Дипломная (вкр): Анализ доходов и расходов организации

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В МСФО (IAS) 18 для каждого из видов поступлений (дохода от продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) и от использования активов компании третьими сторонами) приведены критерии их признания. Общими для всех видов дохода являются два критерия: можно надежно оценить полученные доходы; существует высокая вероятность получения компанией экономических выгод от проведенной операции.

Однако кроме перечисленных ранее критериев для каждого вида дохода в МСФО (IAS) 18 существует набор дополнительных условий, соблюдение которых необходимо в целях отражения в финансовой отчетности компании в качестве дохода тех или иных поступлений экономических выгод.

Рассмотрим ситуацию с реализацией продукции. В случае поступления денежных средств от реализации продукции должны выполняться следующие дополнительные условия для признания выручки: организация перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами; организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары; сумма выручки может быть надежно измерена; возникновение соответствующего притока в компанию экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным; понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

В РСБУ не предусматривается анализ существенных рисков, связанных с собственностью на товары. В отличие от российских стандартов, основным моментом в которых является факт перехода права собственности, в МСФО акцент делается на экономическое содержание сделки. Если организация сохраняет значительные риски, сделка не является продажей и выручка по ней не признается.

Другим важным моментом в МСФО является оценка выручки. В соответствии с МСФО (IAS) 18 выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению встречного предоставления.

Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Если оплата по договору осуществляется денежными средствами или их эквивалентами по факту поставки, то справедливая стоимость дохода, отражаемая в отчетности, равна, как правило, сумме полученного вознаграждения. В ситуации, когда оплата денежными средствами производится значительно позже поставки товаров, вознаграждение дисконтируется с учетом беспроцентного кредита, предоставленного поставщиком. В качестве ставки дисконтирования следует использовать один из следующих показателей, который может быть определен наиболее ясно и четко: ставка процента, под которую покупатель или иной заемщик мог бы привлечь подобные средства по аналогичной сделке; ставка процента, полученная путем сравнения номинальной суммы вознаграждения по данной операции со стоимостью реализации товара, поставленного без отсрочки платежа на условиях оплаты товара денежными средствами.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой соответствующего встречного предоставления признается в качестве процентного дохода в соответствии МСФО (IAS) 18. Таким образом, стоимость контракта уменьшается на величину условной процентной ставки, а разница признается доходом будущих периодов.

Далее рассмотрим ситуацию, связанную с получением доходов от выполнения работ или оказания услуг. В данном случае выручка признается в зависимости от степени завершенности сделки и способности оценить затраты: сумма выручки может быть надежно измерена; стадия завершенности сделки может быть надежно определена; понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.

Следующая ситуация связана с процентным доходом, лицензионными платежами и дивидендами. Они признаются на следующих основаниях: проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива; лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

В отличие от МСФО в РСБУ отсутствуют некоторые особенности признания разных видов дохода, например применение эффективной ставки процента при получении процентных доходов.

Критерии признания расходов в соответствии с МСФО и российской практикой представлены в приложении 2.

Сравнивая критерии признания расходов в отчетности по МСФО и РСБУ, также можно отметить их схожесть. В соответствии с п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанному с выплатами собственникам. Это определение полностью совпадает с российским.

Как видно из приложения 2, критерии признания расходов во многом сопоставимы.

Однако в ПБУ 10/99 "Расходы организации" включено дополнительное условие, что расход признается в учете, если "производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота". То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально. Возникающие из-за этого различия в сроках учета операций приводят к существенным расхождениям между МСФО и РСБУ в Отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, несмотря на заметное сближение МСФО и российских стандартов все еще остаются нерешенными некоторые проблемы, которые зачастую в условиях действующих стандартов являются неустранимыми, а именно, жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

1.2 Нормативное регулирование учета доходов и расходов

От состояния организации бухгалтерского учета и качества учетной информации зависит качество бухгалтерской отчетности. Анализируя качественные характеристики бухгалтерской отчетности, мы подходим к обоснованию требований к организации бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность на основе обобщения данных текущего бухгалтерского учета за истекший отчетный период содержит в себе важные сведения о совершенных хозяйственных процессах и их финансовых результатах. Эта информация ключевая с точки зрения оценки финансовых ресурсов, рациональности их размещения по отраслям хозяйства и эффективности их использования, сохранения и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых финансовых результатов.

Материалы бухгалтерской отчетности широко используются при документальных ревизиях, различных видах проверок и обследованиях, анализа хозяйственной деятельности и оценки итогов работы, выявления и распространения передового опыта работы лучших предприятий и других целей.

Высокие требования к состоянию и качеству отчетности обусловлены большой значимостью в управлении хозяйственной деятельностью предприятий и организаций.

Основные нормативные документы различных органов, определяющие в новых рыночных условиях хозяйствования методологию и порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов в торговых организациях на территории Российской Федерации, можно представить в виде следующей системы рисунок 2.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. №402-ФЗ, который определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности в организациях [4].

Рисунок 2. Иерархическая система российских нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет в торговых организациях

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ. В соответствии с п.1 ст.455 Гражданского кодекса РФ товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте [1].

Следующим важным документом является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ред. От 24.12.10) , утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н с изменениями и дополнениями от 24.03.2011г. В нем содержатся общие положения, задачи, основные правила ведения, регулирования бухгалтерского учета.

Особенно важным учетным стандартом является Положение "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н, поскольку в нем изложены основные принципы учета. Учетная политика организации оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации [2].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, (ред. От 25.10.10) товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной доработки [6].

Согласно п.13 ПБУ 5/01, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) [6].

В соответствии с п.3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета товаров выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Это особенно важно при применении льгот и различных ставок [6].

В положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, вступившие в силу с 1 января 2000г. (ред. От 08.11.10), установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. Там же установлено, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н определено, что выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности [4].

Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 в (ред. От 08.11.10) устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

Единственный нормативный правовой акт, устанавливающий систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ является Налоговый кодекс РФ Часть I Федеральный закон от 31.07.98г. №146-ФЗ и Часть II Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ. Именно в нем разъяснен порядок исчисления и уплаты налогов.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст.249 части II НК РФ с учетом положений ст.251 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения [2].

Следующим документом является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 94н, на основе которого разрабатывается рабочий план счетов бухгалтерского учета организации.

Текущие методические материалы по ведению бухгалтерского учета, например, о порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, о составе и порядке заполнения годовой и квартальной отчетности и другие (третий уровень);

Методические рекомендации Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные положения по бухгалтерскому учету. К таким рекомендациям относятся:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.2006г. № 49);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001г. № 119н).

Важнейшим документом третьего уровня является Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи [7].

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

К четвертому уровню относятся внутренние рабочие документы, например, приказ об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета, положение об оплате труда и премировании и другие.

С позиции методологии бухгалтерского учета основу описанной системы регулирования составляют документы второго уровня; их разработке уделяется особое внимание. По заключению Минюста РФ эти документы, точнее, приказы Минфина РФ, которыми они утверждены, не требуют государственной регистрации. Исключение составляет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Нормативные акты определяют методологию бухгалтерского учета в целом. Что касается документов, непосредственно регулирующих порядок составления и представления отчетности, то помимо регулятивов второго уровня для практикующих бухгалтеров и аналитиков имеют значимость отдельные приказы и письма Минфина РФ [7].

Также в настоящее время следует обратить внимание на то, что рыночные отношения, возникновение международных и финансовых связей, которые выдвинули в число актуальных вопросов совершенствование бухгалтерского учета в Российской Федерации и его приближения к международным стандартам бухгалтерской финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанные высокопрофессиональными международными организациями и носящие рекомендательный характер [15].

В Российской Федерации ситуация такова, что на практике существует система косвенного регулирования бухгалтерского учета, основу которой составляют законы и другие нормативные документы, отражающие налоговый аспект учета.

Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методологическими основами и правилами, установленными Налоговым Кодексом Российской Федерации, 1 и 2 частями. Прежде всего, это глава 25 Налогового Кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" и глава 21 Налогового Кодекса РФ "Налог на добавленную стоимость". Исходя, из традиционной для отечественной системы бухгалтерского учета налоговой его ориентации регулятивы из группы косвенного воздействия нередко являются для бухгалтера приоритетными при определении и выборе учетных процедур.