, которым предоставлено право пользования водными объектами. При этом пользование водными объектами они осуществляют не в своих интересах, а, как указано в ВК РФ, в интересах водопотребителей, для обеспечения нужд последних организация и осуществляет мероприятия по эксплуатации оросительных систем. Именно в этом контексте и формировались задачи и обязанности ФГБУ по мелиорации, что является юридически значимым фактом. Именно в интересах водопотребителей должно осуществляться техническое совершенствование мелиоративных систем, их модернизация и реновация в соответствии с последними достижениями науки и техники службами их эксплуатации. Такие мероприятия в интересах водопотребителей повысят точность и мобильность водораспределения, увеличат КПД оросительных систем, уменьшат их энергоемкость, что, несомненно, окажет влияние на качество и стоимость оказываемых ФГБУ по мелиорации услуг. Исходя из этого, можно говорить о том, что затраты на техническое совершенствование мелиоративных систем, реновацию и модернизацию являются затратами, «непосредственно связанными с оказанием услуги по подаче воды». Однако в подп. 10.1 Приказа Минсельхоза России от 18 февраля 2013 г. № 79 (далее - Порядок № 79), в соответствии с которым определяется себестоимость оказания «платных услуг», нет упоминания обозначенного выше вида расходов [6]. С некоторой долей допущения под этот вид расходов можно использовать пункт в подп. 10.1 Порядка № 79 «иные экономически обоснованные затраты, непосредственно связанные с оказанием платной услуги (выполнением работы)». Однако в данном случае возникает вполне обоснованный вопрос: каким образом должно проводиться это экономическое обоснование и какова процедура включения этих затрат в состав себестоимости оказываемых услуг?
В порядке, утвержденном Приказом Минсельхоза России от 31.08.2010 № 300 [7], в п. 4 оговаривается присутствие в составе затрат на оказание услуг ФГБУ, подведомственных Минсельхозу, «расчетных затрат на развитие и совершенствование деятельности учреждения в части оказания платных услуг (работ) по основным видам деятельности с учетом отраслевых особенностей состава затрат». Это, в принципе, может толковаться также как затраты на совершенствование оросительных систем и внедрение прогрессивных технологий и достижений науки и техники, что само по себе подтверждает правомерность включения таких затрат в состав себестоимости оказания услуг по подаче воды.
Оросительные системы, находящиеся в оперативном управлении ФГБУ по мелиорации, являются стационарными объектами, т. е. привязанными к месту своего расположения, к земельным участкам, поэтому в соответствии с нормами права, отраженными в ст. 130 ГК РФ, отнесены к недвижимому имуществу [8]. В силу ст. 295, 296 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 18 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» передача государственными унитарными предприятиями и учреждениями прав владения и (или) пользования в отношении имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, может осуществляться по согласию собственника такого имущества [9].
В соответствии с нормами ФЗ № 83-ФЗ, с Приказом Минсельхоза России от 31.08.2010 № 300 и Приказом № 79 от 18.02.2013 подача воды сельхозтоваропроизводителям осуществляется только на возмездной основе по договорам с ФГБУ по мелиорации за плату, которая должна покрывать все затраты водоподающей организации на оказание услуг по подаче воды, в т. ч. связанных с эксплуатацией оросительных систем, определенной соответствующими правилами [4, 6, 7, 10]. Расчет затрат производится методами, утвержденными Приказом № 79, в числе которых назван и сметный метод.
Согласно нормам, определенным в подп. 3.2 МДС 81-25.2001, в случае расчета строительных смет при определении размера средств по статье «Модернизация оборудования, реконструкция объектов основных фондов» следует выполнить анализ показателей, характеризующих имущественное положение подрядных организаций (доля основных средств в активах, доля активной части основных средств), и фактического состояния основных производственных фондов (обновление и выбытие, коэффициент износа, наличие собственных оборотных средств и т. п.) [11]. Величина плановых накоплений в соответствии с нормами накладных расходов и плановых накоплений для организаций, занятых на строительных, монтажных и специальных строительных работах, устанавливается в размере 8 % от общей суммы сметных прямых затрат и накладных расходов согласно Постановлению Совета Министров СССР от 28.03.1983 № 249 [12]. Исходя из смысла статьи «плановые накопления» при формировании смет на строительно-монтажные работы предполагается, что они рассматриваются как вид прибыли и в состав плановых накоплений включают величину налога на прибыль [12].
Так как в соответствии с Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом, по факту для бюджетных водоподающих организаций отсутствует механизм компенсации затрат на реновацию и модернизацию мелиоративных систем [22].
Исходя из приведенных позиций, представляется целесообразным закрепить в этом вопросе иной подход, который даст возможность формировать необходимые суммы денежных средств для направления на модернизацию и реновацию оросительных систем и не будет трактовать их как прибыль. Для этого затраты по статье «на техническое совершенствование оросительных систем, их модернизацию и реновацию» предлагается привязать не к общей сумме сметных прямых затрат и накладных расходов, как в случае «плановых накоплений», а непосредственно к стоимости основных средств или той их части, на которой планируется производить мероприятия по техническому совершенствованию. В соответствии с этим есть основания закрепить в подп. 10.1 Порядка № 79 в составе затрат, непосредственно связанных с оказанием услуг, пункт «затраты на техническое совершенствование оросительных систем, их модернизацию и реновацию», тем самым определив целевое назначение денежных средств и исключив возможность их использования на другие нужды (например, в качестве поощрительных и премиальных выплат). Ежегодные средства, направляемые на формирование финансового обеспечения затрат на техническое совершенствование, определяются исходя из величины общей балансовой стоимости основных фондов (или их части) через систему показателей [3, 23]:
,
где - затраты на техническое совершенствование оросительных систем, их модернизацию и реновацию, руб.;
- нормативный коэффициент сравнительной экономической эффективности капитальных вложений, для сельского хозяйства равен 0,15 [24];
- общая балансовая стоимость основных средств (либо их части, требующей проведения указанных видов работ), находящихся в оперативном управлении ФГБУ по мелиорации, руб.
Исходя из того, что ФГБУ по мелиорации не являются коммерческими организациями, «затраты на техническое совершенствование оросительных систем, их модернизацию и реновацию» должны быть отражены на бухгалтерских счетах в счете 96 «Резерв предстоящих расходов», так как в соответствии с Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 «Резерв предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу [25]. Исходя из положения ПБУ 8/2010, на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» формируются резервы, связанные с оценочными обязательствами [26, 27]. В соответствии со ст. 324 НК РФ в налоговом учете можно создавать резерв на ремонт основных средств [28]. При этом резерв может состоять из двух частей (ст. 324 НК РФ) [28]: