В странах, использующих англо-американскую модель бухгалтерского учета, стандарты разрабатываются не государственными органами власти, а общественными профессиональными организациями.
Так, в США эту роль выполняет Совет по стандартам финансового учета при Американской ассоциации дипломированных общественных бухгалтеров. Он разрабатывает Положения о концепциях финансового учета (Statements on Financial Accounting Concepts - SFAC) и сами стандарты (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP)
В англо-американской системе бухгалтерский учет рассматривается не только как система записей, классификации и обобщения финансовых данных путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, но и как средство обеспечения количественной информации финансового характера о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений. Другими словами, система бухгалтерского учета является важнейшим элементом инфраструктуры рыночной экономики, связывающей воедино как частные, так и государственные организации.
Как правило, все категории пользователей отчетности анализируют финансовые результаты не отдельного предприятия, а рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей.
Таким образом, для проведения межфирменных сопоставлений представляемая компаниями информация должна быть единообразной, то есть стандартной, составленной по единым нормам и правилам.
Британско-американская концепция учёта была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США. В настоящее время её используют: Австралия, Багамы, Барабадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановыострова, Канада, Кения, Кипр, страныЦентральной Америки, ЮАР, Ямайка и др.
3. Характеристика основных форм финансовой отчётности
Пункт 8 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:
баланс (отчет о финансовом положении);
- отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе);
отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
- отчет о движении денежных средств;
примечания к финансовой отчетности и представление учетной политики, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания [29, с.15].
Для предоставления больших возможностей пользователям для анализа и сопоставления информации о бизнесе и рыночной оценки собственного капитала Совет по Международным стандартам финансовой отчетности СМСФО 6 сентября 2007 года выпустило пересмотренную версию МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В новой версии стандарта используется наименование «Отчет о финансовом положении» (statement of financial position) вместо названия «Баланс» (balance sheet), также одним из новых требований является введение «Отчета о совокупном доходе».
Информация о совокупном доходе может быть представлена либо в одном отчете о совокупном доходе, либо в двух: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе.
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует отражать в отдельных разделах отчета о финансовом положении долгосрочные и краткосрочные активы, а также долгосрочные и краткосрочные обязательства. Исключением является тот случай, когда представление статей просто в порядке их ликвидности дает надежную и более релевантную информацию. Стандарт определяет правила классификации статей на долгосрочные и краткосрочные.
Для классификации активов и обязательств длительность операционного цикла одинакова. Непосредственно в составе отчета о финансовом положении должны быть представлены как минимум следующие статьи:
основные средства;
инвестиционная собственность;
нематериальные активы;
финансовые активы;
инвестиции, отраженные по методу долевого участия;
активы, классифицированные как удерживаемые для продажи, и активы, включенные в группу выбытия, классифицированные как удерживаемые для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Прекращенная деятельность и внеоборотные активы, предназначенные для продажи»;
биологические активы;
запасы;
дебиторская задолженность покупателей и прочие виды дебиторской задолженности;
денежные средства и эквиваленты денежных средств;
кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды кредиторской задолженности;
резервы;
финансовые обязательства;
обязательства и активы по текущим налогам (в соответствии МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с положениями МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
неконтрольная доля, представленная в капитале;
акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), принадлежащие владельцам материнской компании.
Дополнительные статьи, разделы и промежуточные итоги должны вводиться непосредственно в состав отчета о финансовом положении в том случае, когда их представление способствует лучшему пониманию финансового положения организации.
Минимальный перечень линейных статей, которые включены в отчет о совокупном доходе:
выручка;
затраты на финансирование;
доля прибылей и убытков (за вычетом налога) ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия,
расходы по налогам (доходы от возмещения налога);
общая сумма прибыли или убытка (за вычетом налога) от прекращенной деятельности и дохода или убытка (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или выбытие, активов или группы по выбытию, представляющих собой прекращенную деятельность;
прибыль или убыток за период.
доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных копаний, учитываемых по долевому методу;
суммарный совокупный доход.
Следующие статьи должны быть раскрыты непосредственно в отчете о совокупном доходе:
прибыль (или убыток), относимый к неконтрольной доле и владельцам материнской компании;
суммарный совокупный доход, относимый к неконтрольной доле и владельцам материнской компании.
прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющиеся в наличии для продажи;
эффективная часть прибылей (убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков;
актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами.
Компания может представлять компоненты прочего совокупного дохода за вычетом соответствующих налоговых эффектов или до их учета, при этом совокупный налог на прибыль в отношении данных компонентов показывается одной суммой.
Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете:
а) общий совокупный доход за период, отражая отдельно общую сумму, причитающуюся владельцам и неконтрольной доле;
б) по каждому компоненту капитала - влияние ретроспективного применения или ретроспективного исправления показателей отчетности, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»;
в) суммы операций с владельцами капитала, отдельно вклады и распределение дивидендов между владельцами; и
г) по каждому компоненту капитала - выверку между балансовой стоимостью на начало и конец периода, отдельно раскрывая каждое изменение.
Предприятие должно представить, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях, сумму дивидендов, признанных как распределение владельцам в течение периода.
Компоненты капитала включают, например, все классы капитала, накопленные остатки по каждому классу прочего совокупного дохода и нераспределенной прибыли.
Изменения в капитале предприятия за срок между началом и концом отчетного периода отражают увеличение или уменьшение его чистых активов в течение этого периода.
Требования по представлению информации о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».
Компания представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности. финансовый бухгалтерский учет денежный
Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя: прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либокосвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.
Формируемые примечания к финансовой отчетности должны раскрывать информацию:
об основах составления финансовой отчетности и о специфике учетной политики;
требуемую МСФО для адекватного понимания финансовой отчетности (в случае, когда информация не представляется непосредственно в финансовой отчетности).
Примечания должны представляться упорядоченно. Каждая статья отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отдельного отчета о прибылях и убытках (если он представлен), отчета об изменениях в собственном капитале или отчета о движении денежных средств должна быть снабжена перекрестной ссылкой на соответствующую информацию в примечаниях.
Обычно примечания приводятся в порядке, который помогает пользователям лучше понять данные финансовой отчетности и выполнить ее сопоставление с отчетностью других организаций, а именно:
указание на соответствие МСФО;
краткое изложение основных положений учетной политики для статей, представленных в отчете о финансовом положении и совокупном доходе, в отдельном отчете о прибылях и убытках (если он представлен), в отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств, в той же последовательности, в которой представлены отчеты и их статьи;
прочая информация, включая:
условные обязательства и неучтенные обязательства по заключенным договорам;
раскрытие информации нефинансового характера (например, задачи и политика организации в области управления финансовыми рисками). Таким образом, финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, нацелена на удовлетворение потребностей пользователей финансовой информации и может служить образцом для дальнейшего реформирования российских отчетных форм.
Список литературы
1. Бескоровайная С.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебн. пособие/С.А. Бескоровайная; Моск. гос.ун-т печати.- М.:МГУП, 2016. 342 с.
. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. -477 с.
. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. -584 с.
. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. - 3-е изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 368 с.
. Вахрушина М. А. МСФО: учебное пособие / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова. - М.: Омега-Л, 2015. 571 с.
. Волков Д. Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. пособие. - СПб.: Издат. Дом С.-Петерб. гос. ун-та, 2016. - 640 с. Генералова Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Н.В. Генералова. М.: ТК Велби, Проспект, 2016. 416 с.
. Ниддлз Б. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 496 с.
. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учебное пособие. - Минск: 2015.
. Посельский А.В. МСФО. «Концептуальные основы» начнут действовать//Актуальная бухгалтерия. 2017. № 1.
. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие /Бескоровайная С.А. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 277 с.
. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: Уч.пос. / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 304 с.
. www.ipbr.ru Официальный сайт Института Профессиональных бухгалтеров России.
. www.minfin.ru.Официальный сайт Министерства Финансов РФ.
. http://megaobuchalka.ru/5/25915.html. Финансовый и управленческий учет в зарубежных странах: цели, принципы, правила
. https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-soderzhanie-i-smyslovoe-napolnenie-osnovnyh-form-otchetnosti-soglasno-msfo