Материал: 4351

66

Достаточно часто в рамках финансово-экономической экспертизы выполняются расчёты: долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе экономического субъекта, суммы денежных средств, причитающейся участнику общества при выходе из его состава, дивидендов акционерам по итогам финансового года; проводится исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда.

Судебная финансово-экономическая экспертиза делится на следующие экспертизы:

финансово-кредитная;

налоговая;

инженерно-экономическая;

финансового состояния экономического субъекта.

Судебная финансово-кредитная экспертиза исследует финансово-кредитные операции (предмет исследования). Задачами экспертизы являются:

установление обоснованности формирования и расходования денежных фондов;

выявление фактов нарушений порядка образования и использования денежных фондов;

определение кредитоспособности заёмщика;

установление обоснованности предоставления и целевого расходования кредитов;

определение полноты и своевременности возврата заёмных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению.

Предметом судебно-налоговой экспертизы является способ уклонения от уплаты налогов и других обязательных взносов и платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Основными задачами экспертизы являются:

установление искажения в бухгалтерском и налоговом учёте и их влияние на величину налогооблагаемой базы;

установление соответствия формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства.

Предметом судебной инженерно-экономической экспертизы являются фактические данные, устанавливаемые в отношении оплаты труда и других выплат, распределении прибыли экономического субъекта.

67

Задачами судебной инженерно-экономической экспертизы являются:

расчёт долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе экономического субъекта;

исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда;

расчёт (выдел) доли участника общества при выходе из его состава;

расчёт дивидендов, причитающихся акционерам по итогам финансового года.

Одной из самых распространённых является экспертиза финансового состояния экономического субъекта. Она может осуществляться как при расследовании преступлений, связанных с лжепредпринимательством, злостным уклонением от погашения кредиторской задолженности, так и при решении вопроса о признании организации банкротом.

В рамках данной экспертизы возможно решение самых разнообразных вопросов. Так, эксперт проводит исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности экономического субъекта, в том числе платёжеспособности, финансовой устойчивости, даёт характеристику динамики финансового состояния экономического субъекта, выявляет и анализирует факторы, вызвавшие её изменение. Необходимой составляющей такого исследования является изучение признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчёты по обязательствам экономического субъекта, определение экономической обоснованности финансовых показателей в случае искажения данных о доходах и расходах.

Основными задачами при этом становятся:

исследование показателей финансового состояния и финансовоэкономической деятельности экономического субъекта;

исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчёты по обязательствам экономического субъекта;

характеристика динамики финансового состояния экономического субъекта и анализ факторов, вызвавших его негативные изменения; определение экономической обоснованности финансовых показателей экономического субъекта в случае искажения данных о доходах и расходах;

68

степень обеспеченности экономического субъекта оборотными средствами;

причины образования дебиторской и кредиторской задолженности. Судебная финансово-экономическая экспертиза с экономической точки

зрения позволяет решить следующие задачи:

определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей экономического субъекта;

исследование финансового состояния и платёжеспособности экономического субъекта;

определения степени обеспечения экономического субъекта оборотными активами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Специфика судебных экономических экспертиз с юридической точки зрения проявляется в следующем: заключение эксперта-экономиста является источником доказательств по рассматриваемому уголовному (арбитражному) делу.

Таким образом, сложность расследования преступлений в сфере экономики выдвигает повышенные требования к судебной экономической экспертизе, надёжность её выводов должна гарантироваться высокой квалификацией специалистов.

Глубокое знание процессуальных норм, профессионализм в области ведения бухгалтерского учёта, аудита и бухгалтерской (финансовой) отчётности обеспечивают эффективность экспертного исследования. Проблемы, связанные с экономической безопасностью государства, закономерно повлекли за собой необходимость разработки новых методик проведения судебных экономических экспертиз.

Судебная экономическая экспертиза за последние годы претерпела изменения вследствие преобразований бухгалтерского учёта с учётом международных стандартов учёта и финансовой отчётности. Изменились производственные стандарты и технология судебного экономического экспертного исследования, появились новые объекты экспертизы.

69

3.4 Характеристика эксперта-экономиста

Правовой статус судебного эксперта привлекал к себе внимание с самого начала становления российского правосудия. В дореволюционной процессуальной доктрине России, в соответствии с правилами Устава гражданского судопроизводства, экспертов обозначали как пособников суда. Отличительной чертой теории «эксперт – помощник суда» можно считать то обстоятельство, что эксперт рассматривался одновременно как судья факта. Эксперт, как и суд, решает имеющие значение для дела вопросы с той разницей, что эксперт делает это на основе специальных знаний. Решение суда становилось результатом деятельности не только суда, но и эксперта.

Определение правового статуса эксперта тесно связано с пониманием сущности и назначения экспертизы и системой обязанностей и прав сведущего лица, привлекаемого в качестве эксперта.

А.Я Кибанов определяет эксперта как специалиста, делающего заключение при рассмотрении какого-нибудь вопроса [30].

Эксперт – это лицо, обладающее специальными познаниями в конкретной области человеческой деятельности и привлекаемое органами расследования, судом и иными государственными (например, третейский суд) органами для проведения экспертиз.

Эксперт-экономист – лицо, обладающее необходимыми познаниями в области бухгалтерского учёта, экономики, статистики, финансов и кредита, прошедшее специальную подготовку по судебной экономической экспертизе и получившее квалификацию судебного эксперта-экономиста.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной судебноэкспертной деятельности в РФ» от №-73 от 31 мая 2001 г., государственным судебным экспертом является аттестованный работник государственного судебно-экспертного учреждения, производящий судебную экспертизу в порядке исполнения своих должностных обязанностей [11].

Должность эксперта в государственных судебно-экспертных учреждениях может занимать гражданин Российской Федерации, имеющий высшее образование и прошедший последующую подготовку по конкретной экспертной специальности в порядке, установленном нормативными правовыми актами соответствующих федеральных органов исполнительной власти. Должность эксперта в экспертных подразделениях федерального органа исполнительной

70

власти в области внутренних дел может также занимать гражданин Российской Федерации, имеющий среднее специальное экспертное образование.

Статьёй 13 Закона № 73-ФЗ определены профессиональные и квалификационные требования, предъявляемые к государственному эксперту. Определение уровня профессиональной подготовки экспертов и аттестация их на право самостоятельного производства судебной экспертизы осуществляются экспертно-квалификационными комиссиями в порядке, установленном нормативными правовыми актами соответствующих федеральных органов исполнительной власти. Уровень профессиональной подготовки экспертов подлежит пересмотру указанными комиссиями каждые пять лет [11].

Эксперт обязан:

принять к производству порученную ему руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения судебную экспертизу;

провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;

составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которые назначили судебную экспертизу, если поставленные вопросы выходят за пределы специальных знаний эксперта, объекты исследований и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения и эксперту отказано в их дополнении, современный уровень развития науки не позволяет ответить на поставленные вопросы;

не разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с производством судебной экспертизы, в том числе сведения, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;

обеспечить сохранность представленных объектов исследований и материалов дела.

Эксперт вправе:

ходатайствовать перед руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения о привлечении к производству судебной