3
Федеральные налоги и сборы Российской Федерации: проблемы и перспективы развития
Агузарова Ф.С.
Предмет. Предметом исследования является оценка современного состояния федеральных налогов и сборов в Российской Федерации, выявление имеющихся проблем и определение возможных путей решения в области рассматриваемой темы.
Цель. Отслеживание особенностей и специфики федеральных налогов и сборов по их классификационным признакам.
Метод и методология. В ходе исследования применялись такие методы, как поисковый метод, метод системного анализа, сравнительный метод, метод обобщения и другие методы. С помощью использования указанных методов собран и обработан теоретический и практический материал необходимый для исследования. В частности, проанализирован российский опыт формирования налоговых доходов федерального бюджета, приведены показатели исполнения исследуемых налогов и сборов, определена доля каждого федерального налога и сбора. Кроме того, разработаны предложения по устранению выявленных проблем, направленные на повышение их значимости.
Результаты. Федеральные налоги и сборы являются основным источником доходов государства, которое заинтересовано в правильном подходе к формированию налоговой политики. Автор отмечает, что если налог или сбор имеет федеральный статус, то это обозначает, что он регулируется федеральным налоговым законодательством, но может распространяться между бюджетами бюджетной системы, как, например, акцизы. Цель работы заключается в разработке предложений и мер по укреплению налоговой составляющей федерального бюджета. Автором доказывается целесообразность совершенствования налогового законодательства относительно исследуемых налогов. Выявлены возможности для увеличения поступлений по федеральным налогам и сборам в федеральный бюджет. В действующей налоговой практике в числе федеральных налогов и сборов на формирование федерального бюджета наибольшее значение оказывают два налога: налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых, поскольку составляют примерно 85% в сумме всех налоговых поступлений. Все остальные федеральные налоги и сборы менее значительны. Рост налогового потенциала за счет других федеральных налогов и сборов возможен путем исключения циклических колебаний в экономике, присутствия высокой налоговой культуры в стране, грамотно проведенной работы налоговых органов.
Ключевые слова: бюджетная система, налоговая культура, налоговый менталитет, налоговый механизм, федеральные налоги и сборы, федеральный бюджет.
сбор налоговая составляющая федеральный бюджет
Налоговые поступления имеют важное значение как в системе доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целом, так и в системе доходов федерального бюджета в частности. Доходы федерального бюджета представляют собой экономические отношения, которые возникают у государства с организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами в ходе образования фондов денежных средств и поступающие в распоряжение соответствующих органов государственной власти. Согласно бюджетному законодательству Российской Федерации в состав доходов федерального бюджета включаются налоговые доходы, неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления [1, cт. 41]. Основным направлением мобилизации средств в бюджетную систему, безусловно, являются именно налоговые платежи. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Так, федеральные налоги и сборы устанавливаются и регулируются на федеральном уровне Налоговым кодексом Российской Федерации, а также федеральными законами о федеральных налогах и сборах Российской Федерации. Федеральные налоги и сборы действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируя основу доходной части федерального бюджета.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых.
6. водный налог;
7. сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
8. государственная пошлина.
Наличие статуса федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет . В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты субфедерального уровня: региональный и местный (таблица 1).
Таблица 1. Распределение федеральных налогов и сборов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации за 2012-2014 гг.
|
Вид налога/сбора |
Всего в том числе: |
ФБ |
РБ |
МБ |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Налог на добавленную стоимость |
100 |
||||
|
Акцизы |
акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья |
50 |
50 |
- |
|
|
акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого |
100 |
||||
|
акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и винного дистиллята, и фруктового дистиллята |
60 |
40 |
|||
|
акцизы на табачную продукцию |
100 |
||||
|
акцизов на автомобили легковые и мотоциклы |
100 |
||||
|
акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации |
100 |
||||
|
акцизы на спиртосодержащую продукцию |
50 |
50 |
- |
||
|
акцизы на автомобильный бензин, прямогонный бензин, ДТ, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей |
100 |
- |
|||
|
акцизы на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории Российской Федерации |
100 |
- |
|||
|
акцизы на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории Российской Федерации |
100 |
||||
|
акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, включающую пиво, вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и винного дистиллята, и фруктового дистиллята |
100 |
||||
|
акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно |
100 |
||||
|
Налог на доходы физических лиц |
из расчета 100% |
85 |
15 (10/5) |
||
|
НДФЛ, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента |
100 |
||||
|
НДФЛ, взимаемого на территориях сельских поселений муниципальных районах |
13 |
||||
|
НДФЛ, взимаемого на межселенных территориях |
15 |
||||
|
НДФЛ, взимаемого на территориях сельских поселений |
2 |
||||
|
Налог на прибыль организаций |
НПО по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет (2%) |
100 |
|||
|
НПО по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджет субъекта (18%) |
100 |
||||
|
НПО при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации |
20 |
80 |
- |
||
|
НПО в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) |
100 |
||||
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
НДПИ в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) |
100 |
|||
|
НДПИ в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) |
100 |
||||
|
НДПИ (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) |
40 |
60 |
|||
|
НДПИ на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации |
100 |
||||
|
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) |
100 |
||||
|
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) |
95 |
5 |
|||
|
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции |
100 |
||||
|
налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых |
100 |
||||
|
налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов |
100 |
||||
|
Водный налог |
100 |
||||
|
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов |
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) |
20 |
80 |
- |
|
|
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) |
20 |
80 |
- |
||
|
Сбор за пользование объектами животного мира |
100 |
||||
|
Государственная пошлина |
государственная пошлина за исключением государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, указанных в статьях 56 , 61 , 61.1 , 61.2 , 61.3 , 61.4 и 61.5 НК РФ |
100 |
|||
|
государственная пошлина подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов |
100 |
||||
|
государственная пошлина за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления городского поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления городского поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и крупногабаритных грузов |
100 |
Составлено автором по [1]
В числе действующих федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет не поступает налог на доходы физических лиц, а также сборы за пользование объектами животного мира. Последние полностью закреплены за бюджетами субъектов РФ. Что касается налога на доходы физических лиц, то здесь поступления распределяются между региональными бюджетами по нормативу 85% и местными бюджетами. Местные бюджеты, как известно, представлены двумя уровнями: 1. бюджеты городских округов и бюджеты муниципальных районов; 2. бюджеты городских округов с внутригородским делением и бюджеты городских и сельских поселений [4, c. 39- 41].Так, в бюджеты городских округов с внутригородским делением налог на доходы физических лиц поступает по нормативу 15%, в бюджеты городских поселений по нормативу 10%, в бюджеты муниципальных районов по нормативу 5%. Налог на доходы физических лиц на межселенных территориях взимается по нормативу 15%. Важно отметить, что наиболее значимый по объему поступлений косвенный налог на добавленную стоимость полностью зачисляется в федеральный бюджет. Так же полностью в федеральный бюджет поступают доходы от уплаты водного налога. Что касается налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, акцизов, сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов, то поступления от них распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. В числе налоговых доходов федерального бюджета наибольший удельный вес отмечается по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых (таблица 2).
Таблица 2. Состав и структура налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2012-2014 гг.
|
Наименование показателя |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
||||
|
Факт., млрд.руб. |
Уд.вес., % |
Факт., млрд.руб. |
Уд.вес., % |
Факт., млрд.руб. |
Уд.вес., % |
||
|
Федеральные налоги и сборы в том числе: |
6853,2 |
100,0 |
7063,8 |
100,0 |
7912,0 |
100,0 |
|
|
Налоги на прибыль организаций |
375,9 |
5,5 |
352,2 |
5,0 |
411,4 |
5,2 |
|
|
Налог на добавленную стоимость |
3545,8 |
51,7 |
3539,0 |
50,1 |
3931,6 |
49,7 |
|
|
Акцизы |
395,3 |
5,8 |
524,4 |
7,4 |
592,4 |
7,5 |
|
|
Государственная пошлина |
92,1 |
1,3 |
92,2 |
1,3 |
90,7 |
1,1 |
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
2420,6 |
35,3 |
2535,2 |
35,9 |
2858,1 |
36,1 |
|
|
Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов |
0,4 |
0,006 |
0,4 |
0,006 |
0,4 |
0,005 |
|
|
Прочие платежи за природопользование |
19,1 |
0,3 |
16,7 |
0,2 |
24,0 |
0,3 |
|
|
Водный налог |
2,8 |
0,04 |
2,5 |
0,04 |
2,2 |
0,03 |
|
|
Задолженность по отмененным налогам и иным платежам |
1,2 |
0,02 |
1,2 |
0,02 |
1,2 |
0,02 |
Составлено автором по [11]
За 2012-2014 гг. поступления по федеральным налогам и сборам увеличиваются. Прирост составил 1058,8 млрд.руб. Наиболее значителен по объему поступлений налог на добавленную стоимость [2, c. 512]. Этот налог вырос на 385, млрд.руб. Удельный вес этого налога высок, хотя и сокращается: 51,7%; 50,1%; 49,7% соответственно. Сокращению налога способствует процедура возмещения. На втором месте по объему поступлений стоит налог на добычу полезных ископаемых. Поступления по данному налогу имеют тенденцию к повышению. Налог увеличился на 437,5 млрд.руб. В общей сумме поступлений исследуемых налогов и сборов федерального бюджета налог на добычу полезных ископаемых занял: 35,3%; 35,9%; 36,1% соответственно. Менее значительны по объему поступления по акцизам: 5,8%; 7,4%; 7,5% соответственно. Поступления по налогу на прибыль организаций нестабильны. Удельный вес налога на прибыль организаций примерно соразмерен удельному весу акцизов: 5,5%; 5,0%; 5,2% соответственно. Остальные федеральные налоговые платежи незначительны по объему поступлений и занимают до 1,3% в структуре федеральных налогов и сборов федерального бюджета Российской Федерации.
Динамика поступлений федеральных налогов и сборов федерального бюджета Российской Федерации имеет тенденцию к повышению. Исключение составляет водный налог. Поступления по нему падают (рис. 1).
Рис.1. Динамика поступления федеральных налогов и сборов федерального бюджета Российской Федерации за 2012-2014 гг. (млрд.руб.) (составлено автором по [11])
Итак, бюджетообразующими налогами федерального бюджета Российской Федерации за 2012-2014 гг. являются два налога: налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых [9, с. 83]. Значительны по объему поступлений акцизы и налог на прибыль организаций. Все остальные федеральные налоги и сборы менее значительны.
Кроме того, проведенный анализ современного состояния федеральных налогов и сборов в Российской Федерации выявил нестабильную ситуацию, как в теории налогообложения, так и в практике их применения. Так, в теории налогообложения нестабильная ситуация проявляется в ежегодном изменении норм налогового законодательства, изменении отдельных элементов налогов и сборов, чаще всего изменяются ставки и льготы налогов. В практической деятельности также наблюдаются бесконечные ежегодные изменения. В частности, корректируется порядок исчисления налогов, устанавливаются новые сроки уплаты налогов и сборов.